第 折舊利潤與所得稅

會計學1第折舊利潤與所得稅（一）折舊的概念5.1折舊(含攤銷)與折舊方法折舊(depreciation)指的是實物資產(chǎn)隨著時間流逝和使用消耗在價值上的減少。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

第1頁/共39頁（二）折舊的計算方法在投資項目計算期的現(xiàn)金流量表中，折舊費并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但是在估算利潤總額和所得稅時，它們是總成本費用的組成那分。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，按我國財務(wù)制度規(guī)定，一般應(yīng)采用平均年限法，即直線法和工作量法。

無論采用哪種折舊方法，都要考慮固定資產(chǎn)原值、折舊年限、凈殘值三個因素。

第2頁/共39頁1.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

第3頁/共39頁例5-1

某企業(yè)一臺專項設(shè)備賬面原值為160000元，預(yù)計折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值5000元。按平均年限法計算折舊。

1-5000/160000

該項設(shè)備年折舊率＝×100％＝19.375%

5第4頁/共39頁按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定資產(chǎn)原值的比率。分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原值的比率，采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計算平均折舊率，用該類折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊。

綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原值的比率。

第5頁/共39頁2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，其計算公式為：

第6頁/共39頁例5-2

某企業(yè)的一輛運貨卡車的原值為60000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的殘值率為5％，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：

60000×（1-5％）

單位里程折舊額＝＝0.114（元/公里）

500000

本月折舊額＝4000×0.114＝456（元）第7頁/共39頁3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法或者年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×年折舊率

第8頁/共39頁例5-4

仍沿例5-1，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表5-5。第9頁/共39頁（三）攤銷費的估算攤銷費是指無形資產(chǎn)和長期待攤費用等一次性投入費用的分攤。它們的性質(zhì)和固定資產(chǎn)折舊費相同。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均計算攤銷費。長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。

第10頁/共39頁（四）折耗

1．折耗的性質(zhì)：折耗不同于折舊。

（1）遞耗資產(chǎn)如不開采、砍伐，自然資源的蘊藏量不會減少，因而不發(fā)生折耗。許多固定資產(chǎn)即使閑置不用，也會遭到自然力的侵蝕、腐蝕、損壞，也會發(fā)生折舊。（2）遞耗資產(chǎn)因生產(chǎn)而蘊藏量日漸減少，終至耗竭。固定資產(chǎn)的價值雖因使用等而減少，實物形態(tài)不變。（3）從遞耗資產(chǎn)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品基本上直接成為企業(yè)可供銷售的商品，而固定資產(chǎn)則是為生產(chǎn)活動創(chuàng)造必要的條件，在形成可供銷售的商品過程中起間接的作用。（4）遞耗資產(chǎn)一般不能重置，而固定資產(chǎn)大多可以重置。第11頁/共39頁

2．折耗的方法計算折耗額的方法有兩種：成本折耗法和百分比折耗法。（1）成本折耗法在我國會計理論中，折耗的計算通常是將遞耗資產(chǎn)的原始成本減去估計凈殘值后，根據(jù)各期自然資源的開采量占估計總蘊藏量的比例，用產(chǎn)量法攤提成本。第12頁/共39頁例5-5

WGS鋅公司最近用$2000000買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗額是多少？（2）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有400000噸的儲量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？解（1）折耗單位為：2000000/500000＝4.00（美元/噸）?；诘谝荒甑氖鄢鰡挝粩?shù)50000噸，折耗額＝4.00美元/噸×50000噸＝200000美元。

（2）第二年年初調(diào)整的成本計價基礎(chǔ)將為2000000-200000＝1800000（美元）。折耗單位為1800000/400000噸＝4.50（美元/噸），所以這50,000噸的折耗額（4.50美元/噸）225000美元將可以在第二年計提。

第13頁/共39頁（2）百分比折耗法在資產(chǎn)壽命內(nèi)使用該方法計提的折耗總額很有可能超過其原始成本。因此，在使用百分比法時，資產(chǎn)的折耗額必須由成本法和百分比法一起使用而計算求得。如果需要的話，出于重新確定折耗單位的目的，可以采用兩種方法中結(jié)果較大的數(shù)額，來抵減資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。第14頁/共39頁3.折耗對所得稅的影響

折耗的稅后作用原理和折舊是類似的。對某些自然資源的投資收入會在計算所得稅前有折耗補償。很顯然，在某些情況下，當納稅人的所得稅稅率相對較高，稅法上的折耗條款就會給企業(yè)帶來相當?shù)慕?jīng)濟利益。第15頁/共39頁5.2利潤與利潤分配(一)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制也稱為應(yīng)計制，主要用于需要計算盈虧的會計主體中。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。先通過權(quán)責發(fā)生制計算利潤和所得稅，再把所得稅納入到整個項目的現(xiàn)金流量中去。第16頁/共39頁(二)利潤的核算

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

第17頁/共39頁(三)利潤分配

1.利潤分配的項目

按照我國《公司法》的規(guī)定，公司利潤分配的項目包括以下部分：

(1)盈余公積金

(2)股利（或投資者分配的利潤）第18頁/共39頁2.利潤分配的順序

企業(yè)向股東（投資者）分派股利（分配利潤），應(yīng)按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：

(1)計算可供分配的利潤

(2)計提法定盈余公積金

(3)計提任意盈余公積金

(4)向股東（投資者）支付股利（分配利潤）第19頁/共39頁5.3所得稅的估算(一)不同稅種的區(qū)分流轉(zhuǎn)稅一般指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的一類稅。它是我國目前最大的一類稅收。財產(chǎn)稅則是以所有財產(chǎn)如土地、建筑物、設(shè)備等的價值和相應(yīng)的稅率為計算基礎(chǔ)確定的。企業(yè)所得稅是以企業(yè)收入總額減去準予扣除項目金額為基礎(chǔ)計算求得的。第20頁/共39頁(二)企業(yè)所得稅的核算

1．企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)適用的所得稅稅率而求得的。其計算公式為：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率

第21頁/共39頁2．納稅調(diào)整在具體確定應(yīng)納稅所得時，應(yīng)以會計利潤為基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的規(guī)定對其進行調(diào)整，這就是通常所說的納稅調(diào)整。

（1）納稅調(diào)整增加的項目。

（2）納稅調(diào)整減少的項目。

第22頁/共39頁5.4工程項目投資的獲取利潤能力分析

（一）總成本費用與經(jīng)營成本第23頁/共39頁（二）利潤與利潤分配表

衡量企業(yè)獲取利潤能力時應(yīng)編制利潤表，然后根據(jù)該表計算投資利潤率、投資利稅率、投資收益率等指標。工程項目經(jīng)濟分析的利潤與利潤分配表應(yīng)反映項目計算期內(nèi)各年營業(yè)收入、總成本費用、利潤總額等情況。

第24頁/共39頁（三）計算指標根據(jù)利潤表計算的指標有：（1）投資利潤率（2）全部投資收益率（returnoninvestment，）

投資利潤率＝

第25頁/共39頁5.5工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量(一)考慮所得稅影響后的現(xiàn)金流量計算投資項目的現(xiàn)金流量按照發(fā)生的時間順序和產(chǎn)生來源可以分為初始投資支出現(xiàn)金流、營業(yè)現(xiàn)金流量和計算期末現(xiàn)金流量。第26頁/共39頁（1）初始投資支出現(xiàn)金流

例5-6M公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，成功研制了一種商用的草坪節(jié)水噴灌控制系統(tǒng)。如果將它投產(chǎn)，需要生產(chǎn)場地、廠房和設(shè)備。M公司現(xiàn)在可以購買一塊價值1000萬元的地皮，在此之上建造廠房，造價約700萬元，工期為兩年，第一年需投資500萬元，余下資金為第二年的投資額。兩年后，廠房竣工交付使用（經(jīng)濟使用年限為20年），公司需要購置900萬元的設(shè)備（經(jīng)濟使用年限為5年）進行生產(chǎn)，另需運輸及安裝費40萬元。為滿足生產(chǎn)所需的材料等流動資產(chǎn)，還需投入流動資金200萬元。那么M公司在正式生產(chǎn)新產(chǎn)品之前的投資支出見表5-8所示。第27頁/共39頁

表5-8

初始現(xiàn)金流量表年份

012購置土地建造廠房購置設(shè)備流動資金

100000005000000200000094000002000000合計

10000000500000013400000

第28頁/共39頁（2）營業(yè)現(xiàn)金流量營業(yè)凈現(xiàn)金流量＝營業(yè)收入–營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本-所得稅

即：營業(yè)凈現(xiàn)金流量＝營業(yè)收入–營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本-所得稅＝營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-（總成本費用-折舊–

利息支出）-所得稅＝利潤總額+折舊+利息支出-所得稅＝稅后利潤+折舊+利息支出

第29頁/共39頁例5-7

設(shè)某項目初始投資20萬元，當年投入運營，年營業(yè)收入20萬元，經(jīng)營成本10萬元，計算期為5年，營業(yè)稅金及附加忽略不計。分別按直線折舊每年提取折舊額31000元(例4-1)和雙倍余額折舊，年折舊額分別是(64000；38400；23040；14780；14780)(參見例4-3)，試計算稅前和稅后的凈現(xiàn)金流量及相應(yīng)的投資內(nèi)部收益率。第30頁/共39頁表5-9

直線折舊法下的投資現(xiàn)金流量表序號年末012345合計0期初投資-2000001營業(yè)收入2000002000002000002000002000002經(jīng)營成本1000001000001000001000001000003營業(yè)銳金及附加(忽略不計)4折舊31000310003100031000310001550005所得稅(1-2-3-4)×25%17250172501725017250172506稅前凈現(xiàn)金流(1-2-3)-2000001000001000001000001000001000007稅后凈現(xiàn)金流(1-2-3-5)-20000082750827508275082750827508IRR(稅前)41.04%9IRR(稅后)30.40%10行7的另一種算法(1-2)×(1-25%)+(4)×25%8275082750827508275082750

第31頁/共39頁表5-10

雙倍余額遞減法折舊下的現(xiàn)金流量表序號年末012345合計0期初投資-2000001營業(yè)收入2000002000002000002000002000002經(jīng)營成本1000001000001000001000001000003營業(yè)銳金及附加(忽略不計)4折舊64000384002304014780147801550005所得稅(1-2-3-4)×25%9000154001924021305213056稅前凈現(xiàn)金流(1-2-3)-2000001000001000001000001000001000007稅后凈現(xiàn)金流(1-2-3-5)-20000091000846008076078695786958IRR(稅前)41.04%9IRR(稅后)31.49%10行7的另一種算法(1-2)×(1-25%)+(4)×25%9100084600807607869578695第32頁/共39頁（3）計算期末現(xiàn)金流量

例5-8M公司投資項目結(jié)束時，土地的售價預(yù)計為1200萬元，廠房和設(shè)備的凈殘值分別為400萬元和100萬元。在投資項目結(jié)束時，土地、廠房和設(shè)備的未計提折舊額，即賬面價值為：土地不計提折舊，未計提折舊額為最初的取得成本1000萬元。廠房累計折舊總額為700×（1/20×5）=175，未計提折舊額為700–175=525（萬元）。設(shè)備由于經(jīng)濟使用年限為5年，依稅法全額計提折舊，在項目結(jié)束時，未計提折舊額為零。那么，出售土地、廠房和設(shè)備形成的現(xiàn)金流量見