第八章項(xiàng)目的費(fèi)用管理

會計學(xué)1第八章項(xiàng)目的費(fèi)用管理1.費(fèi)用估計費(fèi)用估計指的是預(yù)估完成項(xiàng)目各工作所需資源（人、材料、設(shè)備等）的費(fèi)用的近似值當(dāng)項(xiàng)目在一定的約束條件下實(shí)施時價格的估計是一項(xiàng)重要的因素費(fèi)用估計應(yīng)該與工作質(zhì)量的結(jié)果相聯(lián)系。費(fèi)用估計過程中，亦應(yīng)該考慮各種形式的費(fèi)用交換，比如：在多數(shù)情況下，延長工作的延續(xù)時間通常是與減少工作的直接費(fèi)用相聯(lián)系在一起的，相反，追加費(fèi)用將縮短項(xiàng)目工作的延續(xù)時間。因此，在費(fèi)用估計的過程之中必須考慮附加的工作對工程期望工期縮短的影響。第1頁/共58頁費(fèi)用估計的主要依賴的資料工作分解結(jié)構(gòu)WBS資源需求計劃：即資源計劃安排結(jié)果資源價格：為了計算項(xiàng)目各工作費(fèi)用必須知道各種資源的單位價格，包括工時費(fèi)、單位體積材料的費(fèi)用等。如果某種資源的實(shí)際價格不知道，就應(yīng)該給它的價格作出估計。工作的延續(xù)時間：工作的延續(xù)時間將直接影響到項(xiàng)目工作經(jīng)費(fèi)的估算，因?yàn)樗鼘⒅苯佑绊懛峙浣o它的資源數(shù)量。歷史信息：同類項(xiàng)目的歷史資料始終是項(xiàng)目執(zhí)行過程中可以參考的最有價值的資料，包括項(xiàng)目文件、共用的項(xiàng)目費(fèi)用估計數(shù)據(jù)庫及項(xiàng)目工作組的知識等。會計表格：會計表格說明了各種費(fèi)用信息項(xiàng)的代碼結(jié)構(gòu)，這對項(xiàng)目費(fèi)用的估計應(yīng)與正確的會計目錄相對應(yīng)很有幫助。第2頁/共58頁費(fèi)用估計的工具和方法類比估計法：通常是與原有的類似已執(zhí)行項(xiàng)目進(jìn)行類比以估計當(dāng)期項(xiàng)目的費(fèi)用參數(shù)模型法：將項(xiàng)目的特征參數(shù)作為預(yù)測項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)學(xué)模型的基本參數(shù)。如果模型是依賴于歷史信息、模型參數(shù)容易數(shù)量化，且模型應(yīng)用僅是項(xiàng)目范圍的大小，則它通常是可靠的。從下向上的估計法：這種技術(shù)通常首先估計各個獨(dú)立工作的費(fèi)用，然后再匯總從下往上估計出整個項(xiàng)目的總費(fèi)用。從上往下估計法：同上述方法相反是從上往下逐步估計的，多在有類似項(xiàng)目已完成的情況下應(yīng)用。計算工具的輔助：項(xiàng)目管理軟件及電子表格軟件輔助項(xiàng)目費(fèi)用的估計。

第3頁/共58頁從下向上的估計法(示意圖)

工作包從下向上估計法:

·估計進(jìn)度

·估計資源

·估計費(fèi)用

第4頁/共58頁從上往下估計法(示意圖)從上向下估計法：

·工作范圍

·進(jìn)度目標(biāo)

·費(fèi)用目標(biāo)

第5頁/共58頁生日晚會晚宴娛樂意外開支蛋糕飲料清洗做菜音響燈光布置室內(nèi)布置VCD光碟食品餐具涼菜熱菜蔬菜類海鮮類其他類生日晚會項(xiàng)目預(yù)算的工作分解結(jié)構(gòu)圖費(fèi)用估計示例——從下向上的估計法3010010023050280102030508044020505010022040700第6頁/共58頁生日晚會晚宴娛樂意外開支蛋糕飲料清洗做菜音響燈光布置室內(nèi)布置VCD光碟食品餐具涼菜熱菜蔬菜類海鮮類其他類生日晚會項(xiàng)目預(yù)算的工作分解結(jié)構(gòu)圖費(fèi)用估計示例——從上向下的估計法3010010023050280102030508044020505010022040700第7頁/共58頁費(fèi)用估計的基本結(jié)果項(xiàng)目的費(fèi)用估計：描述完成項(xiàng)目所需的各種資源的費(fèi)用，包括：勞動力、原材料、庫存及各種特殊的費(fèi)用項(xiàng)如折扣、費(fèi)用儲備等的影響,其結(jié)果通常用勞動工時、工日、材料消耗量等表示。詳細(xì)的說明：費(fèi)用估計的詳細(xì)說明應(yīng)該包括：

——工作估計范圍描述，通常是依賴于WBS作為參考

——對于估計的基本說明，比如費(fèi)用估計是如何實(shí)施的

——各種所作假設(shè)的說明

——指出估計結(jié)果的有效范圍

第8頁/共58頁2.費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算包括給每一獨(dú)立工作分配全部費(fèi)用，以獲得度量項(xiàng)目執(zhí)行的費(fèi)用基線(圖示)

費(fèi)用預(yù)算可以分為以下三部分：

——直接人工費(fèi)用預(yù)算

——輔助服務(wù)費(fèi)用預(yù)算

——采購物品費(fèi)用預(yù)算第9頁/共58頁總的計劃支出當(dāng)日實(shí)際支出與計劃支出之間的差異費(fèi)用支出時間(今天)實(shí)際支出計劃支出累積費(fèi)用曲線第10頁/共58頁費(fèi)用預(yù)算（續(xù)）①費(fèi)用預(yù)算依賴的主要數(shù)據(jù)包括

——費(fèi)用估計

——工作分解結(jié)構(gòu)

——項(xiàng)目進(jìn)度：費(fèi)用的分配和安排應(yīng)該是與進(jìn)度計劃相適應(yīng)的。②費(fèi)用預(yù)算的技術(shù)和方法：類同于費(fèi)用的估計。③費(fèi)用預(yù)算的結(jié)果：費(fèi)用預(yù)算的主要結(jié)果是獲得費(fèi)用線，費(fèi)用線將作為度量和監(jiān)控項(xiàng)目實(shí)施過程中費(fèi)用支出的依據(jù)，通常的費(fèi)用曲線隨時間的關(guān)系是一個S型曲線。第11頁/共58頁工作包預(yù)算值項(xiàng)目日程預(yù)算（項(xiàng)目日歷月）1234567891011A400100200100B40050100150100C55050100250150D450100100150100E1100100300300200200F600100100200200合計100300400500500400300300300200200累計350010040080013001800220025002800310033003500費(fèi)用預(yù)算表第12頁/共58頁1234567100200300400費(fèi)用月891050011費(fèi)用負(fù)荷曲線日期1234567891011合計100300400500500400300300300200200累計10040080013001800220025002800310033003500第13頁/共58頁123456735070010501400費(fèi)用月891017501121002450280031503500日期1234567891011合計100300400500500400300300300200200累計10040080013001800220025002800310033003500費(fèi)用累積負(fù)荷曲線(預(yù)算基準(zhǔn)線)第14頁/共58頁工作01020304050607080910A10B20C20D15E25F20單位時間費(fèi)用支出案例討論：繪制費(fèi)用負(fù)荷及累積曲線第15頁/共58頁費(fèi)用負(fù)荷曲線工作01020304050607080910A10B20C20D

15E

25F20日期12345678910合計30303535404045452020累計306095130170210255300320340第16頁/共58頁費(fèi)用累積曲線工作

01020304050607080910A10B20C20D

15E

25F20日期12345678910合計30303535404045452020累計306095130170210255300320340第17頁/共58頁3.費(fèi)用控制費(fèi)用管理不能脫離技術(shù)管理和進(jìn)度管理獨(dú)立存在，相反要在成本、技術(shù)、進(jìn)度三者之間作綜合平衡。及時、準(zhǔn)確的成本、進(jìn)度和技術(shù)跟蹤報告，是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和費(fèi)用控制的依據(jù)。費(fèi)用控制就是要保證各項(xiàng)工作要在它們各自的預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行。費(fèi)用控制的基礎(chǔ)是事先就對項(xiàng)目進(jìn)行的費(fèi)用預(yù)算。費(fèi)用控制的基本方法是規(guī)定各部門定期上報其費(fèi)用報告，再由控制部門對其進(jìn)行費(fèi)用審核，以保證各種支出的合法性，然后再將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)算相比較，分析其是否超支，并采取相應(yīng)的措施加以彌補(bǔ)。第18頁/共58頁費(fèi)用控制的內(nèi)容費(fèi)用控制主要關(guān)心的是影響改變費(fèi)用線的各種因素、確定費(fèi)用線是否改變以及管理和調(diào)整實(shí)際的改變。費(fèi)用控制包括：

——監(jiān)控費(fèi)用執(zhí)行情況以確定與計劃的偏差

——確使所有發(fā)生的變化被準(zhǔn)確記錄在費(fèi)用線上

——避免不正確的、不合適的或者無效的變更反映在費(fèi)用線上

——股東權(quán)益改變的各種信息費(fèi)用控制還應(yīng)包括尋找費(fèi)用向正反兩方面變化的原因，同時還必須考慮與其它控制過程（范圍控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制等）相協(xié)調(diào)，比如不合適的費(fèi)用變更可能導(dǎo)致質(zhì)量、進(jìn)度方面的問題或者導(dǎo)致不可接受的項(xiàng)目風(fēng)險。第19頁/共58頁費(fèi)用控制的依據(jù)費(fèi)用線實(shí)施執(zhí)行報告：這是費(fèi)用控制的基礎(chǔ)，實(shí)施執(zhí)行報告通常包括了項(xiàng)目各工作的所有費(fèi)用支出，同時也是發(fā)現(xiàn)問題的最基本依據(jù)。改變的請求：改變的請求可能是口頭的也可能是書面的、可能是直接的也可能是非直接的、可能是正式的也可能是非正式的，改變可能是請求增加預(yù)算，也可能是減少預(yù)算。第20頁/共58頁費(fèi)用控制的方法與技術(shù)費(fèi)用控制改變系統(tǒng)：通常是說明費(fèi)用線被改變的基本步驟，這包括文書工作、跟蹤系統(tǒng)及調(diào)整系統(tǒng)，費(fèi)用的改變應(yīng)該與其它控制系統(tǒng)相協(xié)調(diào)。實(shí)施的度量：主要幫助分析各種變化產(chǎn)生的原因，掙得值分析法

關(guān)鍵比值法附加的計劃：很少有項(xiàng)目能夠準(zhǔn)確的按照期望的計劃執(zhí)行，不可預(yù)見的各種情況要求在項(xiàng)目實(shí)施過程中重新對項(xiàng)目的費(fèi)用作出新的估計和修改。計算工具：通常是借助相關(guān)的項(xiàng)目管理軟件和電子制表軟件來跟蹤計劃費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用和預(yù)測費(fèi)用改變的影響。第21頁/共58頁項(xiàng)目的費(fèi)用控制圖解實(shí)際的計劃的實(shí)際的計劃的確定需要當(dāng)天需求設(shè)計開發(fā)系統(tǒng)測試案例

A確定需要需求設(shè)計開發(fā)系統(tǒng)測試當(dāng)天案例B實(shí)際的計劃的計劃的實(shí)際的累積費(fèi)用曲線累積費(fèi)用曲線人員負(fù)荷人員負(fù)荷計算機(jī)機(jī)時(小時)計算機(jī)機(jī)時(小時)實(shí)際的計劃的第22頁/共58頁掙得值方法掙得值方法是對項(xiàng)目進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行綜合控制的一種有效方法。掙得值方法的三個基本參數(shù)計劃工作量的預(yù)算費(fèi)用(BCWS)，即(BudgetedCostforWorkScheduled)。BCWS是指項(xiàng)目實(shí)施過程中某階段計劃要求完成的工作量所需的預(yù)算費(fèi)用。計算公式為：BCWS=計劃工作量×預(yù)算定額。BCWS主要是反映進(jìn)度計劃應(yīng)當(dāng)完成的工作量(用費(fèi)用表示)。第23頁/共58頁掙得值方法(續(xù)1)掙得值方法的三個基本參數(shù)已完成工作量的實(shí)際費(fèi)用(ACWP)，即(ActualCostforWorkPerformed)。ACWP是指項(xiàng)目實(shí)施過程中某階段實(shí)際完成的工作量所消耗的費(fèi)用。ACWP主要是反映項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)際消耗指標(biāo)。第24頁/共58頁掙得值方法(續(xù)2)掙得值方法的三個基本參數(shù)已完工作量的預(yù)算成本(BCWP)，即(BudgetedCostforWorkPerformed)。BCWP是指項(xiàng)目實(shí)施過程中某階段按實(shí)際完成工作量及按預(yù)算定額計算出來的費(fèi)用，即掙得值(EarnedValue)。BCWP的計算公式為：ＢＣＷＰ=已完工作量×預(yù)算定額。BCWP即為掙得值，也稱掙值。第25頁/共58頁掙得值方法(續(xù)3)掙得值方法的四個評價指標(biāo)費(fèi)用偏差(CostVariance-CV)：CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異，計算公式為CV=BCWP-ACWP。當(dāng)CV為負(fù)值時表示執(zhí)行效果不佳，即實(shí)際消費(fèi)費(fèi)用超過預(yù)算值即超支。反之當(dāng)CV為正值時表示實(shí)際消耗費(fèi)用低于預(yù)算值，表示有節(jié)余或效率高。第26頁/共58頁第27頁/共58頁掙得值方法(續(xù)4)掙得值方法的四個評價指標(biāo)進(jìn)度偏差(ScheduleVariance-SV)：SV是指檢查日期BCWP與BCWS之間的差異。其計算公式為SV=BCWP-BCWS。當(dāng)SV為正值時表示進(jìn)度提前，SV為負(fù)值表示進(jìn)度延誤。第28頁/共58頁第29頁/共58頁掙得值方法(續(xù)5)掙得值方法的四個評價指標(biāo)費(fèi)用執(zhí)行指標(biāo)(CostPerformedIndex-CPI)：CPI是指掙得值與實(shí)際費(fèi)用值之比。

CPI=BCWP／ACWP當(dāng)CPI＞1表示低于預(yù)算

CPI＜1表示超出預(yù)算

CPI＝1表示實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用吻合第30頁/共58頁掙得值方法(續(xù)6)掙得值方法的四個評價指標(biāo)進(jìn)度執(zhí)行指標(biāo)(SchedulePerformedIndex-SPI)：SPI是指項(xiàng)目掙得值與計劃值之比，即SPI=BCWP／BCWS

當(dāng)SPI＞1表示進(jìn)度提前

SPI＜1表示進(jìn)度延誤

SPI＝1表示實(shí)際進(jìn)度等于計劃進(jìn)度第31頁/共58頁

周12345678BCWP

設(shè)計242.4

建造303安裝與調(diào)試?yán)塾?42.4619.221.6242424249152430619.224.633394854

包裝機(jī)項(xiàng)目的每期累計完成比率（%）周

12345678

設(shè)計10258090100100100100

建造000515254050

安裝與調(diào)試00000000

周123456789101112TBC

設(shè)計244488

建造608812121010安裝與調(diào)試1688合計1004488881212101088

累計48162432405264748492100包裝機(jī)項(xiàng)目的每期預(yù)算成本包裝機(jī)項(xiàng)目的每期累計盈余量(掙值)掙得值方法舉例——表上計算第32頁/共58頁

周123456789101112TBC

設(shè)計244488

建造608812121010安裝與調(diào)試1688合計1004488881212101088

累計48162432405264748492100包裝機(jī)項(xiàng)目的每期預(yù)算成本

包裝機(jī)項(xiàng)目的每期實(shí)際成本（單位：千美元）周總費(fèi)用

12345678

設(shè)計2595122

建造2810141246

安裝與調(diào)試0

合計2597910141268

累計2716233242566868包裝機(jī)項(xiàng)目的每期累計盈余量

周12345678BCWP

設(shè)計242.4619.221.624242424

建造3039152430安裝與調(diào)試?yán)塾?42.4619.224.633394854CV=BCWPACWP檢查點(diǎn):第8周=5468=14SV=BCWPBCWS=5464=10第33頁/共58頁成本績效指數(shù):CPI=BCWP/ACWP=54/68=0.79進(jìn)度績效指數(shù):SPI=BCWP/BCWS=54/64=0.84

趨勢預(yù)測:成本預(yù)測:預(yù)測值=總預(yù)算/CPI=100/0.79=126.58進(jìn)度預(yù)測:預(yù)計完成時間=計劃完成時間/SPI=12/0.84=14.29第34頁/共58頁123456789預(yù)算ACWPBCWSBCWPCVSVBudgActualPlannEarn10015020050500901101000300100150100035010075110028510351001507510065掙得值方法舉例——利用甘特圖計算CV=15SV=65第35頁/共58頁成本績效指數(shù):CPI=BCWP/ACWP=285/300=0.95進(jìn)度績效指數(shù):SPI=BCWP/BCWS=285/350=0.81成本預(yù)測:預(yù)測值=ACWP+(總預(yù)算BCWP)/CPI預(yù)測值=總預(yù)算/CPI進(jìn)度預(yù)測:預(yù)計完成時間=計劃完成時間/SPI=300+(500285)/0.95=526=500/0.95=526=9/0.81=11掙得值方法舉例——利用甘特圖計算第36頁/共58頁123456789預(yù)算ACWPBCWSBCWPCVSVBudgActualPlannEarn10015020050500901101000300100150100035010075110028510351001507510065BudgActualEarn2040905010050507030206015020030035040047050018367337865018541271642503002040652580552060125150230285掙得值方法舉例——用圖分析第37頁/共58頁timecost123456789100200300400500CV滯后時間SVBudgActualEarn2040905010050507030206015020030035040047050018367337865018541271642503002040652580552060125150230285掙得值方法舉例——用圖分析第38頁/共58頁BCWS:計劃工程預(yù)算費(fèi)用或計劃工程投資額BCWP:完成工程預(yù)算費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)工程投資額ACWP:完成工作實(shí)際費(fèi)用或消耗工程投資額BCWP-ACWP=費(fèi)用偏差CVBCWP-BCWS=進(jìn)度偏差SVBCWP/ACWP=CPI費(fèi)用業(yè)績指標(biāo)BCWP/BCWS=SPI進(jìn)度業(yè)績指標(biāo)掙得值方法應(yīng)用第39頁/共58頁掙得值方法應(yīng)用(續(xù)1)第40頁/共58頁第41頁/共58頁關(guān)鍵比值法關(guān)鍵比值計算如下：進(jìn)度比值:實(shí)際進(jìn)度/計劃進(jìn)度成本比值:預(yù)算成本/實(shí)際成本)關(guān)鍵比值是由進(jìn)度比值和成本比值組成，是這兩個獨(dú)立比值的乘積單獨(dú)分析進(jìn)度比值和成本比值，當(dāng)它們大于1時，說明項(xiàng)目的進(jìn)程狀態(tài)或?qū)嵤┛冃呛玫?。但是在綜合分析時，如一個大于1，一個小于l，項(xiàng)目的進(jìn)程狀態(tài)如何呢？第42頁/共58頁工作單元實(shí)際進(jìn)度(1)計劃進(jìn)度(2)進(jìn)度比值(3)=(1)/(2)預(yù)算成本(4)實(shí)際成本(5)成本比值(6)=(4)/(5)關(guān)鍵比值(7)=(3)(6)A232/3<1646/4>11B232/3<1666/6=12/3<1C333/3=1464/6<12/3<1D323/2>1666/6=13/2>1E333/3=1646/4>13/2>1例子:第43頁/共58頁任務(wù)A：無論進(jìn)度還是成本，都是實(shí)際值低于計劃值。如果進(jìn)度推遲，沒有大的問題。任務(wù)B：成本等于預(yù)算成本，但實(shí)際進(jìn)度滯后。因?yàn)槌杀鞠囊堰_(dá)到預(yù)算水平，而進(jìn)度卻落后，則有可能存在成本的超支。任務(wù)C：進(jìn)度等于計劃進(jìn)度，但成本超支。任務(wù)D：成本等于預(yù)算成本，進(jìn)度超前，意味著節(jié)省了一筆成本。任務(wù)E：進(jìn)度等于計劃進(jìn)度，而實(shí)際成本低于預(yù)算，等于節(jié)約了一筆費(fèi)用。第44頁/共58頁費(fèi)用控制的結(jié)果修訂費(fèi)用估計預(yù)算更新糾正活動估計EAC：按照完成情況估計在目前實(shí)施情況下完成項(xiàng)目所需的總費(fèi)用EAC：——EAC=實(shí)際支出＋按照實(shí)施情況對剩余預(yù)算所作的修改，這種方法通常用于當(dāng)前的變化可以反映未來的變化時?！狤AC=實(shí)際支出＋對未來所有剩余工作的新估計，這種方法通常用于當(dāng)過去的執(zhí)行情況顯示了原有的估計假設(shè)條件基本失效的情況下或者由于條件的改變原有的假設(shè)不再適用。——EAC=實(shí)際支出＋剩余的預(yù)算，適用于現(xiàn)在的變化僅是一種特殊的情況，項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為未來的實(shí)施不會發(fā)生類似的變化。經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)：以案例庫的形式保存下來，作為以后的參考第45頁/共58頁費(fèi)用分析實(shí)例—BCWS曲線第46頁/共58頁ACWP曲線第47頁/共58頁262.5247.5742.5262.5510.0642.5742.5742.5742.5BCWP曲線第48頁/共58頁262.5247.5132.5100742.5262.5510.642.5742.5742.5800掙得值分析第49頁/共58頁工作01020304050607080910A10(20,100%)B20(25,100%)C20(60,100%)D15(50,75%)E25(50,40%)F20(0,0%)案例討論計劃費(fèi)用/周(實(shí)際費(fèi)用，完成百分比)第50頁/共58頁費(fèi)用預(yù)算負(fù)荷圖工作01020304050607080910A10(20,100%)B20(25,100%)C20(60,100%)D15(50,75%)E25(50,40%)F20(0,0%)日期12345678910合計30303535404045452020累計306095130170210255300320340第51頁/共58頁BCWS費(fèi)用累積曲線日期12345678910合計30303535404045452020累計306095130170210255300320340第52頁/共58頁工作01020304050607080910A10(20,100%)B20(25,100%)C20(60,100%)D15