XXXX年最新稅收政策變化及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防

2010最新稅收政策變化

及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范王麗萍

本次講課的主要內(nèi)容：1、最新企業(yè)所得稅政策變化分析、納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范

2、營(yíng)業(yè)稅最新政策變化分析。

本次講課的提綱（一）收入方面（7個(gè)收入類(lèi)型）1、收入的確認(rèn)及售后回購(gòu)與折扣2、不征稅收入的積極的變化3、免稅收入和免征、減征所得4、按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入5、視同銷(xiāo)售收入6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與特別納稅調(diào)整7、重組的一般性稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理

（二）成本費(fèi)用方面1、稅前扣除的原則2、成本費(fèi)用扣除3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯算清繳的范圍《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)第3條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。第25條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。第一部分：收入

一、滿足收入的條件稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。

（一）一般性的規(guī)定國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

東莞玩具廠破產(chǎn)(怎么辦?)(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過(guò)50%)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無(wú)此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫(kù)存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理?，F(xiàn)場(chǎng)案例最后收不到錢(qián)可扣除壞賬損失

屬于時(shí)間性的差異財(cái)稅[2009]57號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十六條企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；(二)法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū)；(三)工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；(四)政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；(五)公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；(六)逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；(八)其他相關(guān)證明。

第十八條逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。思考：如果以后收不不到錢(qián)了，壞壞賬損失的金金額是多少？？（二）增值稅稅：發(fā)出商品品如何確認(rèn)銷(xiāo)售售收入?同同樣樣不考慮經(jīng)濟(jì)利益的流流入生產(chǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品如何確認(rèn)銷(xiāo)售售收入?簽了總合同，，每次發(fā)貨的的時(shí)候沒(méi)有合合同，定期結(jié)算，結(jié)算算多少，開(kāi)多多少增值稅發(fā)發(fā)票，通常發(fā)貨數(shù)數(shù)大于于開(kāi)票票數(shù)。。問(wèn)題：：按發(fā)貨數(shù)數(shù)還是按開(kāi)票票數(shù)確認(rèn)認(rèn)銷(xiāo)售售收入入國(guó)稅局局：一一般都都按發(fā)發(fā)貨數(shù)數(shù)現(xiàn)在是是買(mǎi)方方市場(chǎng)場(chǎng)，采取賒賒銷(xiāo)和和分期期收款款方式式多增值稅稅暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第第三十十八條條條例第第十九九條第第一款款第（（一））項(xiàng)規(guī)規(guī)定的的收訖訖銷(xiāo)售售款項(xiàng)項(xiàng)或者者取得得索取取銷(xiāo)售售款項(xiàng)項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)當(dāng)天，，按銷(xiāo)銷(xiāo)售結(jié)結(jié)算方方式的的不同同，具具體為為:（（一））采取取直接收收款方方式銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物，不論論貨物物是否否發(fā)出出，均均為收到到銷(xiāo)售售款或或者取取得索索取銷(xiāo)銷(xiāo)售款款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)當(dāng)天；（（二二）采采取托托收承承付和和委托托銀行行收款款方式式銷(xiāo)售售貨物物，為為發(fā)出出貨物物并辦辦妥托托收手手續(xù)的的當(dāng)天天；（（三三）采取賒賒銷(xiāo)和和分期期收款款方式式銷(xiāo)售售貨物物，為書(shū)書(shū)面合合同約約定的的收款款日期期的當(dāng)當(dāng)天，，無(wú)書(shū)面面合同同的或或者書(shū)書(shū)面合合同沒(méi)沒(méi)有約約定收收款日日期的的，為貨物物發(fā)出出的當(dāng)當(dāng)天；（（四））采取取預(yù)收收貨款款方式式銷(xiāo)售售貨物物，為貨物物發(fā)出出的當(dāng)當(dāng)天，但生生產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售生生產(chǎn)工工期超超過(guò)12個(gè)個(gè)月的的大型型機(jī)械械設(shè)備備、船船舶、、飛機(jī)機(jī)等貨貨物，，為收收到預(yù)預(yù)收款款或者者書(shū)面面合同同約定定的收收款日日期的的當(dāng)天天；（（五五）委委托其其他納納稅人人代銷(xiāo)銷(xiāo)貨物物，為為收到到代銷(xiāo)銷(xiāo)單位位的代代銷(xiāo)清清單或或者收收到全全部或或者部部分貨貨款的的當(dāng)天天。未未收到到代銷(xiāo)銷(xiāo)清單單及貨貨款的的，為為發(fā)出出代銷(xiāo)銷(xiāo)貨物物滿180天的的當(dāng)天天；（（六六）銷(xiāo)銷(xiāo)售應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，為提提供勞勞務(wù)同同時(shí)收收訖銷(xiāo)銷(xiāo)售款款或者者取得得索取取銷(xiāo)售售款的的憑據(jù)據(jù)的當(dāng)當(dāng)天；；（（七））納稅稅人發(fā)發(fā)生本本細(xì)則則第四四條第第（三三）項(xiàng)項(xiàng)至第第（八八）項(xiàng)項(xiàng)所列列視同同銷(xiāo)售售貨物物行為為，為貨物物移送送的當(dāng)當(dāng)天。建議按按發(fā)貨數(shù)數(shù)開(kāi)票，，提前交交增值值稅怎么辦辦：1、國(guó)有大大型企企業(yè)按發(fā)貨數(shù)數(shù)開(kāi)票，，提前交交增值值稅，，情愿愿吃虧虧?，F(xiàn)在專專查大大企業(yè)業(yè)，大大企業(yè)業(yè)都委委曲求求全。。2、小企業(yè)業(yè)先溝通通，不不能溝溝通也也只能能按發(fā)貨數(shù)數(shù)開(kāi)票3、如如果把把發(fā)貨貨數(shù)做做成和和開(kāi)票票數(shù)一一致，，就有有做兩兩套帳帳的嫌嫌疑。。這樣是是不是是屬于于虛開(kāi)開(kāi)增值值稅發(fā)發(fā)票？？2009年年04月14日日問(wèn)題題內(nèi)容容：我我公司司收到客客戶退退回的的貨物物與增增值稅稅專用用發(fā)票票,但但增值值稅專專用發(fā)發(fā)票已已超過(guò)過(guò)90天,而客客戶在在90天內(nèi)內(nèi)并未未拿去去認(rèn)證證抵扣扣,我的的問(wèn)題題是:1、這這張?jiān)鲈鲋刀惗惏l(fā)票票是否否可以以開(kāi)紅紅字發(fā)發(fā)票沖沖銷(xiāo)？？2、、如果果不能能開(kāi)紅紅字發(fā)發(fā)票沖沖銷(xiāo)這這筆銷(xiāo)銷(xiāo)售，，客戶并并未支支付這這筆貨貨款，現(xiàn)在在貨，，票全全部退退回，，交易易不存存在了了，我們的的稅款款多交交了，，那是是不是是虛開(kāi)開(kāi)增值值稅發(fā)發(fā)票呢呢？新增值值稅暫暫行條條例實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則第第十一一條：：一般納稅稅人銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物或或者應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，開(kāi)具具增值值稅專專用發(fā)發(fā)票后后，發(fā)生銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物退退回或或者折折讓、開(kāi)票票有誤誤等情情形，，應(yīng)按按國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局的規(guī)規(guī)定開(kāi)具紅紅字增增值稅稅專用用發(fā)票票。未按規(guī)規(guī)定開(kāi)開(kāi)具紅紅字增增值稅稅專用用發(fā)票票的，，增值值稅額額不得得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中中扣減減。2009年年04月14日日總局網(wǎng)網(wǎng)站回回答：：超過(guò)認(rèn)認(rèn)證期期限而而未認(rèn)認(rèn)證的的增值值稅專專用發(fā)發(fā)票無(wú)無(wú)法取取得《《開(kāi)具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票通通知單單》也也就無(wú)法開(kāi)開(kāi)具紅紅字增增值稅稅專用用發(fā)票票。貴公公司的的情況況不屬于于虛開(kāi)開(kāi)增值值稅專專用發(fā)發(fā)票的的行為為，納稅人人超過(guò)過(guò)應(yīng)納納稅額額繳納納的稅稅款，，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審核后后可以以退還或留抵下期稅稅款。。（三））房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)確認(rèn)收收入會(huì)會(huì)計(jì)和和稅法法的差差異會(huì)計(jì)確確認(rèn)收收入的的條件件（一））穩(wěn)健健型1.發(fā)出入入伙通通知書(shū)書(shū)(毀損損、滅滅失）法釋[2003]7號(hào)2.收到全全部購(gòu)購(gòu)房款款（二））急進(jìn)進(jìn)型（（喜歡歡）萬(wàn)科：200720%，確確認(rèn)全全部收收入2008年年年報(bào)報(bào)，畢馬威威稅法：：特殊規(guī)規(guī)定31號(hào)號(hào)文第六條條企業(yè)通通過(guò)正正式簽簽訂《《房地產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)售售合同同》或《房地產(chǎn)產(chǎn)預(yù)售售合同同》所取取得的的收入入，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入的的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。銀行按按揭方方式分兩次次充分考考慮經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益流流入房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)的收收入確確認(rèn)有有重大大變化化第六條條企企業(yè)業(yè)通過(guò)過(guò)正式式簽訂訂《房房地產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)售售合同同》或或《房房地產(chǎn)產(chǎn)預(yù)售售合同同》所所取得得的收入，，應(yīng)確確認(rèn)為為銷(xiāo)售售收入入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。。1、新新舊政政策的的不同同點(diǎn)：：（1）國(guó)稅發(fā)發(fā)【2006】】31號(hào)文文件規(guī)定定，必必須符符合完完工產(chǎn)產(chǎn)品條條件，，才能能確認(rèn)認(rèn)收入入；（2））國(guó)稅稅發(fā)【【2009】31號(hào)號(hào)文件件，將將會(huì)計(jì)計(jì)上的的“預(yù)預(yù)收賬賬款””提前前確認(rèn)認(rèn)為收收入。。也就就是說(shuō)說(shuō)，從企業(yè)業(yè)所得得稅的的角度度，不不再存存在““預(yù)收收帳款款”的的概念念，只要簽簽訂了了《銷(xiāo)銷(xiāo)售合合同》》、《《預(yù)售售合同同》并并收取取款項(xiàng)項(xiàng)，不不管產(chǎn)產(chǎn)品是是否完完工，，全部部確認(rèn)認(rèn)為收收入。。因此，，這里里有必必要提提醒大大家：：按照照新政政策規(guī)規(guī)定，，房地地產(chǎn)企企業(yè)““所得得稅收收入””是不不同于于“會(huì)會(huì)計(jì)收收入””的。。2、、思思考考：：這一一規(guī)規(guī)定定帶帶來(lái)來(lái)的的直直接接后后果果是是什什么么？？(1)新31稅稅法法不不存存在在預(yù)預(yù)售售收收入入的的問(wèn)問(wèn)題題。。稅法法都都叫叫銷(xiāo)銷(xiāo)售售收收入入。。會(huì)計(jì)計(jì)有有收收入入必必然然要要有有成成本本配配比比，，稅稅法法只只有有收收入入，，沒(méi)沒(méi)有有成成本本配配比比怎怎么么辦辦?一理理通通，，百百理理明明收入入在完完工工前前取得得時(shí)時(shí)，，按按預(yù)計(jì)計(jì)毛毛利利率率征稅稅；；收入在完工后后取得時(shí)，，按實(shí)際的毛毛利率征稅。這是理念念的重大大變化，，這一條可可以說(shuō)是是整個(gè)新新31號(hào)號(hào)文的基基礎(chǔ)。思考：有有的稅務(wù)務(wù)局在完工后取得的收收入，仍仍然按預(yù)計(jì)毛利利率預(yù)征稅款款，可以以嗎？第三十五五條開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品完工以以后，企企業(yè)可在在完工年年度企業(yè)所得得稅匯算算清繳前前選擇確定計(jì)稅稅成本核核算的終終止日，不得滯滯后?？偩炙玫枚愃径幒翁庨L(zhǎng)回回答預(yù)售收入入指的是是什么？？總局所得得稅司二二處，何處長(zhǎng)回答：從企業(yè)所得稅稅的角度，不不存在預(yù)收帳帳款的概念，，只要簽訂了《《銷(xiāo)售合同》》、《預(yù)售合合同》并收取取款項(xiàng)，全部部確認(rèn)為收入入。能夠確認(rèn)實(shí)際際利潤(rùn)的，按按實(shí)際利潤(rùn)確確認(rèn)企業(yè)所得得額，不能確確認(rèn)實(shí)際利潤(rùn)潤(rùn)的，按預(yù)毛毛利計(jì)利確認(rèn)認(rèn)所得額。但是與會(huì)計(jì)計(jì)上的收入是是有區(qū)別的。。(2)企業(yè)業(yè)允許扣除的的廣告費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)都是以收入入為基數(shù)計(jì)算算的。按照以以上規(guī)定，企企業(yè)在2008年以后以“預(yù)收賬款款”為基數(shù)計(jì)計(jì)算的廣告費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)將允許扣除除（因?yàn)轭A(yù)收收賬款已經(jīng)被被確認(rèn)為收入入）。怎么填申報(bào)表表？同時(shí)做視同銷(xiāo)銷(xiāo)售和成本(A)京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào)：可可以(B)蘇國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)：可以，不得重復(fù)計(jì)提提(C)大地稅函[2009]77號(hào):可以(D)福州市國(guó)稅局局：不可以(E)廣東：：沒(méi)有表態(tài)（（穩(wěn)妥還是水水平低？）3、按《預(yù)售售合同》確認(rèn)認(rèn)收入的兩個(gè)個(gè)問(wèn)題(1)預(yù)收的定金、、誠(chéng)意金的稅收待遇問(wèn)問(wèn)題（A）定金要預(yù)征企業(yè)所所得稅（B）誠(chéng)意金不要預(yù)征企業(yè)所所得稅（沒(méi)有合同））尚未簽訂預(yù)售售合同，則不不作為未完工工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收收入處理。具有預(yù)收款性性質(zhì)的訂金、保證金金、誠(chéng)意金、、內(nèi)部認(rèn)購(gòu)會(huì)會(huì)員卡或會(huì)員員費(fèi)也同預(yù)收的定定金一樣處理理，暫時(shí)不用征企業(yè)所所得稅。等簽合同才征征稅。定金屬于已經(jīng)經(jīng)簽了合同的的預(yù)收賬款定金所謂“定金””，其法律定定義是指合同同當(dāng)事人為保保證合同履行行，由一方當(dāng)當(dāng)事人預(yù)先向向?qū)Ψ浇患{一一定數(shù)額的錢(qián)錢(qián)款，即有合合同為前提，，沒(méi)有合同即即不可定義為為“定金”。。合同上是““

定金””

的，依依據(jù)《合同法》相關(guān)規(guī)定，一一方違約時(shí)，，雙方有約定定的按照約定定執(zhí)行；如果果無(wú)約定，銷(xiāo)銷(xiāo)售者違約時(shí)時(shí)，“定金””雙倍返還；；消費(fèi)者違約時(shí)時(shí)，“定金””不返還?！啊岸ń稹钡目傤~額不得超過(guò)合合同標(biāo)的的20%。。定金具有擔(dān)保保性質(zhì)預(yù)收賬款的定定義，根據(jù)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，，預(yù)收賬款科科目指核算企企業(yè)按照合同規(guī)定定向購(gòu)貨單位位預(yù)收的款項(xiàng)項(xiàng)，即預(yù)收賬款是建建立在購(gòu)貨合合同基礎(chǔ)上的的。問(wèn)題：定金是否要交交營(yíng)業(yè)稅？（國(guó)稅函發(fā)〔1995]156號(hào)文件件18條）：此項(xiàng)規(guī)定所所稱預(yù)收款，，包括預(yù)收定定金。因此，，預(yù)收定金的的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收到預(yù)預(yù)收定金的當(dāng)當(dāng)天。是否還有效？？收到款項(xiàng)和合合同約定付款款日要遵循孰先的原則。原營(yíng)業(yè)稅暫行行條例第第九條營(yíng)業(yè)稅的納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間，為納稅稅人收訖營(yíng)業(yè)收入入款項(xiàng)或者取得索取取營(yíng)業(yè)收入款款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天。(收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制制說(shuō)不清楚)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行行條例第十二二條：新前置條件營(yíng)業(yè)稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間為納稅人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷(xiāo)售不不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入入款項(xiàng)或者取取得索取營(yíng)業(yè)業(yè)收入款項(xiàng)憑憑據(jù)的當(dāng)天。。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)國(guó)務(wù)院財(cái)政、、稅務(wù)主管部部門(mén)另有規(guī)定的，，從其規(guī)定。。收取的款項(xiàng)的三種情形1、應(yīng)稅行為為發(fā)生前收取取的款項(xiàng)如預(yù)收賬款，，征不征稅？？2、應(yīng)稅行為為發(fā)生過(guò)程中中收取的款項(xiàng)當(dāng)天3、應(yīng)稅行為為完成后收取取的款項(xiàng)。定金：一收到到錢(qián)馬上交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅一般條款細(xì)則第二十四條條例第十二條條所稱收訖營(yíng)營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)項(xiàng)，是指納稅稅人應(yīng)稅行為發(fā)生生過(guò)程中或者者完成后收取取的款項(xiàng)。因此，對(duì)應(yīng)稅稅行為提供前前收到的款項(xiàng)項(xiàng)不能以收到到款項(xiàng)的當(dāng)天天確認(rèn)納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間。特別條款：第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用用權(quán)或者銷(xiāo)售售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方方式的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為收到到預(yù)收款的當(dāng)當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款款方式的，其其納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款款的當(dāng)天。建筑業(yè)或者租租賃業(yè)預(yù)收款款的納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間調(diào)調(diào)整為收到預(yù)收款的的當(dāng)天財(cái)稅【2009】第061號(hào)財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于公布若干干廢止和失效的的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范范性文件的通知

11.（財(cái)稅稅〔2003〕16號(hào)））第一條第（（四）項(xiàng)、第第二條第（六六）項(xiàng)、第四四條、第五條。財(cái)稅[2003]16號(hào)號(hào)五、關(guān)于納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間問(wèn)題向向?qū)?duì)方收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)價(jià)款（包括預(yù)收款款、預(yù)付款、、預(yù)存費(fèi)用、、預(yù)收定金等等，下同），，其營(yíng)業(yè)稅納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性性質(zhì)的價(jià)款被被確認(rèn)為收入入的時(shí)間為準(zhǔn)準(zhǔn)。(失效)誠(chéng)意金是否要交營(yíng)業(yè)業(yè)稅？暫時(shí)不交訂金（保證金金、誠(chéng)意金））訂金并不是一一個(gè)規(guī)范的概概念，在法律律上僅作為預(yù)預(yù)付款的性質(zhì)質(zhì)，是預(yù)付款款的一部分，，是當(dāng)事人的的一種支付手手段，不具有有擔(dān)保性質(zhì)，，如果合同履履行可抵充房房款，不履行行也不能適用用“定金”雙雙倍返還罰則則。訂金只是單方方行為，不具具有擔(dān)保性質(zhì)質(zhì)。預(yù)收賬款的定定義，根據(jù)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，，預(yù)收賬款科科目指核算企企業(yè)按照合同同規(guī)定向購(gòu)貨貨單位預(yù)收的的款項(xiàng)，即預(yù)收賬款是建建立在購(gòu)貨合合同基礎(chǔ)上的的。其他應(yīng)付款訂金、誠(chéng)意金均不屬屬于建立在購(gòu)購(gòu)房合同上的的預(yù)收款性質(zhì)質(zhì)，不應(yīng)作為預(yù)收收賬款征收銷(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。但是，一簽合合同馬上要從從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)到預(yù)收賬款交稅。簽了合同還把把誠(chéng)意金放在其他應(yīng)付款是錯(cuò)誤的，越滾越多，很很危險(xiǎn)不簽合同？我我相信群眾如果年底沒(méi)有有簽訂預(yù)售合合同，預(yù)收款款不宜作為納納稅收入看待待。有人可能會(huì)提提出質(zhì)疑，開(kāi)開(kāi)發(fā)商會(huì)不會(huì)會(huì)故意不簽訂訂預(yù)售合同來(lái)來(lái)推遲納稅，不用怕，，相信市場(chǎng)場(chǎng)機(jī)制和買(mǎi)買(mǎi)房人的合合同觀。沒(méi)有合同，，就沒(méi)有保保障。在網(wǎng)上拒絕絕回答的問(wèn)問(wèn)題關(guān)于誠(chéng)意金金做兩套帳帳不合理的問(wèn)題，2009，，2010問(wèn)題如下下：我們帳務(wù)上上分內(nèi)外兩兩套來(lái)記，，現(xiàn)在是房子子還沒(méi)開(kāi)盤(pán)盤(pán)，但是已已經(jīng)開(kāi)始賣(mài)賣(mài)了，收的的全是誠(chéng)意意金，我們們?nèi)朐诹肆藘?nèi)帳上，，而不體現(xiàn)現(xiàn)在外帳上上，但是現(xiàn)在我我們用這部部分錢(qián)來(lái)付付了工程款款和買(mǎi)材料料用了，就就不得不體體現(xiàn)在外帳帳上，請(qǐng)教一下，，我如何來(lái)調(diào)整整內(nèi)外兩套套帳的現(xiàn)金金，因?yàn)槿绻灰恢卑咽盏牡亩ń鸱旁谠趦?nèi)帳，而而外帳現(xiàn)金沒(méi)沒(méi)有進(jìn)只有有出，就會(huì)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)數(shù)，就不合合理了，如何調(diào)整最最合理？回答：我知道但是是不教你，，因?yàn)檫@是是偷稅行為為。《把握了真真實(shí)性就是是把握了稅稅務(wù)檢查的的核心問(wèn)題》結(jié)論：誠(chéng)意金沒(méi)有有必要做兩兩套賬欺騙了銀行行就要負(fù)責(zé)責(zé)任(2)假假按揭納稅稅（有合同同）吹牛是否納納稅呢？應(yīng)依其法律律形式作稅稅收處理案例：某公司因資金金不足，而而房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)通通過(guò)銀行的的融資渠道道又很狹窄窄，故采取取了假按揭揭的方式，，即讓該公公司員工用用自己或親親屬的名字字，簽定個(gè)個(gè)人預(yù)購(gòu)商商品房協(xié)議議，該公司司支付個(gè)人人首付款后后，收到銀行給給付的住房房按揭款，賬務(wù)處理理是借：“銀行行存款””貸：“長(zhǎng)長(zhǎng)期借款””(不是““預(yù)收賬款款”），但稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)定該公公司的此項(xiàng)項(xiàng)假按揭也也應(yīng)依預(yù)征征率計(jì)提營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和土土地增值稅稅，和依計(jì)計(jì)稅毛利率率計(jì)算企業(yè)業(yè)所得稅。。但該公司說(shuō)這根本不是是售房款而而是融資款款，假按揭揭難道也要要交這些稅稅嗎？假按揭是否否應(yīng)征營(yíng)業(yè)業(yè)稅和土地地增值稅？？（四）售后后回購(gòu)與折扣國(guó)稅函[2008]875號(hào)號(hào)（三）采用用售后回購(gòu)購(gòu)方式銷(xiāo)售售商品的，，銷(xiāo)售的商商品按售價(jià)價(jià)確認(rèn)收入入，回購(gòu)的的商品作為為購(gòu)進(jìn)商品品處理。有有證據(jù)表明明不符合銷(xiāo)銷(xiāo)售收入確確認(rèn)條件的的，如以銷(xiāo)銷(xiāo)售商品方方式進(jìn)行融融資，收到到的款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大大于原售價(jià)價(jià)的，差額額應(yīng)在回購(gòu)購(gòu)期間確認(rèn)認(rèn)為利息費(fèi)費(fèi)用。售后回購(gòu)的的會(huì)計(jì)與稅稅法差異(基本沒(méi)沒(méi)有了)會(huì)計(jì)：售后后回購(gòu)，是是指企業(yè)在在銷(xiāo)售資產(chǎn)產(chǎn)的同時(shí)又又以合同的的形式約定定日后按一一定價(jià)格重重新購(gòu)回該該資產(chǎn)。售售后回購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是是一項(xiàng)融資資業(yè)務(wù)，且在形式上上的銷(xiāo)售發(fā)發(fā)生后，一一般仍然保保留對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)的控制權(quán)權(quán)與管理權(quán)權(quán)，因而不不符合銷(xiāo)售售確認(rèn)的條條件，在會(huì)會(huì)計(jì)核算中中不確認(rèn)收收入?；刭?gòu)價(jià)格大大于原售價(jià)價(jià)的差額，，應(yīng)在回購(gòu)購(gòu)期間按期期計(jì)提利息息，計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。。國(guó)稅函2008]875號(hào)：：采用售后后回購(gòu)方式式銷(xiāo)售商品品的，銷(xiāo)售的商品品按售價(jià)確確認(rèn)收入，，回購(gòu)的商商品作為購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品處處理。有證據(jù)表明明不符合銷(xiāo)銷(xiāo)售收入確確認(rèn)條件的的，如以銷(xiāo)售商商品方式進(jìn)進(jìn)行融資，，收到的款款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債債，回購(gòu)價(jià)格大大于原售價(jià)價(jià)的，差額額應(yīng)在回購(gòu)購(gòu)期間確認(rèn)認(rèn)為利息費(fèi)費(fèi)用。1、2008年1月1日,某房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)將房房屋銷(xiāo)售給給乙企業(yè)，，銷(xiāo)售額5000萬(wàn)萬(wàn)元，合同同約定2年年后回購(gòu)，，回購(gòu)價(jià)格格6000萬(wàn)元。（1）銷(xiāo)售售：借：銀行存存款5000貸：應(yīng)付帳款5000(確認(rèn)為負(fù)債債)稅務(wù)處理：：2008年年度1月份份必須繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅.財(cái)務(wù)費(fèi)用超超過(guò)同期銀銀行利率還還是要調(diào)增增(2)2008年———2009年每年年年底：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付帳帳款500稅務(wù)處理：：年度匯算算清繳時(shí)納納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額500萬(wàn)元元（2008年年以前要）（3）回購(gòu)購(gòu)年度（2010年年）借：應(yīng)付帳帳款6000貸：銀行存存款6000售后回購(gòu)營(yíng)業(yè)稅仍然然要視同銷(xiāo)銷(xiāo)售（國(guó)稅函[1999]144號(hào)號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)公司采用用“購(gòu)房回回租”等形形式，進(jìn)行行促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)（即即與購(gòu)房者者簽訂“商商品房買(mǎi)賣(mài)賣(mài)合同書(shū)””，將商品品房賣(mài)給購(gòu)購(gòu)房者；同同時(shí)，根據(jù)據(jù)合同約定定的期限，，在一定時(shí)時(shí)期后，又又將該商品品房購(gòu)回）），對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)公司和和購(gòu)房者均均應(yīng)按“銷(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)”稅目征征收營(yíng)業(yè)稅稅。交兩次稅（五）企業(yè)業(yè)為促進(jìn)商商品銷(xiāo)售而而在商品價(jià)價(jià)格上給予予的價(jià)格扣扣除屬于商商業(yè)折扣，，商品銷(xiāo)售售涉及商業(yè)業(yè)折扣的，，應(yīng)當(dāng)按照扣扣除商業(yè)折折扣后的金金額確定銷(xiāo)銷(xiāo)售商品收收入金額。。思考：這段段話你發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了什么重重大變化？？事后折扣，不可可能在同一張發(fā)發(fā)票上國(guó)稅函〔2006〕〕1279號(hào)納稅人銷(xiāo)售售貨物并向向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)開(kāi)具增值稅稅專用發(fā)票票后，由于購(gòu)貨方方在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)累計(jì)計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物物達(dá)到一定定數(shù)量，或或者由于市市場(chǎng)價(jià)格下下降等原因因，銷(xiāo)貨方給予予購(gòu)貨方相相應(yīng)的價(jià)格格優(yōu)惠或補(bǔ)補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屪屝袨?，銷(xiāo)貨方可可按現(xiàn)行《《增值稅專專用發(fā)票使使用規(guī)定》》的有關(guān)規(guī)規(guī)定開(kāi)具紅字增增值稅專用用發(fā)票。本規(guī)定其實(shí)實(shí)針對(duì)銷(xiāo)售返還做出的規(guī)定定.因?yàn)楹芎芏嗥髽I(yè)需需要對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行年年度考核,根據(jù)其銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)給給予不同程程度的返利利獎(jiǎng)勵(lì),事事先是無(wú)法法確定對(duì)方方適用的折折扣比例的的.只能在事后后即第二年年做出.實(shí)實(shí)際上,納稅人這這種價(jià)格偏偏低是有正正當(dāng)理由的的.商業(yè)折扣企企業(yè)所所得稅不再再?gòu)?qiáng)調(diào)要在在同一張發(fā)發(fā)票上1、商業(yè)折扣(不再?gòu)?qiáng)調(diào)調(diào)要在同一一張發(fā)票上上,不管發(fā)票如如何開(kāi)具，，都按折扣扣后的金額額確定收入入計(jì)算所得得稅)企業(yè)為促進(jìn)進(jìn)商品銷(xiāo)售售而在商品品價(jià)格上給給予的價(jià)格格扣除屬于于商業(yè)折扣扣，商品銷(xiāo)銷(xiāo)售涉及商商業(yè)折扣的的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商商業(yè)折扣后后的金額確確定銷(xiāo)售商商品收入金金額。原來(lái)的規(guī)定定:國(guó)稅函[1997]472號(hào)號(hào)如果銷(xiāo)售額和折折扣額在同同一張銷(xiāo)售售發(fā)票上注注明的，在按折折扣后銷(xiāo)售售額計(jì)算征征收所得稅稅；但將折折扣額另開(kāi)開(kāi)發(fā)票的，，則一律不不得扣除。。注意:“納稅調(diào)整整項(xiàng)目明細(xì)細(xì)表”第4行“不符合稅稅收規(guī)定的的銷(xiāo)售折扣扣和折讓中中填列(實(shí)際上作廢廢)新增值稅條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則已經(jīng)不不強(qiáng)調(diào)同一一張發(fā)票原來(lái)的規(guī)定定：國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)號(hào)規(guī)定：“納納稅人采取取折扣方式式銷(xiāo)售貨物物，如果銷(xiāo)銷(xiāo)售額和折折扣額在同同一張發(fā)票票上分別注注明的，可可以按折扣扣后的銷(xiāo)售售額征收增增值稅；如如果將折扣扣額另開(kāi)發(fā)發(fā)票，不論論在財(cái)務(wù)上上如何處理理，均不得得從銷(xiāo)售額額中減除折折扣額?！薄毙略鲋刀悤簳盒袟l例實(shí)實(shí)施細(xì)則第第十一條小規(guī)模納稅稅人以外的的納稅人（（以下稱一一般納稅人人）因銷(xiāo)售貨物退退回或者折折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方的增值值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物退退回或者折折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣扣減；一般納稅人銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，開(kāi)具具增值稅專專用發(fā)票后后，發(fā)生銷(xiāo)售貨貨物退回或或者折讓、開(kāi)票有誤誤等情形，，應(yīng)按國(guó)家家稅務(wù)總局局的規(guī)定開(kāi)具紅字增增值稅專用用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)開(kāi)具紅字增增值稅專用用發(fā)票的，，增值稅額額不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中中扣減。收到返利該該如何開(kāi)發(fā)發(fā)票？發(fā)發(fā)布日日期：2009年08月10日問(wèn)問(wèn)題內(nèi)內(nèi)容：我我單位近期期收到一筆筆返利收入入，已按規(guī)規(guī)定作了進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出。我們是是防偽稅控控企業(yè)，實(shí)實(shí)行一機(jī)多多票（都是是機(jī)開(kāi)票）），如用普普通增值稅稅發(fā)票開(kāi)具具，報(bào)稅時(shí)時(shí)就會(huì)形成成銷(xiāo)售收入入，就要提提取銷(xiāo)項(xiàng)稅稅金。請(qǐng)問(wèn)問(wèn)返利收入入該開(kāi)什么么發(fā)票收取取，如何報(bào)報(bào)稅？根據(jù)（國(guó)稅稅發(fā)[2004]136號(hào)））根據(jù)：““一一、商業(yè)企企業(yè)向供貨貨方收取的的部分收入入，按照以以下原則征征收增值稅稅或營(yíng)業(yè)稅稅：（（二）對(duì)商商業(yè)企業(yè)向向供貨方收收取的與商商品銷(xiāo)售量量、銷(xiāo)售額額掛鉤（如如以一定比比例、金額額、數(shù)量計(jì)計(jì)算）的各各種返還收收入，均應(yīng)應(yīng)按照平銷(xiāo)銷(xiāo)返利行為為的有關(guān)規(guī)規(guī)定沖減當(dāng)當(dāng)期增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅金金，不征收收營(yíng)業(yè)稅。。二二、商業(yè)企企業(yè)向供貨貨方收取的的各種收入入，一律不不得開(kāi)具增增值稅專用用發(fā)票?！薄备鶕?jù)國(guó)稅函函[2006]1279號(hào))規(guī)定：““納納稅人銷(xiāo)售售貨物并向向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)開(kāi)具增值稅稅專用發(fā)票票后，由于于購(gòu)貨方在在一定時(shí)期期內(nèi)累計(jì)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)達(dá)到一定數(shù)數(shù)量，或者者由于市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格下降降等原因，，銷(xiāo)貨方給給予購(gòu)貨方方相應(yīng)的價(jià)價(jià)格優(yōu)惠或或補(bǔ)償?shù)日壅劭邸⒄圩屪屝袨?，銷(xiāo)銷(xiāo)貨方可按按現(xiàn)行《增增值稅專用用發(fā)票使用用規(guī)定》的的有關(guān)規(guī)定定開(kāi)具紅字字增值稅專專用發(fā)票。?！备鶕?jù)據(jù)上上述述規(guī)規(guī)定定，，對(duì)對(duì)于于商商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)向向供供貨貨方方收收取取的的返返還還收收入入，，商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)不不出出具具發(fā)發(fā)票票，應(yīng)由由供供貨貨方方出出具具紅紅字字專專用用發(fā)發(fā)票票，，收取取方方憑此此紅紅字字發(fā)發(fā)票票沖沖減減當(dāng)當(dāng)期期增增值值稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅金金，，同同時(shí)時(shí)沖沖抵抵當(dāng)當(dāng)期期已已銷(xiāo)銷(xiāo)成成本本。。國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局2009/08/10現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)案案例例但是是：：《新新?tīng)I(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅條條例例實(shí)施施細(xì)細(xì)則則》第第十十五五條條第第十十五五條條納納稅稅人人發(fā)發(fā)生生應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，如如果果將將價(jià)款款與與折折扣扣額額在在同同一一張張發(fā)發(fā)票票上上注注明明的的，，以以折折扣扣后后的的價(jià)價(jià)款款為為營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額；如如果果將將折折扣扣額額另另開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)票票的的，，不不論論其其在在財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)上上如如何何處處理理，，均均不不得得從從營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額中中扣扣除除。。增值值稅稅不不承承認(rèn)認(rèn)現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣2、、現(xiàn)金金折折扣扣(終終于于修修成成正正果果)債權(quán)權(quán)人人為為鼓鼓勵(lì)勵(lì)債債務(wù)務(wù)人人在在規(guī)規(guī)定定的的期期限限內(nèi)內(nèi)付付款款而而向向債債務(wù)務(wù)人人提提供供的的債債務(wù)務(wù)扣扣除除屬屬于于現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣，，銷(xiāo)銷(xiāo)售售商商品品涉涉及及現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按扣扣除除現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣前前的的金金額額確確定定銷(xiāo)銷(xiāo)售售商商品品收收入入金金額額，，現(xiàn)金金折折扣扣在在實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)作作為為財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除。?，F(xiàn)金金折折扣扣發(fā)發(fā)生生在在銷(xiāo)銷(xiāo)售售之之后后，，屬屬于于融融資資性性質(zhì)質(zhì)的的理理財(cái)財(cái)行行為為，，在計(jì)計(jì)算算增增值值稅稅時(shí)時(shí)，，折折扣扣不不能能也也從從銷(xiāo)銷(xiāo)售售額額中中扣扣除除。。因此此在在確確認(rèn)認(rèn)收收入入方方面面，，所所得得稅稅與與增增值值稅稅相相一一致致。。但但計(jì)計(jì)算算所所得得稅稅時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額隨隨扣扣除除財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用而而減減少少，，縮縮小小了了稅稅基基。。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提提示示：抵抵扣扣依依據(jù)據(jù)的的問(wèn)問(wèn)題題：：現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣是是沒(méi)沒(méi)有有專專用用發(fā)發(fā)票票的的，，并并且且也也不不能能開(kāi)開(kāi)出出收收據(jù)據(jù)（（因因?yàn)闉闆](méi)沒(méi)有有收收到到錢(qián)錢(qián)）），，所所以以只只能能根根據(jù)據(jù)當(dāng)當(dāng)時(shí)時(shí)簽簽署署的的合同同、、具具體體收收款款的的時(shí)時(shí)間間、、以以及及企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部自自制制的的審審批批單單據(jù)據(jù)作為為依依據(jù)據(jù)了了。。(真真實(shí)實(shí)性性)3、、銷(xiāo)售售折折讓讓企業(yè)業(yè)因因售售出出商商品品的的質(zhì)質(zhì)量量不不合合格格等等原原因因而而在在售售價(jià)價(jià)上上給給的的減減讓讓屬屬于于銷(xiāo)銷(xiāo)售售折折讓讓；；4、、銷(xiāo)售售退退回回企業(yè)業(yè)因因售售出出商商品品質(zhì)質(zhì)量量、、品品種種不不符符合合要要求求等等原原因因而而發(fā)發(fā)生生的的退退貨貨屬屬于于銷(xiāo)銷(xiāo)售售退退回回。。企企業(yè)業(yè)已已經(jīng)經(jīng)確確認(rèn)認(rèn)銷(xiāo)銷(xiāo)售售收收入入的的售售出出商商品品發(fā)發(fā)生生銷(xiāo)售售折折讓讓和和銷(xiāo)銷(xiāo)售售退退回回，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在發(fā)發(fā)生生當(dāng)當(dāng)期期沖沖減減當(dāng)當(dāng)期期銷(xiāo)銷(xiāo)售售商商品品收收入入。。二、、不不征征稅稅收收入入，，有有非非常常積積極極的的變變化化思考考：：某公公司司來(lái)來(lái)某某區(qū)區(qū)投投資資建建設(shè)設(shè)一一五五星星級(jí)級(jí)酒酒店店，，當(dāng)?shù)氐卣o予予的的優(yōu)優(yōu)惠惠條條件件是是土地地款款超超過(guò)過(guò)每每畝畝4萬(wàn)萬(wàn)部部分分全全額額返返還還給給該該公公司司。。2009該該公公司司收到到土土地地返返還還款款5000萬(wàn)萬(wàn)元元，政府府文文件件指指明明該該公公司司用用于于自自己己開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)土土地地的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施和和設(shè)設(shè)備備的的建建設(shè)設(shè)，，該該資資金金有有專項(xiàng)項(xiàng)用用途途能否否享享受受財(cái)財(cái)稅稅[2009]87號(hào)號(hào)的的優(yōu)優(yōu)惠惠？？不征稅收入，，有非常積極極的變化《企業(yè)所得稅稅法》第七條條收入總額中的的下列收入為為不征稅收入入：（一）財(cái)政撥撥款；（二）依法收收取并納入財(cái)財(cái)政管理的行行政事業(yè)性收收費(fèi)、政府性性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的的其他不征稅稅收入。《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例》第二十六六條企業(yè)所得稅法法第七條第(三)項(xiàng)所稱稱國(guó)務(wù)院規(guī)定定的其他不征征稅收入，是是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途途并經(jīng)國(guó)務(wù)院院批準(zhǔn)的財(cái)政政性資金。財(cái)政撥款：企業(yè)實(shí)際收到到的財(cái)政補(bǔ)貼貼和稅收返還還等，按照現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定，屬屬于政府補(bǔ)助助的范疇，被被排除在稅法法所謂的“財(cái)財(cái)政撥款”之之外，會(huì)計(jì)核核算中計(jì)入企企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入入”科目，除企業(yè)業(yè)取得的出口口退稅（增值值稅進(jìn)項(xiàng)）外外，一般作為為應(yīng)稅收入征征收企業(yè)所得得稅。稅法上規(guī)定的的“財(cái)政撥款款”，只是政政府對(duì)納入預(yù)預(yù)算管理的事事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體等組組織撥付的財(cái)財(cái)政資金，不不包括企業(yè)取取得的財(cái)政資資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一一般是不會(huì)““納入預(yù)算管管理”的；對(duì)企業(yè)無(wú)償償取得的財(cái)政政資金，根據(jù)據(jù)《實(shí)施條例例》第二十二二條規(guī)定，應(yīng)應(yīng)計(jì)入收入總總額中其他收收入的“補(bǔ)貼貼收入”。國(guó)稅函【2008】159號(hào)納稅申報(bào)表中中的“不征稅稅收入”僅在在《事業(yè)單位位、社會(huì)團(tuán)體體、民辦非企企業(yè)單位收入入項(xiàng)目明細(xì)表表》中出現(xiàn)原來(lái)以為企業(yè)不存在不不征稅收入的的87號(hào)文件：：三個(gè)條件一個(gè)都不能少少（財(cái)稅【2009】87號(hào)號(hào)文件）學(xué)習(xí)感受該文件是對(duì)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件的補(bǔ)充，是政政策的松綁。。兩個(gè)文件合合起來(lái)對(duì)不征征稅收入做了了界定。一、對(duì)企業(yè)在在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民民政府財(cái)政部部門(mén)及其他部部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入入收入總額的的財(cái)政性資金金，凡同時(shí)符合以以下條件的，，可以作為不不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)從收入總額額中減除：（一）企業(yè)能夠夠提供資金撥撥付文件，且且文件中規(guī)定定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部部門(mén)或其他撥撥付資金的政政府部門(mén)對(duì)該該資金有專門(mén)的資金金管理辦法或或具體管理要要求；（三）企業(yè)對(duì)對(duì)該資金以及及以該資金發(fā)發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算算。二、根據(jù)實(shí)施施條例第二十十八條的規(guī)定定，上述不征征稅收入用于于支出所形成成的費(fèi)用，不得在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除；用于支出所所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算算的折舊、攤攤銷(xiāo)不得在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)扣除除。三、企業(yè)將符符合本通知第第一條規(guī)定條條件的財(cái)政性性資金作不征征稅收入處理理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且且未繳回財(cái)政政或其他撥付資資金的政府部部門(mén)的部分，，應(yīng)重新計(jì)入入取得該資金金第六年的收收入總額；對(duì)于不符合三個(gè)條件的財(cái)政性補(bǔ)貼貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入）對(duì)企業(yè)的財(cái)政政獎(jiǎng)勵(lì)屬于補(bǔ)補(bǔ)貼收入A公司系珠海海市招商引資資的企業(yè)，由由于其對(duì)地方方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的貢獻(xiàn)，近日日，市政府獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)該公司300萬(wàn)元。。實(shí)施條例第第26條規(guī)定定，財(cái)政撥款款，是指各級(jí)級(jí)人民政府對(duì)對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的的財(cái)政資金。。顯然，A公公司不是納入入預(yù)算管理的單位、團(tuán)體體或組織，300萬(wàn)元雖雖由市財(cái)政撥撥付，但屬于于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，，不屬于財(cái)政撥撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入收入總額額，繳納所得得稅?，F(xiàn)場(chǎng)講解1、界定部門(mén)門(mén)降低了門(mén)檻檻2、企業(yè)如何何對(duì)財(cái)政性資資金及其支出出進(jìn)行單獨(dú)核算？3、財(cái)稅（2009）87號(hào)文件還還存在的問(wèn)題和漏洞財(cái)稅[2008]151號(hào)三、企業(yè)的不征稅收入用用于支出所形形成的費(fèi)用，，不得在計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征征稅收入用于于支出所形成成的資產(chǎn)，其其計(jì)算的折舊舊、攤銷(xiāo)不得得在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)扣除。財(cái)稅[2009]87號(hào)號(hào)二、根據(jù)實(shí)施施條例第二十十八條的規(guī)定定，上述不征稅收收入用于支出出所形成的費(fèi)費(fèi)用，不得在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除；用于支出所所形成的資產(chǎn)產(chǎn)，其計(jì)算的的折舊、攤銷(xiāo)銷(xiāo)不得在計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除。。不征稅收入和和免稅收入的的區(qū)別企業(yè)以不征稅收入發(fā)發(fā)生的支出不不得稅前扣除除。包括購(gòu)買(mǎi)設(shè)備備的折舊和其其他的期間費(fèi)費(fèi)用。條例第28條條思考：企業(yè)以以免稅收入發(fā)發(fā)生的支出是是否可以扣除除？答：自2008年起，免稅收入對(duì)應(yīng)應(yīng)的支出可以以稅前扣除。。不征稅收入和和免稅收入的的區(qū)別：（1）不征稅收入屬屬于非經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)帶來(lái)的收收入，原則上上不應(yīng)該納稅稅。因此不征稅收收入不屬于優(yōu)優(yōu)惠政策。如果利用財(cái)政撥款購(gòu)置環(huán)境保護(hù),安安全生產(chǎn),節(jié)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投投資額，就不不能按專用設(shè)設(shè)備投資額的的10％抵免當(dāng)當(dāng)年企業(yè)所得得稅應(yīng)納稅額額。（2）免稅收入屬于于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶帶來(lái)的收入，，屬于應(yīng)稅收收入，但國(guó)家家因特別需要要予以免除。。因此，免稅收收入屬于優(yōu)惠惠政策。結(jié)論：免稅收收入比較好不征稅稅收入入和免免稅收收入如如何區(qū)區(qū)分？？軟件生生產(chǎn)企企業(yè)即即征即即退增值稅稅是不征稅稅收入入還是免稅收收入嗎？財(cái)稅〔〔2008〕1號(hào)一一、關(guān)關(guān)于鼓鼓勵(lì)軟軟件產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和和集成成電路路產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展展的優(yōu)優(yōu)惠政政策（（一一）軟件生生產(chǎn)企企業(yè)實(shí)行增增值稅稅即征即即退政政策所退還還的稅稅款，，由企業(yè)業(yè)用于于研究究開(kāi)發(fā)發(fā)軟件件產(chǎn)品品和擴(kuò)擴(kuò)大再再生產(chǎn)產(chǎn)，不作為為企業(yè)業(yè)所得得稅應(yīng)稅收收入，不予征征收企企業(yè)所所得稅稅。二、關(guān)關(guān)于鼓鼓勵(lì)證證券投投資基基金發(fā)發(fā)展的的優(yōu)惠惠政策策（（一））對(duì)證證券投投資基基金從從證券券市場(chǎng)場(chǎng)中取取得的的收入入，包包括買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)股股票、、債券券的差差價(jià)收收入，，股權(quán)權(quán)的股股息、、紅利利收入入，債債券的的利息息收入入及其其他收收入，，暫不不征收收企業(yè)業(yè)所得得稅。。（（二））對(duì)投資者者從證券券投資資基金金分配中中取得得的收入入，暫不征征收企企業(yè)所所得稅稅。（（三））對(duì)證證券投投資基基金管管理人人運(yùn)用用基金金買(mǎi)賣(mài)賣(mài)股票票、債債券的的差價(jià)價(jià)收入入，暫暫不征征收企企業(yè)所所得稅稅。財(cái)稅[2008]151號(hào)一、財(cái)財(cái)政性性資金金（一））企業(yè)取取得的的各類(lèi)類(lèi)財(cái)政政性資資金，除屬屬于國(guó)家投投資和資金金使用用后要求歸歸還本本金的以外外，均應(yīng)計(jì)計(jì)入企企業(yè)當(dāng)當(dāng)年收收入總總額。。（二））對(duì)企企業(yè)取取得的的由國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)財(cái)政、、稅務(wù)務(wù)主管管部門(mén)門(mén)規(guī)定定專項(xiàng)用用途并并經(jīng)國(guó)國(guó)務(wù)院院批準(zhǔn)準(zhǔn)的財(cái)政性性資金金，準(zhǔn)予作作為不不征稅稅收入入，在計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)從收收入總總額中中減除除。本條所所稱財(cái)財(cái)政性性資金金，是指指企業(yè)業(yè)取得得的來(lái)來(lái)源于于政府府及其其有關(guān)關(guān)部門(mén)門(mén)的財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助、、補(bǔ)貼貼、貸款貼貼息，以及及其他各各類(lèi)財(cái)財(cái)政專專項(xiàng)資資金，包括直直接減減免的的增值值稅和即征即即退、先征征后退退、先先征后后返的的各種種稅收收，但不包包括企企業(yè)按按規(guī)定定取得得的出出口退退稅款款；所稱稱國(guó)家家投資資，是是指國(guó)國(guó)家以以投資資者身身份投投入企企業(yè)、、并按按有關(guān)關(guān)規(guī)定定相應(yīng)應(yīng)增加加企業(yè)業(yè)實(shí)收收資本本（股股本））的直直接投投資。。只要不不符合合下面面的三三個(gè)條條件，，就不不是不征稅稅收入入（一）企企業(yè)能能夠提提供資資金撥撥付文文件，，且文文件中中規(guī)定定該資資金的的專項(xiàng)用用途；（二））財(cái)政政部門(mén)門(mén)或其其他撥撥付資資金的的政府府部門(mén)門(mén)對(duì)該該資金金有專門(mén)門(mén)的資資金管管理辦辦法或或具體體管理理要求求；（三））企業(yè)業(yè)對(duì)該該資金金以及及以該該資金金發(fā)生生的支支出單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行核核算。點(diǎn)評(píng)：：不是是不征征稅收收入，，收入入形成成的費(fèi)費(fèi)用就就可以以扣除除，能能做免稅收收入就做免稅收收入?！，F(xiàn)場(chǎng)講講解國(guó)稅函函【2008】】159號(hào)號(hào)納稅申申報(bào)表表中的的“不不征稅稅收入入”僅僅在《《事業(yè)單單位、、社會(huì)會(huì)團(tuán)體體、民民辦非非企業(yè)業(yè)單位位收入入項(xiàng)目目明細(xì)細(xì)表》》中出現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)的的不征征稅收收入怎怎么填填表？？三、免免稅收收入和和免征征、減減征所所得（一））符合合條件件的居居民企企業(yè)間間投資資收益益，不不再征征稅。。1、舊舊法：：國(guó)稅稅發(fā)[2000]118號(hào)文文件（（有稅稅率差差的要要補(bǔ)稅稅》2、新新法------屬屬于免免稅收收入一一律免免稅。?！镀髽I(yè)業(yè)所得得稅法法》26條條、《《實(shí)實(shí)施條條例》》83條：：思考：：為什么么股息息紅利利所得得不用用征稅稅？存存在地地區(qū)稅稅率差差是否否補(bǔ)稅稅？（1））避免免重復(fù)復(fù)征稅稅。（2））總分分機(jī)構(gòu)構(gòu)和母母子公公司稅稅負(fù)均均衡。。（3））為了了使得得地區(qū)區(qū)優(yōu)惠惠稅率率政策策真正正能落落到實(shí)實(shí)處。。國(guó)稅發(fā)發(fā)[2009]82號(hào)：：隱含重重大優(yōu)優(yōu)惠關(guān)于境外注注冊(cè)中中資控控股企企業(yè)依據(jù)實(shí)實(shí)際管管理機(jī)機(jī)構(gòu)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)認(rèn)定為為居民企企業(yè)有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的的通知知國(guó)稅發(fā)發(fā)[2009]82號(hào)一、境境外中中資企企業(yè)是是指由由中國(guó)境境內(nèi)的的企業(yè)業(yè)或企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)作為為主要要控股股投資資者，，在境境外依依據(jù)外外國(guó)（（地區(qū)區(qū)）法法律注注冊(cè)成成立的的企業(yè)業(yè)。二、境境外中中資企企業(yè)同時(shí)符符合以下條條件的，根根據(jù)企企業(yè)所所得稅稅法第第二條條第二二款和和實(shí)施施條例例第四四條的的規(guī)定定，應(yīng)應(yīng)判定其其為實(shí)實(shí)際管管理機(jī)機(jī)構(gòu)在在中國(guó)國(guó)境內(nèi)內(nèi)的居居民企企業(yè)（以下下稱非非境內(nèi)內(nèi)注冊(cè)冊(cè)居民民企業(yè)業(yè)），，并實(shí)實(shí)施相相應(yīng)的的稅收收管理理，就其來(lái)來(lái)源于于中國(guó)國(guó)境內(nèi)內(nèi)、境境外的的所得得征收收企業(yè)業(yè)所得得稅。四個(gè)條條件一一個(gè)都都不能能少（一））企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)實(shí)施日日常生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管管理運(yùn)運(yùn)作的高層管管理人人員及及其高高層管管理部部門(mén)履履行職職責(zé)的的場(chǎng)所所主要要位于于中國(guó)境境內(nèi)；（二））企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)決決策（如借借款、、放款款、融融資、、財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理理等））和人事決決策（如任任命、、解聘聘和薪薪酬等等）由位于于中國(guó)境境內(nèi)的機(jī)構(gòu)構(gòu)或人人員決決定，，或需需要得得到位位于中國(guó)境境內(nèi)的機(jī)構(gòu)構(gòu)或人人員批批準(zhǔn)；；（三））企業(yè)業(yè)的主主要財(cái)產(chǎn)、、會(huì)計(jì)計(jì)賬簿簿、公公司印印章、、董事事會(huì)和和股東東會(huì)議議紀(jì)要要檔案案等位于于或存存放于于中國(guó)境境內(nèi)；；（四））企業(yè)業(yè)1/2（（含1/2）以以上有投票票權(quán)的的董事事或高高層管管理人人員經(jīng)經(jīng)常居居住于于中國(guó)境境內(nèi)。三、對(duì)對(duì)于實(shí)實(shí)際管管理機(jī)機(jī)構(gòu)的的判斷斷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵遵循實(shí)實(shí)質(zhì)重重于形形式的的原則則。四、非境內(nèi)內(nèi)注冊(cè)冊(cè)居民民企業(yè)業(yè)從中國(guó)境境內(nèi)其其他居居民企企業(yè)取得的的股息息、紅紅利等等權(quán)益益性投投資收收益，，按照照企業(yè)業(yè)所得得稅法法第二二十六六條和和實(shí)施施條例例第八八十三三條的的規(guī)定定，作作為其其免稅收收入。非境境內(nèi)注注冊(cè)居居民企企業(yè)的投資資者從該居民民企業(yè)業(yè)分得的的股息息紅利利等權(quán)權(quán)益性性投資資收益益，根根據(jù)實(shí)實(shí)施條條例第第七條條第（（四））款的的規(guī)定定，屬屬于來(lái)來(lái)源于于中國(guó)國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所所得，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收收企業(yè)業(yè)所得得稅；；該權(quán)益益性投投資收收益中中符合合企業(yè)業(yè)所得得稅法法第二十六六條和實(shí)施施條例例第八十三三條規(guī)定定的部部分，，可作作為收收益人人的免稅收收入。82號(hào)號(hào)文隱隱含重重大優(yōu)優(yōu)惠被認(rèn)定定為居居民企企業(yè)不不一定定是壞壞事境外注注冊(cè)中中資控控股企企業(yè)被被認(rèn)定定為中中國(guó)居居民后后，境內(nèi)企企業(yè)向BVI公公司支付股股息，作為為其免稅收收入，，不需要要代扣扣10%的的預(yù)提提所得得稅了了；境內(nèi)企企業(yè)股股東取得的的BVI公公司分分配的的股息息屬于于符合合條件件的居居民企企業(yè)之之間的的股息息、紅紅利等等權(quán)益益性投投資收收益，，作為免免稅收收入，也不不征收收企業(yè)業(yè)所得得稅了了。境內(nèi)企企業(yè)BVI公司司境內(nèi)企業(yè)業(yè)股東問(wèn)題1：舊法下下股息息紅利利是否否允許許彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損？（（看下下頁(yè)））1、2006版本本納稅稅申報(bào)報(bào)表、、2、《《關(guān)于企企業(yè)的的免稅稅所得得彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損問(wèn)題題的通通知》》（國(guó)稅稅發(fā)[1999]34號(hào)號(hào)）思考：：企業(yè)業(yè)是否否愿意意彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損？問(wèn)題2：新法下下股息息紅利利是否否允許許彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損？1、《《企業(yè)所所得稅稅法》第5條（（應(yīng)納納稅所所得額額計(jì)算算公式式）2、新新申報(bào)報(bào)表主主表、、附表3第15行行、附表5第3行啟示：這樣樣做，完全全剔除了免免稅收入的的影響。免稅收入不不可以彌補(bǔ)虧損思考：應(yīng)稅所得可以彌補(bǔ)免稅虧損嗎？新稅法第5條應(yīng)納稅所得得額=收入總額額(100+10)-不征稅收收入-免稅收入(投資收益益10)-各項(xiàng)扣除除(120)-彌補(bǔ)虧損(0)-20(擴(kuò)大當(dāng)年度度虧損)與國(guó)稅發(fā)【【2006】56號(hào)號(hào)比較：應(yīng)納稅所得得額=收入總額額(100+10)-各項(xiàng)扣除除（120）-彌補(bǔ)虧損（0)-免稅收入（18行負(fù)數(shù)時(shí)免稅稅所得不再再扣除）-10現(xiàn)場(chǎng)講解應(yīng)稅所得怎樣彌補(bǔ)免稅虧損？？國(guó)稅發(fā)〔2008〕〕111號(hào)號(hào)企業(yè)所得稅稅的各類(lèi)減減免稅應(yīng)按按照（國(guó)稅發(fā)〔〔2005〕129號(hào)）第五條的相關(guān)規(guī)定定辦理。納稅人享受受報(bào)批類(lèi)減減免稅，應(yīng)應(yīng)提交相應(yīng)應(yīng)資料，提提出申請(qǐng)，，經(jīng)的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審批批確認(rèn)后執(zhí)執(zhí)行。未按按規(guī)定申請(qǐng)請(qǐng)或雖申請(qǐng)請(qǐng)但未經(jīng)有有權(quán)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審批確確認(rèn)的，納納稅人不得得享受減免免稅。納稅人享受受備案類(lèi)減減免稅，應(yīng)應(yīng)提請(qǐng)備案案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)登記備備案后，自自登記備案案之日起執(zhí)執(zhí)行。納稅人未按按規(guī)定備案案的，一律律不得減免免稅。<企業(yè)所得得稅匯算清清繳管理辦辦法>(國(guó)稅發(fā)〔2009〕〕79號(hào))第六條納納稅人需要要報(bào)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核核或備案的的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)關(guān)程序、時(shí)時(shí)限和要求求報(bào)送材料料等有關(guān)規(guī)規(guī)定，在辦理企業(yè)業(yè)所得稅年度納稅申申報(bào)前及時(shí)辦理。。本辦法自2009年年1月1日日起執(zhí)行。。備案是指向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告告事由存案案以備查考考，審批是指指審查后作作出批示。。備案項(xiàng)目目與審批項(xiàng)項(xiàng)目的區(qū)別別就是后者者要經(jīng)過(guò)謹(jǐn)謹(jǐn)慎、周密密的調(diào)查后后出具批示示，因而對(duì)對(duì)稅務(wù)人員員的工作要要求更高。。問(wèn)題3、內(nèi)內(nèi)設(shè)非法人人分支機(jī)構(gòu)構(gòu)可以享受受稅優(yōu)惠政策策嗎？國(guó)稅函[2009]567號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于資源綜合合利用有關(guān)關(guān)企業(yè)所得得稅優(yōu)惠問(wèn)問(wèn)題的批復(fù)復(fù)

成文日日期：2009-10-10

江西省省地方稅務(wù)務(wù)局：江江西泰和和玉華水泥泥有限公司司旋窯余熱利用電電廠利用該公司司旋窯水泥泥生產(chǎn)過(guò)程程中產(chǎn)生的的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活活動(dòng)雖符合合《資源綜合利利用企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠目錄（2008年版）》》的規(guī)定范范圍，但由由于旋窯余余熱利用電電廠屬于江江西泰和玉玉華水泥有有限公司的的內(nèi)設(shè)非法人人分支機(jī)構(gòu)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)業(yè)所得稅納納稅人，且其余熱熱發(fā)電產(chǎn)品品直接供給給所屬公司司使用，不計(jì)入企業(yè)業(yè)收入，因此，旋旋窯余熱利利用電廠利利用該公司司旋窯水泥泥生產(chǎn)過(guò)程程中產(chǎn)生的的余熱發(fā)電電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利利用減計(jì)收入的企業(yè)所得得稅優(yōu)惠政政策?？偩执饛?fù)有有問(wèn)題嗎嗎？（1）企業(yè)業(yè)所得稅法法第三十三條條企業(yè)綜合利利用資源，，生產(chǎn)符合合國(guó)家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策規(guī)定定的產(chǎn)品所所取得的收收入，可以以在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)減計(jì)計(jì)收入。（（2））《企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例》》

第九十九條企業(yè)所得稅稅法第三十十三條所稱稱減計(jì)收入入，是指企企業(yè)以《資資源綜合利利用企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠目錄》規(guī)規(guī)定的資源源作為主要要原材料，，生產(chǎn)國(guó)家家非限制和和禁止并符符合國(guó)家和和行業(yè)相關(guān)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)產(chǎn)品取得的的收入，減按90%計(jì)入收入入總額。前款所稱原原材料占生生產(chǎn)產(chǎn)品材材料的比例例不得低于于《資源綜綜合利用企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目錄錄》規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)。享受優(yōu)惠的的條件要滿滿足非法人分支支機(jī)構(gòu)根本本不獨(dú)立納納稅，當(dāng)然然不可以享享受優(yōu)惠，，總局答復(fù)并并沒(méi)有任何何問(wèn)題企業(yè)就利用用該文件好好好地籌劃劃一下,馬上成立一一個(gè)獨(dú)立的的企業(yè):辦辦理獨(dú)立的的企業(yè)法人人營(yíng)業(yè)執(zhí)照照,帳務(wù)上獨(dú)立立核算,計(jì)計(jì)算收入,從形式式上滿足條條件?，F(xiàn)場(chǎng)講解問(wèn)題4：權(quán)益法下做賬分回回股息紅利利所得的填填表注意事事項(xiàng)？假設(shè)投資方方占被投資資企業(yè)100%股權(quán)權(quán)，2008年度度被投資企企業(yè)取得利利潤(rùn)1000萬(wàn)元，，則投資方方在會(huì)計(jì)上上確認(rèn)投資資收益1000萬(wàn)元元。請(qǐng)問(wèn)如何填填表？問(wèn)題5、減減免企業(yè)所所得稅如何何合理分?jǐn)偲谄陂g費(fèi)用？國(guó)稅函[2009]212號(hào)號(hào)一、根據(jù)企企業(yè)所得稅稅法第二十十七條第（（四）項(xiàng)規(guī)規(guī)定，享受受減免企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符符合以下條條件（一）享受受優(yōu)惠的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓主主體是企業(yè)業(yè)所得稅法法規(guī)定的居居民企業(yè)；；（二）技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于于財(cái)政部、、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定的范圍；；｛*企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例90條釋義義“技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入僅指居民企企業(yè)將其擁?yè)碛械募夹g(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓給其其他企業(yè)、、組織、或或者個(gè)人，，所讓人擁?yè)碛屑夹g(shù)的的所有權(quán)或或者使用權(quán)權(quán)所取得的的收入。不含技術(shù)咨咨詢、技術(shù)術(shù)服務(wù)、技技術(shù)培訓(xùn)、、技術(shù)承包包等技術(shù)性性服務(wù)”；；國(guó)稅函2009255號(hào)文（備備案）｝（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)經(jīng)省級(jí)以上科科技部門(mén)認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)經(jīng)省級(jí)以上商商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；（五）國(guó)務(wù)務(wù)院稅務(wù)主主管部門(mén)規(guī)規(guī)定的其他他條件。二、符合條條件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得應(yīng)按以下下方法計(jì)算算：技技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入-技技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本-相關(guān)關(guān)稅費(fèi)技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓收入入是指當(dāng)事事人履行技技術(shù)轉(zhuǎn)讓合合同后獲得得的價(jià)款，，不包括銷(xiāo)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓讓設(shè)備、儀儀器、零部部件、原材材料等非技技術(shù)性收入入。不屬于與技技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)項(xiàng)目密不可可分的技術(shù)術(shù)咨詢、技技術(shù)服務(wù)、、技術(shù)培訓(xùn)訓(xùn)等收入，，不得計(jì)入入技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本是指轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形形資產(chǎn)的凈凈值，即該該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)減除在在資產(chǎn)使用用期間按照照規(guī)定計(jì)算算的攤銷(xiāo)扣扣除額后的的余額。相相關(guān)稅費(fèi)是是指技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中中實(shí)際發(fā)生生的有關(guān)稅稅費(fèi)，包括括除企業(yè)所所得稅和允允許抵扣的的增值稅以以外的各項(xiàng)項(xiàng)稅金及其其附加、合合同簽訂費(fèi)費(fèi)用、律師師費(fèi)等相關(guān)關(guān)費(fèi)用及其其他支出。。三、享受技技術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得減免企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠的企企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算算技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓所得，并合理分?jǐn)倲偲髽I(yè)的期期間費(fèi)用；用沒(méi)有單單獨(dú)計(jì)算的的，不得享享受技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠。（但是，，這個(gè)文件件沒(méi)有說(shuō)如如何分?jǐn)偲谄陂g費(fèi)用？？）四、企業(yè)發(fā)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在在納稅年度度終了后至至報(bào)送年度納納稅申報(bào)表表以前，向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理減免稅稅備案手續(xù)。（注意應(yīng)報(bào)報(bào)送的材料料）如：《納稅人減減免稅申請(qǐng)請(qǐng)審批表》》；稅務(wù)登記證證副本；；取得經(jīng)有權(quán)權(quán)認(rèn)定機(jī)構(gòu)構(gòu)認(rèn)定登記記的技術(shù)合合同復(fù)