XXXXNO第章債務(wù)重組

高級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)1授課教師：郭慧婷2013.3.15第2章債務(wù)重組本章學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）理解債務(wù)重組的概念和重組方式；（2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理；（3）了解債務(wù)重組會計(jì)信息的披露要求第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會計(jì)處理2.3債務(wù)重組的信息披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：1）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營困難導(dǎo)致無法還債2）債權(quán)人作出讓步：接受以低于原債務(wù)賬面價值償還：減免本金或利息、降低利率持續(xù)經(jīng)營誰提出？2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：現(xiàn)金、存貨、各種長短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但是，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。應(yīng)符合法律規(guī)定2.1.2債務(wù)重組的方式3、修改其他債務(wù)條件除前述1、2兩種方式以外的債務(wù)重組。如：減少債務(wù)本金、減免債務(wù)本（息）、延長償還期、延長期加收利息、延長并減免本息。4、上述三種方式的組合——混合重組方式2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告兩種觀點(diǎn)的討論：

1)轉(zhuǎn)讓&受讓額賬面價值比較；2)FV計(jì)量最終：FV方法，國際趨同。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益.2.2債務(wù)重組的會計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)2.2債務(wù)重組的會計(jì)處理我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，分三種情況處理。2.2.1以資資產(chǎn)產(chǎn)清清償償債債務(wù)務(wù)1、債債務(wù)務(wù)人人以以現(xiàn)現(xiàn)金金償償還還債債務(wù)務(wù)的的會會計(jì)計(jì)處處理理債務(wù)務(wù)人人應(yīng)將將重重組組債債務(wù)務(wù)的的賬賬面面價價值值與與支支付付現(xiàn)現(xiàn)金金之之間間的的差差額額，，確認(rèn)認(rèn)為為債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得，，計(jì)計(jì)入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入。。債務(wù)務(wù)人人的的債債務(wù)務(wù)賬賬面面價價值值=賬務(wù)務(wù)的的賬賬面面余余額額債權(quán)權(quán)人人應(yīng)將將重重組組債債權(quán)權(quán)的的賬賬面面余余額額與與收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金之之間間的的差差額額，，分分別別以以下下三三種種情情況況進(jìn)進(jìn)行行處處理理：：債權(quán)權(quán)的的賬賬面面余余額額=賬面面價價值值—資產(chǎn)產(chǎn)減減值值2.2.1以資資產(chǎn)產(chǎn)清清償償債債務(wù)務(wù)1）債債權(quán)權(quán)人人未未對對債債權(quán)權(quán)計(jì)計(jì)提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的，，應(yīng)應(yīng)直直接接將將該該差差額額確確認(rèn)認(rèn)為為債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失，，計(jì)計(jì)入入營營業(yè)業(yè)外外支支出出。。2）債債權(quán)權(quán)人人已已對對債債權(quán)權(quán)計(jì)計(jì)提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的，，應(yīng)應(yīng)將將該該差差額額先先沖沖減減減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，A)減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備不不足足以以沖沖減減的的部部分分，，計(jì)計(jì)入入營營業(yè)業(yè)外外支支出出。。B)沖減減后后減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備尚尚有有余余額額的的，，應(yīng)應(yīng)予予以以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回并并抵抵減減當(dāng)當(dāng)期期資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失。。3）如如果果債債權(quán)權(quán)人人對對重重組組債債權(quán)權(quán)不不是是分分別別提提取取減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，而而是是采采取取一一攬攬子子提提取取減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的方方法法，，則則債債權(quán)權(quán)人人應(yīng)應(yīng)先先計(jì)計(jì)算算出出對對應(yīng)應(yīng)于于重重組組債債務(wù)務(wù)的的減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，再再確確定定是是否否確確認(rèn)認(rèn)債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失。。例2-1上市市公公司司S于20*7年1月20日銷銷售售一一批批材材料料給給Y公司司，，含含稅稅價價格格為為234000元，，增增值值稅稅稅稅率率為為17%。20*7年2月20日，，Y公司司財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生困困難難，，無無法法按按合合同同規(guī)規(guī)定定償償還還債債務(wù)務(wù)。。經(jīng)經(jīng)雙雙方方協(xié)協(xié)議議，，S公司司同同意意減減免免Y公司司40000元債債務(wù)務(wù)，，余余額額立立即即償償清清。。假假設(shè)設(shè)S公司司對對該該項(xiàng)項(xiàng)債債權(quán)權(quán)計(jì)計(jì)提提了了11700元的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。2.2.1以資資產(chǎn)產(chǎn)清清償償債債務(wù)務(wù)1、債債務(wù)務(wù)人人以以現(xiàn)現(xiàn)金金償償還還債債務(wù)務(wù)的的會會計(jì)計(jì)處處理理賬務(wù)務(wù)處處理理步步驟驟如如下下：：1、債債權(quán)權(quán)人人S公公司司債務(wù)務(wù)重重組組日日，，可可收收回回的的債債權(quán)權(quán)金金額額為為194000元元（234000-40000））。。計(jì)算算債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失：：應(yīng)收收賬賬款款賬賬面面余余額額234000減減：：收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金194000差差額額40000減減：：已已計(jì)計(jì)提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備11700債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失28300例2-1第2）種種A)情況況計(jì)入入營營業(yè)業(yè)外外支支出出賬務(wù)務(wù)處處理理步步驟驟如如下下：：1、債債權(quán)權(quán)人人S公公司司分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款194000營業(yè)業(yè)外外支支出出—債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失28300壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備11700貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款234000差額額的的處處理理思考考：：如如果果沒沒提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備怎怎么么處處理理？？若若提提了了40000呢？？若若提提了了42000呢？？例2-12、債債務(wù)務(wù)人人Y公公司司計(jì)算算債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得：：應(yīng)付付賬賬款款賬賬面面余余額額234000減減：：支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金194000債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得40000借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款234000貸：：銀銀行行存存款款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組組利得40000例2-1債權(quán)人賬務(wù)處處理簡化的思思路：以現(xiàn)金清償債債務(wù)的，債權(quán)權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重重組債權(quán)的賬賬面價值與收收到的現(xiàn)金之之間的差額，，計(jì)入當(dāng)期損損益：差額在借方的借記記“營業(yè)外支支出”科目差額在貸方的貸記記“資產(chǎn)減值值損失”科目目，注意不能能計(jì)入營業(yè)外外收入。因?yàn)橘J方出現(xiàn)現(xiàn)余額的原因因，一定是之之前壞賬提多多了。2.2.1以資產(chǎn)清償債債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)現(xiàn)金償還債務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理若壞賬準(zhǔn)備提提了42000呢？借：銀行存款款194000壞賬準(zhǔn)備42000貸：應(yīng)收賬款款234000資產(chǎn)減值損失失2000例2-1差額在貸方的的貸記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損失””科目，注意意不能計(jì)入營營業(yè)外收入。。ABC(A-B)(B-C)營業(yè)外收入2.2.1以資產(chǎn)清償債債務(wù)2、以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理分別不同資產(chǎn)產(chǎn)處理2、以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理（1）債務(wù)人的的會計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重重組債務(wù)的賬賬面價值與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價值之間的的差額，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)重組組利得，計(jì)入入營業(yè)外收入入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)公允價價值與其賬面面價值之間的的差額，扣除除轉(zhuǎn)讓過程中中發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，在重重組當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)的的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益應(yīng)分下述情況況處理：2.2.1以資產(chǎn)清償債債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價值與賬賬面價值的差差額，應(yīng)當(dāng)分分別不同情況況進(jìn)行處理：：（1）非現(xiàn)金資資產(chǎn)為存貨的的，應(yīng)當(dāng)視同同銷售處理，，根據(jù)“收收入”相關(guān)規(guī)規(guī)定，按非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價值確認(rèn)認(rèn)銷售商品收收入，同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成成本。（2）非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)為固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的，，其公允價值值和賬面價值值的差額，計(jì)計(jì)入營業(yè)外收收入或營業(yè)外外支出。（3）非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)為長長期股權(quán)投資資的，其公允允價值和賬面面價值的差額額，計(jì)入投資資收益。2.2.1以資產(chǎn)清償債債務(wù)2、以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理（1）債務(wù)人的會會計(jì)處理(2)債權(quán)人的會會計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)的的，債權(quán)人應(yīng)應(yīng)將受讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)按按其公允價值值作為入賬價價值，債權(quán)人人發(fā)生的運(yùn)雜雜費(fèi)、保險費(fèi)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)計(jì)入受讓資產(chǎn)產(chǎn)的價值。對對于增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，如如債權(quán)人不向向債務(wù)人另行行支付增值稅稅，則增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額可可以作為沖減減重組債權(quán)的的賬面價值處處理。否則，，不能沖減重重組債權(quán)的賬賬面價值。2.2.1以資產(chǎn)清償債債務(wù)2、以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理重組債權(quán)的賬賬面余額與受受讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價值之間的的差額，計(jì)入當(dāng)期損益益。差額在借方的的借記“營業(yè)外支出”科目，差額在貸方的的貸記“資產(chǎn)減值損失失”科目。2.2.1以資產(chǎn)清償債債務(wù)2、以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理(2)債權(quán)人的會計(jì)計(jì)處理例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材材料給Y公司，同時收收到Y(jié)公司簽發(fā)并承承兌的一張面面值200000元、年利率7%、6個月期、到期期還本付息的的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生生困難，無法法兌現(xiàn)票據(jù)，，經(jīng)雙方協(xié)議議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)設(shè)備抵償該應(yīng)應(yīng)收票據(jù)。這這臺設(shè)備歷史史成本為240000元，累計(jì)折舊舊為60000元，評估確認(rèn)認(rèn)的原價240000元，評估確認(rèn)認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估估費(fèi)2000元，對此固定定資產(chǎn)提取減減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對債權(quán)權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。假定不不考慮其他稅稅費(fèi)。1、債務(wù)人YL公司會計(jì)計(jì)處理如下：：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理162000累計(jì)折舊60000固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備18000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理2000貸：銀行存款款2000例2-2固定資產(chǎn)清理理科目余額=162000+2000=164000（元）債務(wù)重組收益益=應(yīng)付票據(jù)據(jù)的賬面價值值（面值+利利息）-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的的公允價值=207000-190000=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益益=設(shè)備公允價價值-設(shè)備賬賬面價值-評評估費(fèi)=190000-(240000-60000-18000)-2000=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)據(jù)207000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理164000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利利得17000—處理非流動動資產(chǎn)收益26000例2-22、債權(quán)人S公司會計(jì)處處理如下：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)190000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損損失17000貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)207000例2-2例2-3Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批批產(chǎn)品，價值值400000元(含應(yīng)付的增值值稅)，至20*8年1月尚未支付貨貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專專利技術(shù)償還還債務(wù)。該項(xiàng)項(xiàng)專利技術(shù)的的賬面價值為為390000元，評估確認(rèn)認(rèn)價值為260000元，應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉(zhuǎn)讓讓的專利技術(shù)術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，S公司也未對債債權(quán)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。假定定不考慮其他他相關(guān)稅費(fèi)。。1、債務(wù)人的會會計(jì)處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)收益=無形資產(chǎn)公公允價值-無無形資產(chǎn)賬面面價值-營業(yè)業(yè)稅費(fèi)=260000-390000-13000=-143000（元））債務(wù)重組收益益=債務(wù)賬面價價值（面值+利息）-無無形資產(chǎn)公允允=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款款400000營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失143000貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)390000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅稅13000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利利得1400002、債權(quán)人的會會計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)260000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損損失140000貸：應(yīng)收賬款款4000002.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資資本債務(wù)人以債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資本清清償債務(wù)的，，債務(wù)人應(yīng)將將重組債務(wù)的的賬面價值與與債權(quán)人因放放棄債權(quán)而享享有股份的公公允價值總額額之間的差額額，確認(rèn)為債債務(wù)重組損益益；該項(xiàng)股權(quán)權(quán)的公允價值值與股本（或或?qū)嵤召Y本））之間的差額額作為資本公公積處理。債債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本時，債務(wù)人人可能發(fā)生的的一些稅費(fèi)，，有的可以作作為抵減資本本公積處理，，如股票發(fā)行行，有的計(jì)入入當(dāng)期損益，，如印花稅。。2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資資本債權(quán)人因放棄棄債權(quán)而享有有的股權(quán)按股股權(quán)的公允價價值計(jì)入長期期股權(quán)投資，，發(fā)生的一些些稅費(fèi)如印花花稅也計(jì)入長長期股權(quán)投資資；債權(quán)人因因放棄債權(quán)的的賬面余額與與享有股權(quán)的的公允價值之之間的差額應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損失，，計(jì)入營業(yè)外外支出。債權(quán)權(quán)人已對債權(quán)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)先將該差額額沖減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不足以沖沖減的部分，，確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損失計(jì)計(jì)入營業(yè)外支支出；沖減后后，減值準(zhǔn)備備尚有余額的的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)當(dāng)期資產(chǎn)減值值損失。例2-4上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材材料給Y股份有限公司司，同時收到到Y(jié)公司簽發(fā)并承承兌的一張面面值200000元、年利率7%、6個月期、到期期還本付息的的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生生困難，無法法兌現(xiàn)票據(jù)，，經(jīng)雙方協(xié)議議，S公司同意Y公司用其發(fā)行行的普通股抵抵償該票據(jù)。。Y公司用于抵債債的普通股為為20000股，股票市價價為每股9.6元，面值為每每股1元。假定印花花稅稅率為0.4%。公司未對債債權(quán)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。假定定不考慮其他他稅費(fèi)。1、債務(wù)人Y公司會計(jì)處處理債務(wù)重組日，，Y公司重組債債務(wù)的賬面價價值為207000元（（200000+7000），扣除除債權(quán)人享有有股份的公允允價值192000元，，差額15000元作為為債務(wù)重組收收益。借：應(yīng)付票據(jù)據(jù)207000貸：股本20000資本公積——股本溢價價172000營業(yè)外收入——債務(wù)重組組利得15000借：管理費(fèi)用用——印花稅稅768貸：銀行存款款7682、債權(quán)人S公司會計(jì)處處理S公司長期股股權(quán)投資金額額=股權(quán)的公允允價值+支付付的印花稅=192000+768=192768（元））債務(wù)重組損失失=債權(quán)的賬面面余額-享有有股份的公允允價值=207000-192000=15000（（元）借：長期股權(quán)權(quán)投資192768營業(yè)外支出——債務(wù)重組組損失15000貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)207000銀行存款7682.2.3以修改其他債債務(wù)條件清償償債務(wù)企業(yè)采用修改改其他債務(wù)條條件進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否否涉及或有應(yīng)應(yīng)付（或應(yīng)收收）金額進(jìn)行行會計(jì)處理。。所謂或有應(yīng)應(yīng)付（或應(yīng)收收）金額，是是指需要根據(jù)據(jù)未來某種事事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的應(yīng)付（（應(yīng)收）金額額，而且該未未來事項(xiàng)的出出現(xiàn)具有不確確定性。1、不涉及或有有應(yīng)付金額的的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會會計(jì)處理如果修改后的的債務(wù)條款中中不涉及或有有應(yīng)付金額，，則重組債務(wù)務(wù)的賬面價值值大于重組后后債務(wù)的入賬賬價值的差額額應(yīng)確認(rèn)為債債務(wù)重組利得得，計(jì)入營業(yè)業(yè)外收入2)債權(quán)人的會會計(jì)處理如果修改后的的債務(wù)條款中中不涉及或有有應(yīng)收金額，，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將修改其他他債務(wù)條件后后的債權(quán)的公公允價值作為為重組后債權(quán)權(quán)的賬面價值值，重組債權(quán)權(quán)的賬面余額額與重組后債債權(quán)的賬面價價值之間的差差額為債務(wù)重重組損失，計(jì)計(jì)入營業(yè)外支支出。債權(quán)人人已對債權(quán)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的，應(yīng)當(dāng)先先將該差額沖沖減減值準(zhǔn)備備，減值準(zhǔn)備備不足以沖減減的部分，確確認(rèn)為債務(wù)重重組損失，計(jì)計(jì)入營業(yè)外支支出；沖減后后，減值準(zhǔn)備備尚有余額的的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)當(dāng)期資產(chǎn)減值值損失。2、涉及或有應(yīng)應(yīng)付金額的債債務(wù)重組1)債務(wù)人的會會計(jì)處理如果修改后的的債務(wù)條款中中涉及或有應(yīng)應(yīng)付金額，且且該或有應(yīng)付付金額符合預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債的確確認(rèn)條件，債債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將將該或有應(yīng)付付金額確認(rèn)為為預(yù)計(jì)負(fù)債，，并將重組債債務(wù)的賬面價價值與重組后后債務(wù)的入賬賬價值和預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債金額之之和的差額，，確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組利得，，計(jì)入營業(yè)外外收入?；蛴杏袘?yīng)付金額如如未發(fā)生，應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖銷已確確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債，同時確確認(rèn)營業(yè)外收收入。2)債權(quán)人的會會計(jì)處理如果修改后的的債務(wù)條款中中涉及或有應(yīng)應(yīng)收金額，債債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)應(yīng)收金額，不不得將其計(jì)入入重組后債權(quán)權(quán)的賬面價值值?；蛴袘?yīng)收收金額實(shí)際發(fā)發(fā)生時，計(jì)入入當(dāng)期損益。。2.2.4以組合方式清清償債務(wù)1、債務(wù)人的會會計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)、債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本、修修改其他債務(wù)務(wù)條件等方式式組合進(jìn)行的的，債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)依次以支支付的現(xiàn)金、、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)公允允價值、債權(quán)權(quán)人享有股份份的公允價值值沖減重組債債務(wù)的賬面價價值；修改其其他債務(wù)條件件的，應(yīng)當(dāng)將將修改其他債債務(wù)條件后債債務(wù)的公允價價值作為重組組后債務(wù)的入入賬價值。重重組債務(wù)的賬賬面價值（沖沖減后的重組組債務(wù)的賬面面價值）與重重組后債務(wù)的的入賬價值之之間的差額，，作為債務(wù)重重組利得，計(jì)計(jì)入營業(yè)外收收入。修改后的債務(wù)務(wù)條款中如涉涉及或有應(yīng)付付金額，且該該或有應(yīng)付金金額符合預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)條件的，債債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將將該或有應(yīng)付付金額確認(rèn)為為預(yù)計(jì)負(fù)債。。重組債務(wù)的的賬面價值與與重組后債務(wù)務(wù)的入賬價值值和預(yù)計(jì)負(fù)債債金額之和的的差額，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)重組組利得，計(jì)入入營業(yè)外收入入。2、債權(quán)人的會會計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)、債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本、修修改其他債務(wù)務(wù)條件等方式式組合進(jìn)行的的，債權(quán)人應(yīng)應(yīng)先以收到的的現(xiàn)金、受讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價值值、因放棄債債權(quán)而享有的的股權(quán)的公允允價值沖減重重組債權(quán)的賬賬面余額，差差額與應(yīng)收金金額進(jìn)行比較較，據(jù)此計(jì)算算債務(wù)重組損損失。權(quán)人已已對債權(quán)計(jì)提提減值準(zhǔn)備的的，應(yīng)當(dāng)先將將該差額沖減減減值準(zhǔn)備，，減值準(zhǔn)備不不足以沖減的的部分，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)重組組損失，計(jì)入入營業(yè)外支出出；沖減后，，減值準(zhǔn)備尚尚有余額的，，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回回并抵減當(dāng)期期資產(chǎn)減值損損失。例2-5S公司為上市公公司，于20*7年11月1日銷售一批商商品給Y股份有限公司司，不含稅銷銷售價款3000000元，增值稅稅稅率為17%。同時，收到到Y(jié)公司簽簽發(fā)并并承兌兌的一一張面面值為為3510000元、期期限為為6個月、、票面面利率率為4%的商業(yè)業(yè)承兌兌匯票票。票票據(jù)到到期，，Y公司因因?yàn)樨?cái)財(cái)務(wù)發(fā)發(fā)生困困難無無法按按期兌兌付該該票據(jù)據(jù)，S公司將將該票票據(jù)按按到期期值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬賬款后后不再再計(jì)算算利息息。20*8年7月1日與Y公司進(jìn)進(jìn)行債債務(wù)重重組，，其相相關(guān)資資料如如下：：1、Y公司用用現(xiàn)金金抵債債150000元2、Y公司用用甲商商品抵抵償部部分債債務(wù)，，抵償償債務(wù)務(wù)的存存貨公公允價價值和和計(jì)稅稅價格格為300000元，甲甲商品品的賬賬面成成本為為290000元，甲甲商品品已計(jì)計(jì)提存存貨跌跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備10000元。Y公司適適用的的增值值稅稅稅率為為17%，甲商商品于于20*8年7月1日運(yùn)抵抵S公司。。3、免除除積欠欠的全全部利利息，，將剩剩余債債務(wù)本本金減減至2800000元，并并將償償還期期限延延長至至20*9年12月31日，并并從20*8年7月1日起按按2%的年利利率收收取利利息。。如果果Y公司從從20*9年1月1日起，，年實(shí)實(shí)現(xiàn)利利潤總總額超超過8000000元，則則年利利率上上升至至3%；如果果全年年利潤潤總額額低于于8000000元，則則仍維維持2%的年利利率。。假定定不考考慮重重組后后債務(wù)務(wù)的利利率與與市場場利率率的差差異。。4、債務(wù)務(wù)重組組協(xié)議議規(guī)定定，Y公司于于每年年年末末支付付利息息。5、假定定S公司已已對該該應(yīng)收收賬款款提取取壞賬賬準(zhǔn)備備100000元。S公司、Y公司與債務(wù)務(wù)重組有關(guān)關(guān)的會計(jì)分分錄如下所所示：債權(quán)人S公司的會計(jì)計(jì)處理1、計(jì)算重組債權(quán)賬賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余債權(quán)本本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）=300000××17%=51000（元）2、編制會計(jì)計(jì)分錄20*8年年7月1日日借：銀行存存款150000庫存商品—甲商品300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）51000應(yīng)收賬款—債務(wù)重組組2800000壞賬準(zhǔn)備100000營業(yè)外支出出179200貸：應(yīng)收賬賬款358020020*8年年12月31日按2%年利利率收取利利息=2800000×2%×6/12=28000（元元）借：銀行存存款28000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用——利息收收入2800020*9年年12月21日假定20*9年Y公公司實(shí)現(xiàn)利利潤200000元，未能能達(dá)到8000000元，則按2%年利利率收取利利息及本金金=2800000×（1+2%））=2856000（元））借：銀行存存款2856000貸：應(yīng)收賬賬款——債務(wù)重重組2800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000債務(wù)人Y公司會計(jì)處處理1、計(jì)算重組前債務(wù)務(wù)的賬面余余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重組后債務(wù)務(wù)余額=2800000（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債=2800000×（3%-2%）=28000（元）重組中付出出資產(chǎn)和承承擔(dān)債務(wù)的的總額=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）債務(wù)人Y公司會計(jì)處處理1、計(jì)算應(yīng)確認(rèn)債務(wù)務(wù)重組收益益=3580200-3329000=251200（元）應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）=300000×17%=51000（元）2、編制會計(jì)計(jì)分錄20*8年年7月1日日借：