高級財務(wù)會計第08章課件

第八章租賃會計1、教學(xué)時間：8學(xué)時2、教學(xué)目的與要求：了解租賃特征及其核算特點，掌握企業(yè)租賃會計業(yè)務(wù)的處理方法。3、教學(xué)難點與重點：租賃的性質(zhì)、融資租賃核算的特點。返回4.教學(xué)方法：教師講授、學(xué)生參與、課堂討論、師生互動等。5.學(xué)生創(chuàng)新與實踐能力培養(yǎng)方法：課堂討論、課下模擬實踐練習(xí)。6教學(xué)過程與內(nèi)容：介紹租賃的概念、特征及其分類，在此基礎(chǔ)上分別介紹經(jīng)營租賃、融資租賃和售后租回業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定和會計處理。7.主要閱讀文獻(xiàn)資料：中國人民大學(xué)出版社《高級會計學(xué)》2007東北財經(jīng)大學(xué)出版社《高級會計學(xué)》2007會計具體準(zhǔn)則《租賃》2006注冊會計師考試教材《會計》2007返回本章范圍第一節(jié)租賃概述一、租賃及其特點租賃:指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的特點:(1)租賃不是資產(chǎn)的買賣關(guān)系，在租賃期內(nèi)不表現(xiàn)為資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。(2)租賃中出租方的目的是為了取得租金，而承租方的目的是以較少的付現(xiàn)成本取得所需的資產(chǎn)。(3)租賃從會計角度表現(xiàn)為一種出租人與承租人之間以合同形式規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。

三、融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)符合下列條件之一的,即為融資性租賃1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日久可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。3、及時資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用。例24、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。例35、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。第二節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

會計處理有如下要點:預(yù)付租金時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”；確認(rèn)各期租金費用時,借記“管理費用”、“銷售費用”“制造費用”等，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。例4二、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理會計處理要點:確認(rèn)各期租金收入時，借記“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”或“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入一租金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入一經(jīng)營租賃收入”等科目。實際收到租金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”或“其他應(yīng)收款”等科目。例5、6返回第三節(jié)融資租賃的會計處理

一、承租人對融資租賃的會計處理(一)租賃開始日的處理將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值；將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用?！癯跏贾苯淤M用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值；

(三)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊費用的會計處理

(四)支付租金的會計處理承租人按租賃協(xié)議規(guī)定支付租金時，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。(五)或有租金的會計處理

或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。（六）履約成本的會計處理承租人支付履約成本時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”。(七)租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時,承租人對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán):返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值,借記“長期應(yīng)付款一-應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目；

優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理,如繼續(xù)支付租金等。留購租賃資產(chǎn)

支付購買價款時,借記“長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”等科目例7（八）披露二、出租人對融資租賃的會計處理(一)租賃開始日的會計處理（租賃債權(quán)的確認(rèn)）會計處理為:出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費用之和,借記“長期應(yīng)收款”科目按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目按租賃資產(chǎn)的原賬面價值,貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目按支付的初始直接費用，貸記“銀行存款”按其差額,貸記“遞延收益一一未實現(xiàn)融資收益”科目(五)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。(六)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會計處理

對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整,只對未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。（七）收到或有租金的會計處理收到或有租金時，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——融資收入”（八）租賃期屆滿時的會計處理1、續(xù)租出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而進(jìn)行會計處理。2、留購出租人收取購買價款時，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款”或“主營業(yè)務(wù)收入”。3、收回租賃資產(chǎn)例8

（九）披露第四節(jié)售后租回業(yè)務(wù)的會計處理

一、售后租回業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點

售后租回業(yè)務(wù)是指賣方將一