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文檔簡介
會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章稅收法律制度財(cái)經(jīng)法規(guī)
五、個(gè)人所得稅★
(一)個(gè)人所得稅概念
(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
(五)個(gè)人所得稅征收管理第三節(jié)稅收征管★
一、稅務(wù)登記★
(一)開業(yè)登記
(二)變更登記
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
(四)注銷登記
(五)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記
(六)納稅人稅種登記
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
二、發(fā)票開具與管理
(一)發(fā)票的種類
(二)發(fā)票的開具要求★第1頁/共62頁三、納稅申報(bào)
(一)直接申報(bào)(二)郵寄申報(bào)
(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)(四)簡易申報(bào)
(五)其他方式四、稅款征收★
(一)查賬征收(二)查定征收
(三)查驗(yàn)征收(四)定期定額征收
(五)代扣代繳(六)代收代繳
(七)委托征收(八)其他方式五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)
(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍★六、稅收檢查及法律責(zé)任★
(一)稅收檢查
(二)法律責(zé)任第2頁/共62頁第一節(jié)稅收概述一、稅收的概述1.概念是指以國家為主體,為實(shí)現(xiàn)國家職能,憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。2.稅收的作用稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國家政權(quán)和國家利益等方面的作用:3.稅收的特征:強(qiáng)制性、無償性(核心)、固定性?!锒⒍愂盏姆诸?.按征稅對(duì)象分類劃分★(1)流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等)
第3頁/共62頁(3)財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、車船稅等)(4)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象(印花稅、車輛購置稅、城建稅等)。(5)資源稅類——對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅(資源稅)?!纠}·多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有()。
A.營業(yè)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.資源稅
2.按征收管理的分工體系分類,可分為工商稅類、關(guān)稅類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類,可分為:★(1)中央稅,屬于中央政府的財(cái)政收入
(關(guān)稅和消費(fèi)稅)(2)地方稅,屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入
(營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等小稅種)第4頁/共62頁(3)中央地方共享稅,屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入
。如增值稅、資源稅、證券交易印花稅、企業(yè)所得稅等。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類,可分為:★(1)從價(jià)稅,以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和企業(yè)所得稅等稅種。(2)從量稅,以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù),我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。(3)復(fù)合稅,即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒(糧食白酒和薯類白酒)等。第5頁/共62頁分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅資源稅類資源稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙、白酒(糧食白酒和薯類白酒)第6頁/共62頁三、稅法(一)稅收與稅法的關(guān)系1.稅法概念即稅收法律制度,是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是國家法律的重要組成部分。2.稅收與稅法的關(guān)系(1)稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,稅收則是稅法的主體內(nèi)容;
(2)稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,稅法是稅收的法律保障。(2)稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;稅法是一種法律制度,屬于上層建筑范疇。(二)稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同,將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。第7頁/共62頁(1)稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法,具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。(2)稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律,主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。2.按照稅法法律級(jí)次劃分,分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。第8頁/共62頁(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》等。(2)稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。(3)稅收行政規(guī)章——由國務(wù)院稅收主管部門(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署)制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。如《發(fā)票管理辦法》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。(4)稅收規(guī)范性文件——省以下(含本級(jí))各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的,涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù),在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。第9頁/共62頁四、稅法的構(gòu)成要素(多選)——納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素?!?.征稅人(征稅主體)——稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人(納稅人)——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。3.征稅對(duì)象(納稅對(duì)象)——納稅的客體,也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。4.稅目——納稅對(duì)象的具體化,各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如:消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目(如企業(yè)所得稅)。5.稅率——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例,它是計(jì)算稅額的尺度。是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志
。第10頁/共62頁(1)比例稅率,是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。(2)定額稅率,是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額,而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。(3)累進(jìn)稅率,是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小,實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅,目前我國有個(gè)人所得稅(超額累進(jìn)稅率)和土地增值稅(超率累進(jìn)稅率)。【例題·單選題】同一計(jì)稅依據(jù),不論數(shù)額大小,只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率,被稱為()。A.比例稅率B.定額稅率C.累進(jìn)稅率D.法定稅率第11頁/共62頁6.計(jì)稅依據(jù)——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。(1)從價(jià)計(jì)征,以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。(2)從量計(jì)征,以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。(3)復(fù)合計(jì)征,既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒?!纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有()。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒第12頁/共62頁7.納稅環(huán)節(jié)。有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一,如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅,如增值稅。8.納稅期限納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。超過納稅期限未繳稅的,應(yīng)依法加收滯納金。9.納稅地點(diǎn)10.減免稅——給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定?!锱校?)起征點(diǎn),到了這個(gè)點(diǎn)全征;不到這個(gè)點(diǎn)一分不征。(2)免征額,免征額部分不納稅,只對(duì)超過免征額的部分征稅。11.法律責(zé)任
第13頁/共62頁第二節(jié)主要稅種一、增值稅★★——中央與地方共享稅(一)概念與分類1.概念
增值稅,是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類(單選)(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款的稅額。(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分的稅額。(3)消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價(jià)款的納稅額在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。(判斷)第14頁/共62頁【例題·多選題】按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分,增值稅的類型有()。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅
(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人(需要認(rèn)定)1.增值稅一般納稅人(1)從事貨物生產(chǎn)(工業(yè)性)及從事貨物生產(chǎn)并兼營批發(fā)零售(主營工業(yè))的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額50萬元以上的;(2)其他的增值稅納稅人(商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)),年應(yīng)稅銷售額80萬元以上的。
2.增值稅小規(guī)模納稅人(1)概念年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。第15頁/共62頁(2)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人(工業(yè)性)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(主營工業(yè)),年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;②其他納稅人(商業(yè)性),年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的③除個(gè)體經(jīng)營者以外的個(gè)人、銷售免稅貨物的企業(yè)、非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。(3)小規(guī)模納稅人稅務(wù)特征①小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票;②小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán);③小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計(jì)算。第16頁/共62頁(三)增值稅稅率1、一般納稅人——17%、13%、02、小規(guī)模納稅人——征收率(小規(guī)模納稅人3%)(四)增值稅應(yīng)納稅額1、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(1)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率注意:銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額——納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。★①憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款可抵扣②農(nóng)產(chǎn)品按買入價(jià)的13%抵扣③運(yùn)費(fèi)憑普票上金額按7%抵扣(非代墊運(yùn)費(fèi))(不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))第17頁/共62頁【例題·單選題】某增值稅一般納稅人,某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額100萬元,當(dāng)月購進(jìn)原材料30萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為51000元,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品3000,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2000元,裝卸費(fèi)及其保險(xiǎn)費(fèi)500。增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為()。A.51000
B.80960
C.34000
D.5000
2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè),某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元,增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為()。A.900
B.30000
C.9000
D.927
第18頁/共62頁(五)增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間★
(1)直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。(2)托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天?!铮?)預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天。★(5)委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天;★(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。(7)視同銷售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天?!铮?)進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第19頁/共62頁【例題·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的,增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為()。A.收到貨款的當(dāng)天
B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
2.納稅期限
(1)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;(2)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)(《增值稅暫行條例》規(guī)定)(1)固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(2)非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納第20頁/共62頁二、消費(fèi)稅(一)消費(fèi)稅的概念是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(二)消費(fèi)稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人,都是消費(fèi)稅的納稅人。(三)消費(fèi)稅稅目與稅率★
1.稅目:煙、酒及酒精、化妝品(主要針對(duì)彩妝,不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油等。【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是()。
A.汽車輪胎B.游艇C.高檔手機(jī)D.高爾夫球及球具
第21頁/共62頁2.消費(fèi)稅稅率——比例稅率、定額稅率。(1)比例稅率:(2)定額稅率:黃酒、啤酒、成品油(3)復(fù)合稅率:卷煙、白酒(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.從價(jià)計(jì)征——應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。2.從量計(jì)征。(1)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量(2)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。第22頁/共62頁(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除將外購(或委托加工收回)的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的,可以將外購消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除(按領(lǐng)用量扣)。(五)消費(fèi)稅征收管理。
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天;(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天;(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第23頁/共62頁2.納稅期限(同增值稅的3點(diǎn))3.納稅地點(diǎn)(1)生產(chǎn)銷售(包括到外地自銷或者委托外地代銷)以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除另有規(guī)定者外,均應(yīng)在納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。第24頁/共62頁三、營業(yè)稅(一)概念營業(yè)稅,是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。(二)營業(yè)稅納稅人1、凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營業(yè)稅的納稅人。2、加工和修理、修配,不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3、單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。(三)營業(yè)稅的稅目、稅率1、稅目:7個(gè)勞務(wù)+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動(dòng)產(chǎn)2、稅率——比例稅率
第25頁/共62頁第26頁/共62頁(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率(1)營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎(jiǎng)等?!纠}1·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,下列價(jià)外費(fèi)用中,應(yīng)計(jì)入營業(yè)額的有()。A.延期付款利息B.違約金C.滯納金D.賠償金【例題2·判斷題】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,不應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。()第27頁/共62頁(2)采用營業(yè)額余額計(jì)稅①融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅②外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅
③單位或個(gè)人進(jìn)行演出,以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。④旅游業(yè)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的“余額”為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的“余額”為營業(yè)額。第28頁/共62頁(五)營業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的——收到預(yù)收款的當(dāng)天。(2)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的——不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(3)發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
【例題·單選題】單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是()。
A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天
B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天
C.簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與合同的當(dāng)天
D.承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天
第29頁/共62頁2.納稅期限(同增值稅)3.納稅地點(diǎn)(一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地)【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,符合營業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有()。
A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的,在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
C.企業(yè)承包的工程跨省的,在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的,在其機(jī)構(gòu)所在地納稅不動(dòng)產(chǎn)(土地)所在地(1)轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)(2)銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地建筑業(yè)第30頁/共62頁四、企業(yè)所得稅(一)概念1.企業(yè)所得稅,是指國家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)?!纠}·單選題】下列各項(xiàng)中,適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是()。A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.個(gè)體工商戶(二)納稅人劃分1、居民納稅人——境內(nèi)外所得都必須在我國納稅2、非居民納稅人——只有來源于境內(nèi)所得才納稅
第31頁/共62頁第32頁/共62頁(三)企業(yè)所得稅稅率★——基本稅率為25%;1、非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得,稅率為20%;2、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收;3、對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收?!纠}·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有()A.15%
B.20%
C.25%
D.33%
(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額(重點(diǎn))★★
應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額,是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有:銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等第33頁/共62頁2.不征稅收入——財(cái)政性資金的收入等★(1)各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入★(1)國債利息收入。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(4)符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。第34頁/共62頁4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(1)成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。(2)費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。(3)稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加,以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。(4)損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。(5)其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。第35頁/共62頁5.不得扣除的項(xiàng)目(多選題)(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除;(5)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(年會(huì)計(jì)例如12%)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),不得扣除;(6)贊助支出(非廣告性);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;6.虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。第36頁/共62頁五、個(gè)人所得稅(一)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
包括中國公民、個(gè)體工商戶(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者),以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。(二)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目(1)工資、薪金所得(簡稱工薪),是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意:工薪所得不包括:獨(dú)生子女費(fèi);執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助;按照省級(jí)以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等。第37頁/共62頁(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。(5)稿酬所得。(6)利息、股息、紅利所得。2.個(gè)人所得稅稅率(4、5、6比例稅率;1、2、3超額累進(jìn)稅率)(1)工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%至45%。(9級(jí))(2)個(gè)體工商戶(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。(5級(jí))【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有()。
A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
第38頁/共62頁(3)稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?!狙a(bǔ)充】(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定,下列所得中實(shí)行加成征收的是()。
A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得
C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得
(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得
工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。即:
應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000【或4800(外籍人員)】
第39頁/共62頁2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額(24000)4.勞務(wù)報(bào)酬所得★★★(1)每次收入不超過4000元的:
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
(2)每次收入4000元以上的:
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得
(1)每次收入不超過4000元的:
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
(2)每次收入4000元以上的:
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×(1-20%)6.利息、股息、紅利所得(無扣減項(xiàng))——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。第40頁/共62頁(五)個(gè)人所得稅征收管理1.自行申報(bào)稅法規(guī)定,納稅義務(wù)人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào):(多選)★★
(1)年所得l2萬元以上的,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2.代扣代繳——全員全額扣繳申報(bào)制度
扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付稅法規(guī)定的收入時(shí),不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn),支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。第41頁/共62頁第三節(jié)稅收征管★★★一、稅務(wù)登記(一)開業(yè)登記(先工商后稅務(wù))★★
凡法律法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,均應(yīng)該辦理稅務(wù)登記,扣繳義務(wù)人應(yīng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí),到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取扣繳稅款登記證。1.開業(yè)登記的對(duì)象(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人
①企業(yè),②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。③個(gè)體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。(2)不須辦理稅務(wù)登記有:國家機(jī)關(guān)、個(gè)人、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販
(賣菜的老太)。提示:免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理
2.開業(yè)登記的時(shí)間(“自……起30日”——單選)★★★第42頁/共62頁(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起,在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的,應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;(3)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi),向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,領(lǐng)取扣繳稅款登記證件?!纠}·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過()天的,應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。A.90
B.60
C.180
D.120
第43頁/共62頁3.辦理稅務(wù)登記應(yīng)提供證件和資料。工商營業(yè)執(zhí)照、公司章程、法人代表身份證件、組織機(jī)構(gòu)代碼證4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30天內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證。5、辦理下列事項(xiàng)必須攜帶稅務(wù)登記證(多選)
①開立銀行賬戶;②領(lǐng)購發(fā)票。③申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;④申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;⑤申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明;⑥辦理停業(yè)、歇業(yè);6、稅務(wù)登記證管理(1)實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。(2)公開懸掛(3)遺失時(shí)應(yīng)在15天內(nèi)以書面方式報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并登報(bào)申明作廢。第44頁/共62頁(二)變更登記(先工商后稅務(wù))1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求(1)適用范圍。(與注銷情形對(duì)比掌握)
發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的,否則先注銷再設(shè)立)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。(2)時(shí)間要求(基本同開立,30日)【例題·單選題】根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起()內(nèi),向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
A.10日B.15日C.30日D.60日第45頁/共62頁2.變更稅務(wù)登記的程序和方法(1)先工商后稅務(wù)(2)發(fā)證:受理30日內(nèi)審核辦理。稅務(wù)登記證中內(nèi)容未發(fā)生變更的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1.實(shí)行定期定額征收方式(個(gè)體工商戶)的納稅人需要停業(yè)的,在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)。4.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請(qǐng),如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長停業(yè)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè),實(shí)施正常的稅收征收管理。★★第46頁/共62頁5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。6、停業(yè)期限最長不超過1年。(四)注銷稅務(wù)登記——(15日內(nèi)),先稅務(wù)后工商1、注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間(15日內(nèi))(企業(yè)沒了,企業(yè)搬了與銀行結(jié)算賬戶的撤銷情形類似)(1)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的;(2)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;(3)資不抵債破產(chǎn);(4)因住所、經(jīng)營地點(diǎn)遷移而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前,或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前,持有關(guān)證件和資料,向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記,并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;(先注銷,再設(shè)立)第47頁/共62頁(5)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照,應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起l5日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。;(6)納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。2、注銷稅務(wù)登記前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料,結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)?!纠}·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅人發(fā)生的下列情形中,應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記的有()。
A.納稅人破產(chǎn)
B.納稅人變更法定代表人
C.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照
D.納稅人暫停經(jīng)營活動(dòng)
第48頁/共62頁(五)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,稅務(wù)登記證副本和《外管證》到經(jīng)營地辦理稅務(wù)。
2.按照一地(縣、市)一證的原則,核發(fā)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。有效期一般為30天,最長不超過180天
3.外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束,納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》,并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。(六)法律責(zé)任(1)納稅人“未按照規(guī)定期限辦理”稅務(wù)登記、變更或注銷登記,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000~10000元的罰款。(2)納稅人“未按規(guī)定使用(轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造)”稅務(wù)登記證的,處2000~10000元的罰款,情節(jié)重的處1萬~5萬元的罰款第49頁/共62頁三、發(fā)票管理
1.發(fā)票的領(lǐng)購(1)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票(首次)的單位和個(gè)人必須先提出購票申請(qǐng),提供①經(jīng)辦人身份證明②稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明③財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模(2)臨時(shí)到外地(本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外)從事經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明,向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的,可以要求其提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金,并限期繳銷發(fā)票。第50頁/共62頁第51頁/共62頁2、發(fā)票種類(1)增值稅專用發(fā)票。(防偽稅控系統(tǒng)使用)增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。
出現(xiàn)下列情況之一的不得使用增值稅專用發(fā)票:
①商業(yè)零售的煙酒、食品、服飾、鞋帽(不包括勞保用品)化妝品;(另向個(gè)人消費(fèi)者)
②銷售免稅項(xiàng)目貨物(國家另有規(guī)定的除外)
③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或者勞務(wù)
(2)普通發(fā)票——主要是由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用,增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
普通發(fā)票中,行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù),如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目,如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。第52頁/共62頁3.專業(yè)發(fā)票。(國有的三類行業(yè):金融保險(xiǎn)、郵電、運(yùn)輸)
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證,保險(xiǎn)憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。(三)發(fā)票的開具要求★★★1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí),才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時(shí),應(yīng)按號(hào)碼順序填開,填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。(教材中沒有,補(bǔ)充的考點(diǎn))4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票,必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。第53頁/共62頁6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。7.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。8.發(fā)票遺失的應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并登報(bào)聲明作廢(而稅務(wù)登記證遺失則是15天內(nèi)報(bào)告)【例題·單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存()年。A.5
B.10
C.3
D.15
三、納稅申報(bào)(多選)納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定,在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。沒有應(yīng)納稅款、享有減免稅的也應(yīng)申報(bào)。(一)直接申報(bào)(上門申報(bào))(二)郵寄申報(bào)
郵寄申報(bào)以寄出地的郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)(網(wǎng)上申報(bào))
數(shù)據(jù)電文,是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。?4頁/共62頁(四)簡易申報(bào)
簡易申報(bào)是指實(shí)行定期定額的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡并征期的一種申報(bào)方式。(五)其他方式
其他方式是指除上述幾種申報(bào)方式外的符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他申報(bào)方式。【例題·多選題】納稅申報(bào)的方式有()。
A.直接申報(bào)B.郵寄申報(bào)C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)D.代扣代繳四、稅款征收★★★1.查賬征收(1)定義:查賬征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人,依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料,計(jì)算應(yīng)納稅款,填寫繳款書或完稅證,由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。(2)適用范圍:適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況,正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。第55頁/共62頁【例題·單選題】納稅人賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全,能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營成果,正確計(jì)算應(yīng)納稅款的,稅務(wù)
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