財經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德章節(jié)重點31

會計學(xué)1財經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德章節(jié)重點312023/1/192

本章框架

第一節(jié)稅收概述

第二節(jié)我國現(xiàn)行主要稅種概述

第三節(jié)稅收征收管理法

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第一節(jié)稅收概述

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一、稅收與稅收征收管理概述（一）稅收概述

1、稅收的含義（1）稅收定義：

稅收―――是指國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品或國民收入分配的一種方式。

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（2）稅收的基本職能①滿足國家的基本財政需要②滿足國家對經(jīng)濟(jì)運行實施有效的調(diào)控。

（3）稅收產(chǎn)生的基本前提：①社會剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)②國家的產(chǎn)生和存在（4）如何理解稅收的概念①稅收是國家賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)

第4頁/共53頁2023/1/196②稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段。是國家財政收入的主要形式。

③稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系―――以國家為主體，國家與社會集團(tuán)、社會成員之間的一種特定的收入分配關(guān)系，它是國家財政收入的主要形式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)第5頁/共53頁2023/1/197

（5）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系也是由以下三部分內(nèi)容組成：主體、客體和內(nèi)容①稅收法律關(guān)系主體——征納雙方（在稅收法律關(guān)系主體這容易有考點。）（a）征稅主體。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)（象關(guān)稅，進(jìn)口貨物的增值稅、進(jìn)口貨物的消費稅海關(guān)代征）。

(b)納稅主體。包括法人、自然人和其他組織。

【提示】在稅收法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人雖然是行政管理者和被管理者的關(guān)系，但法律地位是平等的。

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②稅收法律關(guān)系的內(nèi)容——主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

③稅收法律關(guān)系的客體——雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。如個人所得稅的客體就是“個人應(yīng)納稅所得”

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2、稅收的特征（多選）①強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性―――－是指國家憑借政治權(quán)利，以法律形式確定征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

強(qiáng)制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證

②無償性稅收的無償性―――是指國家征稅以后，稅款歸國家所有，既不需要再直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報酬或代價。

【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

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③固定性稅收的固定性―――是指國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征稅標(biāo)準(zhǔn)。征稅對象和征稅標(biāo)準(zhǔn)確定后，征納雙方都要共同遵守，不經(jīng)國家批準(zhǔn)不能隨意改變。包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。

固定性是無償性和強(qiáng)制性的必然要求

【例.多選】下列各項中，屬于稅收特征的有（ACD）。

A.強(qiáng)制性B.靈活性C.無償性

D.固定性E.自愿性

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3、稅收的作用稅收具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、和維護(hù)國家政權(quán)等功能。①稅收具有資源配置的作用稅收為提供公共產(chǎn)品籌集資金，通過影響消費傾向改變寒舍資源配置。

②稅收具有收入再分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一。國家通過稅種設(shè)置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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③稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的一種重要手段，其在政府收入中的重要份額，決定了對公共部門消費的影響，進(jìn)而會影響總需求。

④稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運轉(zhuǎn)。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)利，對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家支持什么、限制什么，從而達(dá)到維護(hù)和鞏固國家政權(quán)的目的。第11頁/共53頁2023/1/1913

（二）稅收的分類

我國的稅種分類方式主要有：

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為P165：流轉(zhuǎn)稅類所得稅類財產(chǎn)稅類五種類型資源稅類行為稅類

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（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象增值稅消費稅等營業(yè)稅關(guān)稅

（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象企業(yè)所得稅個人所得稅

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（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或者財產(chǎn)價值為課稅對象房產(chǎn)稅契稅等車船稅船舶噸稅

（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅等

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（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅等車輛購置稅

【例單選】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（D）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.契稅

D.車輛購置稅

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2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。

工商稅收-------是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。

工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費的各個領(lǐng)域，是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。占稅收總額超過90%以上。

第16頁/共53頁2023/1/1918具體包括：

增值稅消費稅營業(yè)稅資源稅企業(yè)所得稅個人所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅土地增值稅印花稅等。第17頁/共53頁2023/1/1919（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

關(guān)稅-------是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。

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3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費稅。

（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補(bǔ)充：企業(yè)所得稅，個人所得稅。

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【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（ACD）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.個人所得稅

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4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價稅從價稅------------是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法，如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。

計算方法：應(yīng)納稅額=課稅對象的價格×比例稅率

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（2）從量稅從量稅-----------是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。從量稅實行定額稅率，不受征稅對象價格變動的影響，稅負(fù)水平較為固定，計算簡便如資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。

計算方法：應(yīng)納稅額=課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額

第22頁/共53頁2023/1/1924（3）復(fù)合稅復(fù)合稅------是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。如消費稅中的卷煙和白酒。

計算方法：應(yīng)納稅額=從量稅額+從價稅額

=（課稅對象的價格×比例稅率）+

（課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積×

單位稅額）

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【例題·單選題】下列各項中，不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（D）。

A.增值稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.所得稅

【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有（D）。

A.營業(yè)稅

B.房產(chǎn)稅

C.車船稅

D.印花稅

『答案解析』本題考核行為稅包括的稅種。選項A營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，選項B房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，選項C車船稅屬于財產(chǎn)稅，選項D印花稅屬于行為稅。

第24頁/共53頁2023/1/1926分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅計稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）第25頁/共53頁2023/1/1927

二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法---------即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

（1）稅法的立法機(jī)構(gòu)：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+授權(quán)機(jī)構(gòu)

（2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。

2.稅收與稅法的關(guān)系

稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

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（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為：稅收實體法

稅收程序法。

（1）稅收實體法——針對某一具體稅種

稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

第27頁/共53頁2023/1/1929（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。

稅收程序法--------是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為：國內(nèi)稅法國際稅法外國稅法。

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（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

3.按照稅法法律級次劃分，分為：稅收法律稅收行政法規(guī)稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件第29頁/共53頁2023/1/1931

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例

由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。

（3）稅收規(guī)章——××辦法

由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。

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（4）稅收規(guī)范性文件

縣以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。國家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。

效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件

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【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（AC）。

A.稅收實體法

B.稅收法律

C.稅收程序法

D.稅收行政法規(guī)

【例題·判斷題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。（×）

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（三）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素（11項）：征稅人納稅義務(wù)人征稅對象稅目稅率計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點減免稅法律責(zé)任。

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1.征稅人——“征稅”主體

代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人——“納稅”主體

依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

3.征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

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4.稅目

納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。

制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。

稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。

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【例單選】我國稅法要素中，用來明確征稅的具體范圍，確定征稅對象適用不同稅率的要素是（）。

A.稅率

B.計稅依據(jù)

C.征稅對象

D.稅目

『正確答案』D

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5.稅率

指應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度，反映了征稅的深度。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率定額稅率超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率第37頁/共53頁2023/1/1939

（1）比例稅率比例稅率-------是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等。

比例稅率包括三種：①單一比例稅率；②差別比例稅率；③幅度比例稅率。

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（2）定額稅率（固定稅額）定額稅率-------是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

定額稅率分為以下幾種：

①地區(qū)差別定額稅率；

②幅度定額稅率；

③分類分級定額稅率；

④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率

——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區(qū)差別的幅度定額稅率。

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（3）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率---------是指按照納稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率。

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①超額累進(jìn)稅率——個人所得稅。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅的稅率是執(zhí)行5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率。

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②超率累進(jìn)稅率——土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

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【例3－4】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（B）。

A.比例稅率

B.超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率

D.全額累進(jìn)稅率

【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（C）。

A.累進(jìn)稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.其他稅率

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6.計稅依據(jù)（稅基）——對征稅對象量的規(guī)定

計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，一般有三種：

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。

如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應(yīng)稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

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（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。

應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

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7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：

（1）一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。

（2）多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。

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9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；