XXXX轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備

2010轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備

施志群TaxAssociateSpark@背景:轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)基本框架《企業(yè)所得稅法》（第六章）《稅收征收管理法》（第36條）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（第六章）《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（第51-56條）2009年1月8日國家稅務(wù)總局簽署了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》國稅函[2010]323號(hào)國稅函[2009]363號(hào)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中規(guī)定了詳細(xì)、全面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則“關(guān)聯(lián)方”的概念；關(guān)聯(lián)方披露及轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料要求；適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的條件以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇；轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的法律程序；預(yù)約定價(jià)程序及要求；避免雙重征稅；成本分?jǐn)倕f(xié)議的條件；資本弱化的計(jì)算指南；受控外國企業(yè)的管理的基本原則；一般反避稅條款。國稅函[2010]323號(hào)文件要點(diǎn)（1）抽查覆蓋2008、2009年兩個(gè)納稅年度各省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織本省同期資料抽查工作，抽查納稅人2008、2009兩個(gè)納稅年度的同期資料。各地稅務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單。然后稅務(wù)機(jī)關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，根據(jù)同期資料內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析五部分內(nèi)容來判斷同期資料整體質(zhì)量。國稅函[2010]323號(hào)（2）抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的10%

為保證抽查的質(zhì)量，稅總要求各地嚴(yán)格按照統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽取測試樣本，每個(gè)年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10%，并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準(zhǔn)備情況。（3）定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署

定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的檢查工作與其他企業(yè)的抽查不同。文件要求，對于總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)同期資料抽查工作由稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司另行部署。國稅函[2010]323號(hào)（4）同期資料的準(zhǔn)備期限因?yàn)楦鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行抽查工作后，需要將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，并將情況匯總后形成分析報(bào)告于2010年10月31日前報(bào)送稅務(wù)總局。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在此之前要求企業(yè)提供同期資料。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備主要內(nèi)容企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的門檻違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ)（關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表）及主要內(nèi)容同期資料準(zhǔn)備時(shí)常見的問題同期資料的要點(diǎn)細(xì)述同期資料的撰寫程序（一）企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的門檻下列情況企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料：年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以上或其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以上單一功能虧損企業(yè)額（2009年國稅函363號(hào)文）國稅稅函函[2009]363號(hào)號(hào)文文文文件件要要點(diǎn)點(diǎn)跨國國企企業(yè)業(yè)在在中中國國境境內(nèi)內(nèi)設(shè)設(shè)立立的的承承擔(dān)擔(dān)單單一一生生產(chǎn)產(chǎn)（（來來料料加加工工或或進(jìn)進(jìn)料料加加工工））、、分分銷銷或或合合約約研研發(fā)發(fā)等等有有限限功功能能和和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的企企業(yè)業(yè)，，不不應(yīng)應(yīng)承承擔(dān)擔(dān)因因金金融融危危機(jī)機(jī)帶帶來來的的市市場場和和決決策策等等風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，，根根據(jù)據(jù)功功能能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與與利利潤潤水水平平相相配配比比的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價(jià)價(jià)原原則則，，這這些些企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)保保持持合合理理的的利利潤潤水水平平。。上述述承承擔(dān)擔(dān)單單一一功功能能和和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的企企業(yè)業(yè)如如出出現(xiàn)現(xiàn)虧虧損損，，無無論論是是否否達(dá)達(dá)到到準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，均均應(yīng)應(yīng)在在虧虧損損發(fā)發(fā)生生年年度度準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料及及其其他他相相關(guān)關(guān)資資料料，，并并于于次次年年6月月20日日之之前前報(bào)報(bào)送送主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)。。免于于準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料的的條條件件屬于于下下列列三三種種情情形形之之一一的的企企業(yè)業(yè)，，可可免免于于準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料年度度發(fā)發(fā)生生的的關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)購購銷銷金金額額在在2億億元元人人民民幣幣以以下下且且其其他他關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易金金額額在在4000萬萬元元人人民民幣幣以以下下，，上上述述金金額額不不包包括括企企業(yè)業(yè)在在年年度度內(nèi)內(nèi)執(zhí)執(zhí)行行成成本本分分?jǐn)倲倕f(xié)協(xié)議議或或預(yù)預(yù)約約定定價(jià)價(jià)安安排排所所涉涉及及的的關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易金金額額；；關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易屬屬于于執(zhí)執(zhí)行行預(yù)預(yù)約約定定價(jià)價(jià)安安排排所所涉涉及及的的范范圍圍；；外資資股股份份低低于于50%且且僅僅與與境境內(nèi)內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方發(fā)發(fā)生生關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易。。實(shí)務(wù)務(wù)提提示示盡管管《《辦辦法法》》中中規(guī)規(guī)定定了了免免予予準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料的的條條款款，，納納稅稅人人善善意意地地認(rèn)認(rèn)為為其其可可以以免免除除準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料而而未未進(jìn)進(jìn)行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價(jià)價(jià)同同期期資資料料的的準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，但但如如果果經(jīng)經(jīng)稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)調(diào)調(diào)查查認(rèn)認(rèn)為為，，企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)際際關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易額額達(dá)達(dá)到到必必須須準(zhǔn)準(zhǔn)備備同同期期資資料料的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的，，稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)對對補(bǔ)補(bǔ)征征稅稅款款加加收收利利息息以以外外可可能能仍仍無無法法免免除除罰罰息息。。實(shí)務(wù)務(wù)中中，，根根據(jù)據(jù)稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)的的通通知知或或要要求求，，2009年年度度的的，，稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)正正在在要要求求公公司司提提交交同同期期資資料料。。法律上，，同期資資料準(zhǔn)備備必須自自企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)交易易發(fā)生年年度的次次年5月月31日前前準(zhǔn)備完完畢并保保存10年。。轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)同期資資料一般般應(yīng)當(dāng)在在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求求之日起起20天天內(nèi)提供供。（二）違違反準(zhǔn)備備同期資資料合規(guī)規(guī)性義務(wù)務(wù)的后果果（1）稅稅務(wù)行政政處罰風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)未按規(guī)定定提供關(guān)關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)表、同同期資料料或其他他相關(guān)資資料的，，將面臨臨2000元至至1萬元元，最高高不超過過5萬元元的罰款款；如拒絕提提供同期期資料等等與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間業(yè)務(wù)務(wù)往來資資料的，，或者提提供虛假假、不完完整資料料，未能能真實(shí)反反映其關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)務(wù)往來情情況的，，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)責(zé)令限期期改正，，并處最最高可達(dá)達(dá)5萬元元的罰款款。違反準(zhǔn)備備同期資資料合規(guī)規(guī)性義務(wù)務(wù)的后果果（2）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)調(diào)整風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)采采用合理理方法核核定企業(yè)業(yè)的所得得稅；另另外該類類企業(yè)也也將成為為稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行行反避稅稅調(diào)查優(yōu)優(yōu)先選擇擇對象。。在轉(zhuǎn)讓定定價(jià)調(diào)整整時(shí)，最最多可以以追溯調(diào)調(diào)整十年年，企業(yè)業(yè)除了將將被補(bǔ)征征所得稅稅稅款并并按日加加收不可可稅前扣扣除的利利息，以以及可能能面臨由由調(diào)整帶帶來的雙雙重征稅稅問題以以外，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對企業(yè)業(yè)2008年1月1日日以后發(fā)發(fā)生交易易做出特特別納稅稅調(diào)整的的，還可可征收不不可在稅稅前扣除除的罰息息（根據(jù)據(jù)補(bǔ)稅稅稅款按日日計(jì)算）），罰息息的年利利率為5%，但但如果企企業(yè)按照照《辦法法》規(guī)定定準(zhǔn)備并并提供轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)同期資資料（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)報(bào)告）），5%的罰息息則可以以免除。。（三）同同期資料料的準(zhǔn)備備基礎(chǔ)及及主要內(nèi)內(nèi)容融通資金金表無形資產(chǎn)產(chǎn)表固定資產(chǎn)產(chǎn)表同期資料料準(zhǔn)備按納稅年年度準(zhǔn)備備5項(xiàng)主要要內(nèi)容3類情形形可免除除準(zhǔn)備需明確定定價(jià)方法法關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)5月31日之前前遞交需回答是是否準(zhǔn)備備了同期期資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法5種方法法及其他他罰則未按規(guī)定定準(zhǔn)備同同期資料料的利率率增加5%關(guān)聯(lián)關(guān)系系表關(guān)聯(lián)交易易匯總表表購銷表勞務(wù)表對外投資資情況表表對外支付付款項(xiàng)情情況表同期資料料的準(zhǔn)備備基礎(chǔ)同期資料料的主要要內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用企業(yè)所屬屬集團(tuán)相相關(guān)組織織結(jié)構(gòu)和和股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系系的年度度變化情情況交易關(guān)聯(lián)聯(lián)方信息息各關(guān)聯(lián)聯(lián)方的所所得稅稅稅率及優(yōu)優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈以及及企業(yè)所所處地位位，企業(yè)業(yè)主營業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成成、行業(yè)業(yè)地位及及競爭環(huán)環(huán)境分析析企業(yè)內(nèi)部部組織結(jié)結(jié)構(gòu)，企企業(yè)及其其關(guān)聯(lián)方方在關(guān)聯(lián)聯(lián)交易中中所發(fā)揮揮的功能能、使用用的資產(chǎn)產(chǎn)以及承承擔(dān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)團(tuán)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表交易類型型、參與與方、時(shí)時(shí)間、金金額、結(jié)結(jié)算貨幣幣、交易易條件、、貿(mào)易方方式、業(yè)業(yè)務(wù)流程程及與第第三方交交易流程程的異同同涉及的無無形資產(chǎn)產(chǎn)及對定定價(jià)的影影響相關(guān)合同同副本及及履行情情況說明明對影響關(guān)關(guān)聯(lián)交易易定價(jià)的的主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)和法法律因素素的分析析關(guān)聯(lián)交易易和非關(guān)關(guān)聯(lián)交易易的利潤潤表拆分分及理由由可比性考考慮的因因素可比企業(yè)業(yè)的功能能、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)及使用用資產(chǎn)分分析可比交易易的說明明可比信息息來源、、選擇條條件及理理由可比數(shù)據(jù)據(jù)的差異異調(diào)整及及理由方法的選選用及理理由，選選擇利潤潤法時(shí)，，對集團(tuán)團(tuán)整體利利潤或剩剩余利潤潤水平所所做貢獻(xiàn)獻(xiàn)的說明明可比信息息如何支支持所選選用的方方法確定可比比非關(guān)聯(lián)聯(lián)交易價(jià)價(jià)格或利利潤過程程中所做做的假設(shè)設(shè)和判斷斷操作中這這一階段段在轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法選擇擇之后（四）同同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題生產(chǎn)經(jīng)營營情況描描述方面面不少企業(yè)業(yè)在進(jìn)行行生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情況況及所在在行業(yè)描描述時(shí)，，過多地地描述行行業(yè)本身身的狀況況，缺乏乏對本企企業(yè)（類類似的交交易）在在行業(yè)、、產(chǎn)業(yè)鏈鏈中的定定位，以以及趨勢勢判斷等等內(nèi)容，，更多的的呈現(xiàn)出出羅列資資料的態(tài)態(tài)勢。這這一方面面是由于于行業(yè)性性的描述述多有第第三方（（如行業(yè)業(yè)協(xié)會(huì)等等）出具具的行業(yè)業(yè)發(fā)展報(bào)報(bào)告，其其資料搜搜集相對對容易；；另一方方面，許許多企業(yè)業(yè)并不愿愿意過多多地披露露其行業(yè)業(yè)、產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈定位位，以圖圖避免因因其行業(yè)業(yè)領(lǐng)先地地位而導(dǎo)導(dǎo)致的利利潤率等等調(diào)整。。在此建建議企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)重重視這一一問題，，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在很很大程度度是可以以自行獲獲取有關(guān)關(guān)企業(yè)的的行業(yè)、、產(chǎn)業(yè)鏈鏈定位信信息的，，企業(yè)在在準(zhǔn)備同同期資料料時(shí)如有有必要，，應(yīng)以據(jù)據(jù)實(shí)提供供為宜。。同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析方方面1、定性性分析過過多。根據(jù)《企企業(yè)功能能風(fēng)險(xiǎn)分分析表》》撰寫功功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析時(shí)時(shí)，不少少企業(yè)更更側(cè)重于于定性的的說明，，幾乎很很少提供供事實(shí)數(shù)數(shù)據(jù)的定定量說明明。該問問題的產(chǎn)產(chǎn)生主要要在于功功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析表表的內(nèi)容容及形式式的簡單單化造成成的。建建議企業(yè)業(yè)可以在在做該項(xiàng)項(xiàng)分析時(shí)時(shí)候，不不要一味味的依照照分析表表進(jìn)行，，可自行行補(bǔ)充、、修正各各類功能能風(fēng)險(xiǎn)的的定量說說明，如如確定各各關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間功能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)擔(dān)的比例例系數(shù)，，進(jìn)而補(bǔ)補(bǔ)充一定定的文字字及其他他數(shù)據(jù)、、資料證證明。2、功能能定位與與企業(yè)性性質(zhì)不符符合。以高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)為例，，根據(jù)最最新的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，高新技術(shù)術(shù)企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備備明確的的研發(fā)功功能，且該研發(fā)發(fā)功能在在企業(yè)的的經(jīng)營中中發(fā)揮重重要作用用。而不不少企業(yè)業(yè)在功能能分析時(shí)時(shí)，過多多的定位位于外圍圍的、簡簡單的、、有限的的研發(fā)功功能，甚甚至為求求解釋低低利潤率率而定位位于沒有有研發(fā)功功能，這這是明顯顯不合理理的，極極易引發(fā)發(fā)稅局的的懷疑。。企業(yè)應(yīng)應(yīng)針對自自身的特特性確定定必要的的功能存存在，并并對存在在的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)嫌嫌疑進(jìn)行行充分分分析，查查找合理理的原因因，避免免一味地地以承擔(dān)擔(dān)功能較較少來解解釋低利利潤率水水平。同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法的的選擇和和適用方方面1、轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法選擇擇對于采用用的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法和使使用的財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)的選擇擇理由論論述不足足。很多多企業(yè)其其實(shí)對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)的方法法本身理理解上仍仍存在一一定的障障礙，加加之有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)指指標(biāo)的計(jì)計(jì)算公式式迄今仍仍未有統(tǒng)統(tǒng)一的官官方標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，使得得企業(yè)在在論述理理由時(shí)會(huì)會(huì)有無從從下手之之感。目目前總局局有關(guān)部部門正在在考慮就就此類問問題進(jìn)行行統(tǒng)一的的說明。。同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題2、轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法的延延續(xù)性一些曾被被轉(zhuǎn)讓定定價(jià)調(diào)整整的企業(yè)業(yè)，選擇擇定價(jià)方方法時(shí)，，對以前前的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)調(diào)調(diào)整時(shí)的的方法不不作任何何論述，，直接采采用““新方法法”。企企業(yè)此類類做法的的原因較較多，比比較現(xiàn)實(shí)實(shí)的考慮慮因?yàn)橐砸郧暗姆椒椒▽ζ笃髽I(yè)不利利（該類類企業(yè)在在轉(zhuǎn)讓定定價(jià)跟蹤蹤管理期期內(nèi)往往往仍無法法達(dá)到調(diào)調(diào)整時(shí)的的使用的的定價(jià)方方法的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)）。。應(yīng)當(dāng)說說明的是是，不加加說明的的直接采采用“新新方法””其風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)更大。。實(shí)踐中中，該類類企業(yè)因因此而在在跟蹤期期內(nèi)被再再次調(diào)整整的例子子屢見不不鮮。建建議企業(yè)業(yè)盡可能能沿用原原方法，，即便不不采用稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)調(diào)整時(shí)時(shí)使用的的定價(jià)方方法或數(shù)數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也應(yīng)應(yīng)提供、、準(zhǔn)備充充足的理理由說明明。同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題3、轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法闡述述不到位位以常用的的交易凈凈利潤法法為例，，許多企企業(yè)在選選擇使用用“利潤潤法”時(shí)時(shí)，沒能能按要求求對“須須說明對對企業(yè)集集團(tuán)整理理利潤或或剩余利利潤所做做的貢獻(xiàn)獻(xiàn)”，““產(chǎn)業(yè)鏈鏈利潤分分配情況況（交易易各環(huán)節(jié)節(jié)）”。。這類問問題的產(chǎn)產(chǎn)生，一一般多由由于中國國子公司司不愿意意或者無無法取得得企業(yè)集集團(tuán)的相相關(guān)利潤潤信息（（上市公公司除外外）。從從實(shí)際發(fā)發(fā)生的反反避稅調(diào)調(diào)查案件件來看，，如企業(yè)業(yè)不提供供該類信信息及相相關(guān)說明明，往往往會(huì)引發(fā)發(fā)稅局懷懷疑，而而且觸動(dòng)動(dòng)反避稅稅調(diào)查的的可能性性也會(huì)極極大的增增加。而而一旦進(jìn)進(jìn)入反避避稅調(diào)查查程序，，企業(yè)仍仍將被動(dòng)動(dòng)的提供供該類說說明。同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題可比性分分析方面面1、內(nèi)部部可比性性分析不不足在進(jìn)行可可比性分分析時(shí)，，企業(yè)對對自身存存在的獨(dú)獨(dú)立第三三方交易易信息未未予以足足夠的分分析。從從轉(zhuǎn)讓定定價(jià)的發(fā)發(fā)展來看看，企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的可比性性分析一一直為關(guān)關(guān)注點(diǎn)之之一，傳傳統(tǒng)的可可比非受受控價(jià)格格法更是是以該類類信息為為比較的的重點(diǎn)之之一。因因此，企企業(yè)應(yīng)對對此類信信息進(jìn)行行必要的的分析說說明，如如有差異異產(chǎn)生，，則應(yīng)重重點(diǎn)闡述述差異的的原因和和理由。。2、不做做自身可可比性分分析根據(jù)可比比交易的的原則，，往往同一公司司不同年年度間的的關(guān)聯(lián)交交易情況況、功能能風(fēng)險(xiǎn)等等會(huì)在相相當(dāng)程度度上具有有較高的的可比性性，而許許多企業(yè)業(yè)并沒有有與以前前年度的的對比，，一則不不能說明明相關(guān)的的變動(dòng)情情況，二二則年度度間的可可比性分分析可能能存在矛矛盾。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)有選擇擇性的對對此進(jìn)行行必要的的說明。。同期資料料準(zhǔn)備的的常見問問題3、不重重視差異異調(diào)整說說明從實(shí)踐看看來，不不少企業(yè)業(yè)在準(zhǔn)備備同期資資料時(shí)根根本不重重視差異異的調(diào)整整，在進(jìn)進(jìn)行可比比性分析析時(shí)，明明明發(fā)現(xiàn)現(xiàn)差異產(chǎn)產(chǎn)生與企企業(yè)承擔(dān)擔(dān)的功能能風(fēng)險(xiǎn)存存在明顯顯不匹配配的現(xiàn)象象，卻依依然不做做調(diào)整或或給予合合理說明明，這將將在很大大程度影影響可比比性分析析。據(jù)我我們了解解，該類類現(xiàn)象的的產(chǎn)生更更多的在在于企業(yè)業(yè)對差異異調(diào)整的的理論性性把握不不足，建建議企業(yè)業(yè)可尋求求稅局或或?qū)I(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)的幫幫助，就就該部分分進(jìn)行必必要的說說明，以以保證可可比分析析的合理理性。（五）同同期資料料的要點(diǎn)點(diǎn)細(xì)述同期資料料的立意意及合規(guī)規(guī)性判斷斷的重點(diǎn)點(diǎn)：同期資料料的立意意主要是展展現(xiàn)“定定價(jià)當(dāng)時(shí)時(shí)”的狀狀況，包包括定價(jià)價(jià)體系、、市場環(huán)環(huán)境、經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策策以及適適當(dāng)?shù)臄?shù)數(shù)據(jù)支持持。稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對同期期資料合合規(guī)性判判斷的重重點(diǎn)：是否盡了了勤勉的的義務(wù)，，形式是是否完整整，描述述性事項(xiàng)項(xiàng)是否齊齊全；轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法的的選擇過過程與理理由是否否與企業(yè)業(yè)的功能能風(fēng)險(xiǎn)及及可比信信息相一一致；可比分析析是否充充分，差差異的調(diào)調(diào)整及理理由是否否合理，，內(nèi)部可可比信息息的利用用是否充充分合理理；功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析是是否齊全全，是否否能正確確反映企企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況況（特別別是高新新技術(shù)企企業(yè)）；；利潤法時(shí)時(shí)對整體體利潤的的貢獻(xiàn)的的說明是是否完整整；報(bào)告的邏邏輯性是是否符合合稅法的的利益。。同期資料料的重點(diǎn)點(diǎn)重點(diǎn)之一一：集團(tuán)團(tuán)組織結(jié)結(jié)構(gòu)披露露重點(diǎn)之二二：集團(tuán)團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈鏈（二級(jí)級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈鏈）及企企業(yè)所處處地位重點(diǎn)之三三：行業(yè)業(yè)地位及及相關(guān)市市場競爭爭環(huán)境的的分析重點(diǎn)之四四：功能能、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與資產(chǎn)產(chǎn)的基本本關(guān)系重點(diǎn)之五五：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易概概況重點(diǎn)之六六：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的的業(yè)務(wù)流流程（企企業(yè)供應(yīng)應(yīng)鏈）重點(diǎn)之七七：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易所所涉及的的無形資資產(chǎn)及其其對定價(jià)價(jià)的影響響重點(diǎn)之八八：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易財(cái)財(cái)務(wù)狀況況分析重點(diǎn)之九九：可比比因素的的選擇和和分析重點(diǎn)之十十：可比比信息來來源、選選擇條件件及理由由重點(diǎn)之十十一：可可比數(shù)據(jù)據(jù)的差異異調(diào)整及及理由。。重點(diǎn)之十十二：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法的的選擇1、組織織結(jié)構(gòu)重點(diǎn)之一一：集團(tuán)團(tuán)組織結(jié)結(jié)構(gòu)披露露包括企業(yè)業(yè)的海外外投資公公司、境境內(nèi)分公公司、與與企業(yè)高高級(jí)管理理人員有有親屬關(guān)關(guān)系的公公司的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)與股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)信信息。即即使雙方方?jīng)]有股股權(quán)關(guān)系系，但有有實(shí)際控控制關(guān)系系，如一一方對另另一方企企業(yè)高級(jí)級(jí)管理人人員、購購銷活動(dòng)動(dòng)、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)、生生產(chǎn)必需需的無形形資產(chǎn)和和專有技技術(shù)實(shí)施施控制，，企業(yè)也也需提供供以上信信息，即即符合關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系系認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)、其他他組織或或個(gè)人都都需披露露。在實(shí)際操操作中，，親屬關(guān)系系原則上上極少披披露。披露的層層級(jí)技巧巧，并非非多多益益善，上、中、、下三層層。并非非披露全全部的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)與股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)，，重點(diǎn)是是關(guān)聯(lián)交交易所涉涉及的企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)相關(guān)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)和股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)。。關(guān)注和描描述涉及及重大功功能變化化的關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系的變化化?？赏ㄟ^““占銷售售或采購購總額10%以以上的境境外對象象”或前前五大關(guān)關(guān)聯(lián)交易易客戶的的信息來來說明有有關(guān)聯(lián)交交易的關(guān)關(guān)聯(lián)方的的信息。。2、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營狀狀況重點(diǎn)之二二：集團(tuán)團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈鏈（二級(jí)級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈鏈）及企企業(yè)所處處地位設(shè)計(jì)研發(fā)行銷配送最終顧客美國、歐歐洲中國歐洲美國避稅地TransferpricingTransferpricingTransferpricingTransferpricing市價(jià)市價(jià)BVICaymanHongKong?生產(chǎn)制造組裝實(shí)際上在在北京地地區(qū)，單單純的外外資研發(fā)發(fā)型企業(yè)業(yè)也較多多生產(chǎn)經(jīng)營營情況重點(diǎn)之三三：行業(yè)業(yè)地位及及相關(guān)市市場競爭爭環(huán)境的的分析此項(xiàng)因素素一般主主要在于于了解具具體的可可比公司司名單，，并了解解企業(yè)所所處的行行業(yè)地位位。對企業(yè)所所處行業(yè)業(yè)地位的的分析需需要從宏宏觀的市市場外部部環(huán)境出出發(fā)，分分析市場場核心產(chǎn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)成成和范圍圍界定，，可結(jié)合合經(jīng)濟(jì)形勢勢和政治治環(huán)境對市場的的發(fā)展作作簡要的的介紹。。進(jìn)一步介介紹企業(yè)業(yè)所屬產(chǎn)產(chǎn)業(yè)市場場的現(xiàn)況況和發(fā)展展，產(chǎn)業(yè)業(yè)的現(xiàn)況況分析建建議援引引可靠的的數(shù)據(jù)分分析，例例如產(chǎn)業(yè)業(yè)內(nèi)主營營產(chǎn)品的的銷售值值比重、、內(nèi)外銷銷比重等等等。對企業(yè)的的行業(yè)定定位需從從產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)分析析中確定定企業(yè)的的在行業(yè)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈鏈（一級(jí)級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈鏈）中角角色，選選取處于于相同角角色競爭爭企業(yè)作作為對比比，在簡簡要介紹紹競爭企企業(yè)的基基礎(chǔ)上就就企業(yè)自自身的競競爭優(yōu)勢勢做具體體描述。。生產(chǎn)經(jīng)營營情況重點(diǎn)之三三：行業(yè)業(yè)地位及及相關(guān)市市場競爭爭環(huán)境的的分析企業(yè)所處處地位的的披露要要與《企企業(yè)功能能風(fēng)險(xiǎn)分分析表》》中填寫寫的相關(guān)關(guān)內(nèi)容保保持邏輯輯一致（（特別是是申請過過高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)的）；；多年數(shù)據(jù)據(jù)的列示示；有確定的的行業(yè)定定位，本本企業(yè)與與行業(yè)發(fā)發(fā)展趨勢勢的判斷斷；組織架構(gòu)構(gòu)中要說說明主要要運(yùn)營團(tuán)團(tuán)隊(duì)和關(guān)關(guān)聯(lián)管理理人員；；重點(diǎn)之四四：功能能、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與資產(chǎn)產(chǎn)的基本本關(guān)系（（單一功功能）關(guān)聯(lián)集團(tuán)團(tuán)公司下屬A公司下屬B公司功能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)利潤￥￥￥￥￥￥￥￥￥生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情情況生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情情況功能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分分析：：填寫寫制作作《企企業(yè)功功能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分分析表表》結(jié)合內(nèi)內(nèi)設(shè)組組織機(jī)機(jī)構(gòu)、、運(yùn)營營團(tuán)隊(duì)隊(duì)、關(guān)關(guān)鍵管管理人人員；；基本趨趨勢：：承擔(dān)擔(dān)的功功能越越高、、使用用的資資產(chǎn)越越多、、承受受的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越越高、、利潤潤也相相對高高；企業(yè)及及關(guān)聯(lián)聯(lián)方功功能的的客觀觀特征征，誰誰在起起主導(dǎo)導(dǎo)作用用，要要有數(shù)數(shù)據(jù)支支持；；關(guān)聯(lián)方方履行行功能能的關(guān)關(guān)鍵人人員、、運(yùn)營營團(tuán)隊(duì)隊(duì)；是是否本本身就就屬于于報(bào)告告公司司組織織架構(gòu)構(gòu)的一一部分分；功能有有限的的公司司V.高新技技術(shù)企企業(yè)；；功能的的履行行與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的承擔(dān)擔(dān)中，，是否否會(huì)存存在““抵消消交易易”的的情況況。3、關(guān)關(guān)聯(lián)交交易情情況重點(diǎn)之之五：：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易概況況要求企企業(yè)提提供雙雙方在在合同同中約約定的的相關(guān)關(guān)內(nèi)容容。需需要注注意合合同內(nèi)內(nèi)容是是否有有失公允性性，重重點(diǎn)關(guān)關(guān)注價(jià)價(jià)格、、費(fèi)率率的約約定等等，注注意與與關(guān)聯(lián)申申報(bào)表表的一致致。關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱:(參于方)交易類型:

序號(hào)交易標(biāo)的交易期間數(shù)量交易金額主要交易條件用途結(jié)算貨幣

重點(diǎn)之之六：：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易的業(yè)業(yè)務(wù)流流程，，與非非關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易業(yè)務(wù)務(wù)流程程的異異同供應(yīng)商商客服中中心共享服服務(wù)中中心信息流流物流Customer倉儲(chǔ)物物流中中心金流營運(yùn)中中心合約生生產(chǎn)銷售關(guān)聯(lián)交交易情情況關(guān)聯(lián)交交易情情況重點(diǎn)之之七：：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易所涉涉及的的無形資產(chǎn)產(chǎn)及其其對定定價(jià)的的影響響該項(xiàng)信信息主主要針針對““特許許權(quán)使使用費(fèi)費(fèi)”、、“技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)””、““品牌牌使用用費(fèi)””等，，在多多數(shù)情情況下，，由于于中國國境內(nèi)內(nèi)上述述費(fèi)用用往往往存在在很強(qiáng)的的隨意意性，，故企企業(yè)可可通過過企業(yè)業(yè)市場場部門、、企業(yè)業(yè)所屬屬的行行業(yè)協(xié)協(xié)會(huì)及及專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)給予旁旁證來來證明明其收收費(fèi)比比例是是符合合商業(yè)業(yè)行為的的。據(jù)我們們接觸觸的中中國境境內(nèi)客客戶來來看，，許多多企業(yè)設(shè)設(shè)定的的特許許權(quán)使使用費(fèi)費(fèi)比例例高于于15%甚至超超過25%的，，這些些企業(yè)業(yè)被反反避稅稅詢問甚至至調(diào)查查的可可能性性極大大。關(guān)聯(lián)交交易情情況重點(diǎn)之之八：：關(guān)聯(lián)交交易財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況分分析關(guān)聯(lián)交交易和和非關(guān)關(guān)聯(lián)交交易的的收入入、成成本、、費(fèi)用用和利利潤的的劃分分情況況，不不能直直接劃劃分的的，按按照合合理比比例劃劃分，，說明明確定定該劃劃分比比例的的理由由，并并參照照填寫寫《企業(yè)業(yè)年度度關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易財(cái)務(wù)務(wù)狀況況分析析表》》劃分的的原則則應(yīng)符符合收收入、、費(fèi)用用和成成本口口徑相相匹配配的原原則，，采用用的分分配方方法也也應(yīng)保保持一一致性性。4、可可比性性分析析（AVSA’））重點(diǎn)之之九：：可比比因素素的選選擇和和分析析因選擇擇的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方方法不不同，，可比比性分分析所所關(guān)注注的因因素也也因此此有變變化。。以交易易凈利利潤法法為例例，它它重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注注功能能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境和和影響響營業(yè)業(yè)利潤潤的其其他因因素，，具體體包括括執(zhí)行行功能能、承承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和使用用資產(chǎn)產(chǎn)，行行業(yè)和和市場場情況況，經(jīng)經(jīng)營規(guī)規(guī)模，，經(jīng)濟(jì)濟(jì)周期期和產(chǎn)產(chǎn)品生生命周周期，，成本本、費(fèi)費(fèi)用、、所得得和資資產(chǎn)在在各交交易間間的分分?jǐn)偅?，?huì)計(jì)計(jì)處理理及經(jīng)經(jīng)營管管理效效率等等?？杀刃孕缘姆址治稣撜撌鲆灰话阍谠谶x定定可比比對象象之后后。創(chuàng)新和和開發(fā)發(fā)策略略、多多元化化經(jīng)營營策略略、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)規(guī)避策策略、、市場場占有有策略略可比性性分析析2.交交易各各方的的功能能和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)交易各各方的的功能能企業(yè)為為發(fā)揮揮功能能所使使用資資產(chǎn)的的相似似程度度交易各各方承承擔(dān)的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3.合合同條條款交易標(biāo)標(biāo)的、、數(shù)量量、價(jià)價(jià)格收款方方式和和條件件交貨條條件售后服服務(wù)范范圍和和條件件提供附附加勞勞務(wù)的的約定定合同的的修改改權(quán)、、有效效期、、終止止或續(xù)續(xù)簽權(quán)權(quán)利4.經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境所屬行行業(yè)和和地理理區(qū)域域，市市場規(guī)規(guī)模和和層級(jí)級(jí)市場競競爭情情況，，市場場占有有率消費(fèi)者者購買買力，，商品品或勞勞務(wù)的的可替替代性性生產(chǎn)要要素價(jià)價(jià)格，，運(yùn)輸輸成本本、政政府管管制1.交交易對對象的的特性性有形資資產(chǎn)的的物理理特性性、質(zhì)質(zhì)量、、數(shù)量量勞務(wù)的的性質(zhì)質(zhì)和范范圍無形資資產(chǎn)類類型、、交易易形式式、期期限、、范圍圍、預(yù)預(yù)期收收益5.經(jīng)經(jīng)營策策略VS可比性性分析析重點(diǎn)十十：可可比信信息來來源、、選擇擇條件件及理理由企業(yè)可可采用用國際際數(shù)據(jù)據(jù)庫的的資料料披露露可比比信息息，并并選擇擇與其其最接接近的的公司司，在在定價(jià)價(jià)上采采用““四分分位法法”，，來確確定自自己的的合理理定價(jià)價(jià)區(qū)間間。BVD公司司OSIRIS數(shù)據(jù)據(jù)庫和和美國國標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)普爾爾Compustat數(shù)數(shù)據(jù)庫庫非公開開的數(shù)數(shù)據(jù)根據(jù)實(shí)實(shí)施辦辦法的的規(guī)定定，稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在在評(píng)估估調(diào)整整既可可以用用公開開數(shù)據(jù)據(jù)，也也可以以使用用非公公開數(shù)數(shù)據(jù)。。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)正正在利利用所所得稅稅匯算算清繳繳數(shù)據(jù)據(jù)、進(jìn)進(jìn)出口口退稅稅數(shù)據(jù)據(jù)、公公司提提交的的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)價(jià)同期期資料料顯示示的數(shù)數(shù)據(jù)、、互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)信信息以以及其其他特特色數(shù)數(shù)據(jù)庫庫等信信息。。數(shù)據(jù)庫庫“OSIRIS”數(shù)據(jù)庫庫是BvD(歐歐洲著著名信信息服服務(wù)公公司BureauvanDijk)開開發(fā)的的數(shù)據(jù)據(jù)庫，，主要要用于于研究究全球球各國國證券券交易易所內(nèi)內(nèi)55,000多家家上市市公司司的大大型專專業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)分分析,為為用戶戶提供供深入入分析析各國國上市市公司司所需需的詳詳細(xì)財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)與與比率率、股股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)、、企業(yè)業(yè)評(píng)級(jí)級(jí)、股股價(jià)系系列等等綜合合數(shù)據(jù)據(jù)（含含已下下市公公司數(shù)數(shù)據(jù)））。OSIRIS庫是是目前前歐美美各國國針對對全球球上市市公司司證券券投資資分析析、企企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管管理、、跨國國公司司轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)價(jià)、財(cái)財(cái)務(wù)審審計(jì)等等研究究領(lǐng)域域中廣廣泛使使用的的著名名實(shí)證證分析析數(shù)據(jù)據(jù)庫。?！癈OMPUSTAT”數(shù)據(jù)庫是是美國著著名的信信用評(píng)級(jí)級(jí)公司標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)普爾爾(Standard&Poor‘s)的產(chǎn)產(chǎn)品。數(shù)數(shù)據(jù)庫收收錄有全全球80多個(gè)國國家中的的數(shù)萬多多家上市市公司及及北美地地區(qū)公司司的資料料，其中中包括上上萬家亞亞洲的上上市公司司。利用用該數(shù)據(jù)據(jù)庫提供供的"ResearchInsight"軟軟件可以以進(jìn)行公公司及公公司財(cái)務(wù)務(wù)、行業(yè)業(yè)等分析析，制作作各種報(bào)報(bào)表及動(dòng)動(dòng)態(tài)圖表表?？杀裙舅镜暮Y選選過程（（例）選定數(shù)據(jù)據(jù)庫Osiris中所所有上市市公司（55,000家左右右）與企業(yè)處處于經(jīng)濟(jì)濟(jì)法律環(huán)環(huán)境類似似地區(qū)的的公司（（5,000家家）從事相同同或類似似業(yè)務(wù)的的公司（500家）可取得相相關(guān)年度度公開數(shù)數(shù)據(jù)的公公司（300家）功能、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等可可比性強(qiáng)強(qiáng)的公司司（100家）可比業(yè)務(wù)務(wù)占主導(dǎo)導(dǎo)地位的的公司（50家家）可比公司司的篩選選過程關(guān)聯(lián)交易易比重較較低的公公司（20家家）（其他篩篩選條件件）最終可比比公司：：9家一般最終終結(jié)果以以9-20家為為宜，盡盡量不低低于底線線篩選條件件一般須須根據(jù)可可比性因因素進(jìn)行行確定。。因此，，轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法法的事先先確定能能夠提高高可比公公司篩選選的效率率和效果果，當(dāng)然然這需要要更多的的專業(yè)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)積累累?？杀刃苑址治鲋攸c(diǎn)十一一：可比比數(shù)據(jù)的的差異調(diào)調(diào)整及理理由企業(yè)可根根據(jù)自身身及其產(chǎn)產(chǎn)品的特特點(diǎn)，與與其他公公司做對對比并說說明理由由；如果果它們之之間確實(shí)實(shí)沒有可可比性，，企業(yè)可可選擇與與利潤率率相關(guān)的的定價(jià)方方法證明明自己定定價(jià)的合合理性。。5、轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法的選選擇和使使用重點(diǎn)十二二：轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法的選選擇根據(jù)特別別納稅調(diào)調(diào)整實(shí)施施辦法的的規(guī)定，，總計(jì)5種常用用轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法法。一家家公司的的定價(jià)方方法可以以是單一一的，也也可以是是幾個(gè)方方法共存存的。但但由于公公司情況況不同，，每種交交易都有有最適合合的定價(jià)價(jià)方法。。因此，，納稅人人必須根根據(jù)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的的性質(zhì)和和可獲得得信息，，選擇其其最合適適的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法。每種轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法，其其關(guān)注的的可分性性分析的的重點(diǎn)也也各有不不同。轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法方法驗(yàn)證對象比較對象適用范圍可比非受控價(jià)格法關(guān)聯(lián)購銷價(jià)格可比交易的價(jià)格所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價(jià)格法關(guān)聯(lián)采購價(jià)格再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格×(1-可比交易毛利率)一般僅適用于未對商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購銷交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤法凈利潤率指標(biāo)可比交易的凈利潤率指標(biāo)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法關(guān)聯(lián)交易利潤各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤×本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評(píng)估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)美國通行行的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法選擇擇的數(shù)據(jù)據(jù)統(tǒng)計(jì)注：基于于IRS的統(tǒng)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)2009采用的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)報(bào)率（ROCE）貝里比率率（BerryRatio）毛利率（（GrossMargin）凈利潤率率（ROS）交易凈利利潤法下下利潤水水平指標(biāo)標(biāo)（PLI）的采用用完全成本本加成率率（NCP）交易凈利利潤法59.7%其它7.9%成本加成成法5.2%再銷售價(jià)價(jià)格法5.2%可比非受受控價(jià)格格法9.9%利潤分割割法12.0%交易凈利利潤法———稅局局關(guān)注焦焦點(diǎn)，企企業(yè)適用用重點(diǎn)基本概念念交易凈利利潤法以以可比非非關(guān)聯(lián)交交易的利利潤率指指標(biāo)確定定關(guān)聯(lián)交交易的凈凈利潤。。利潤率率指標(biāo)包包括資產(chǎn)收益益率、銷銷售利潤潤率、完完全成本本加成率率、貝里里比率等。資產(chǎn)收益益率：資產(chǎn)收益益率是企企業(yè)凈利利潤與平平均資產(chǎn)產(chǎn)總額的的百分比比，它是用來來衡量每每單位資資產(chǎn)創(chuàng)造造多少凈凈利潤的的指標(biāo)。。公式表示示：資產(chǎn)產(chǎn)收益率率=凈利利潤/平平均資產(chǎn)產(chǎn)總額*100%交易凈利利潤法銷售利潤潤率：銷售利潤潤率是營營業(yè)利潤潤與凈銷銷售收入入的比率率。銷售售利潤率率是衡量量企業(yè)銷銷售收入入的收益益水平的的指標(biāo)，，屬于盈盈利能力力類指標(biāo)標(biāo)公式表示示：銷售售利潤率率=營業(yè)業(yè)利潤/產(chǎn)品銷銷售凈收收入完全成本本加成率率：成本加成成率是市市場營銷銷的一個(gè)個(gè)概念,它是指指企業(yè)一一定百分分比的利利潤，它它影響著著企業(yè)單單位產(chǎn)品品的定價(jià)價(jià)，公式表示示：完全全成本加加成率=凈利潤潤/（成成本+費(fèi)費(fèi)用））交易凈利利潤法貝里比率率（berryratio）貝里比率率體現(xiàn)了了每一元元營業(yè)費(fèi)費(fèi)用（管管理費(fèi)用用+經(jīng)營營費(fèi)用））所帶來來的收益益。公示表示示：貝里里比率=（產(chǎn)品品銷售毛毛利+其其他利潤潤）/（（管理費(fèi)費(fèi)用+經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用用）貝里比率率適用于于營業(yè)額額很大而而銷售貨貨物的成成本占總總成本費(fèi)費(fèi)用比例例很大的的企業(yè)。。通常適適用于貿(mào)貿(mào)易公司司（或具具有簡單單加工職職能的貿(mào)貿(mào)易公司司）（六）同同期資料料的撰寫寫程序一份完整整的同期期資料準(zhǔn)準(zhǔn)備大致致可分為為9個(gè)步步驟：1.當(dāng)?shù)氐胤ㄒ?guī)要要求描繪繪與確認(rèn)認(rèn)（中國國）2.關(guān)聯(lián)聯(lián)集團(tuán)的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)、集集團(tuán)產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈整理理3.公司司綜合信信息搜集集和撰寫寫（上市市公司的的年報(bào)））4.公司司年度關(guān)關(guān)聯(lián)交易易信息采采集5.功能能風(fēng)險(xiǎn)分分析調(diào)查查6.轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法的選選擇（驗(yàn)驗(yàn)證對象象的確定定）7.可比比性分析析（可比比因素、、可比數(shù)數(shù)據(jù)、定定價(jià)方法法運(yùn)用））8.評(píng)估估關(guān)聯(lián)交交易結(jié)果果是否符符合常規(guī)規(guī)9.添加加必要附附件同期資料料的撰寫寫程序同期資料料的體例例：體例一：：八章制制（四部部分）序言事實(shí)描述述公司及其其關(guān)聯(lián)企企業(yè)簡介介關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)務(wù)描述經(jīng)濟(jì)分析析功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析關(guān)聯(lián)交易易定價(jià)財(cái)務(wù)狀況況分析（（關(guān)聯(lián)與與非關(guān)聯(lián)聯(lián)銷售交交易的利利潤表等等）可比性分分析影響利潤潤水平的的內(nèi)外部部因素分分析結(jié)論符合獨(dú)立立交易原原則的論論述附件同期資料料的撰寫寫程序體例二：：七章制制第一章報(bào)報(bào)告制制作目的的說明及及摘要第二章企企業(yè)所所屬集團(tuán)團(tuán)組織結(jié)結(jié)構(gòu)第三章北北京XXX公公司基本本生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情況況第四章功功能、、風(fēng)險(xiǎn)及及使用資資產(chǎn)的分分析第五章關(guān)關(guān)聯(lián)交交易情況況第六章驗(yàn)驗(yàn)證對對象確定定及轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法的選選擇第七章可可比性性分析及及關(guān)聯(lián)交交易評(píng)估估附件華稅為企企業(yè)提供供的服務(wù)務(wù)類型A:可可比數(shù)據(jù)據(jù)源提供供B:可可比分析析報(bào)告C:經(jīng)經(jīng)濟(jì)分析析報(bào)告D:轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)同期資資料全本本時(shí)限說明明1.第一一階段：：第一周周——資資料清單單、調(diào)查查問卷、、工作會(huì)會(huì)議2.第二二階段：：第二周周——資資料搜集集、初步步分析、、客戶復(fù)復(fù)核3.第三三階段：：第三周周——定定價(jià)方法法、營業(yè)業(yè)指標(biāo)、、可比數(shù)數(shù)據(jù)4.第四四階段：：第四周周——草草案討論論、附件件添加、、正式報(bào)報(bào)告華稅律律師師事務(wù)務(wù)所所HwuasonLawFirm謝謝大家家！9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。02:08:0402:08:0402:081/5/20232:08:04AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻