第六章 稅收原理

會計學(xué)1第六章稅收原理一、稅收的概念及特征（一）稅收概念1、歷史上對稅收概念的考察2、稅收的一般概念稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種規(guī)范形式。第1頁/共48頁（二）稅收的形式特征稅收的形式特征，是指稅收在不同社會制度下反映的共同特征。稅收分配方式與其他分配方式相比而具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱之為稅收的“三性”。第2頁/共48頁1、稅收的強(qiáng)制性（1）分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性：強(qiáng)制征收,任何形式的抗稅行為都構(gòu)成違法行為；（2）征納過程具有強(qiáng)制性：政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上。（3）征稅中的強(qiáng)制性不是絕對的，在企業(yè)和個人明了征稅的目的并增強(qiáng)納稅觀念以后，強(qiáng)制性則可能轉(zhuǎn)化為自愿性。第3頁/共48頁2、稅收的無償性（1）針對具體納稅人而言，具有無償性：納稅后并未獲得任何報酬；（2）就財政活動總體或全部納稅人而言，這種無償性又是相對性。（3）稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的第4頁/共48頁3、稅收的固定性（1）包括了時間上的連續(xù)性和征收數(shù)額的限度性；（2）固定性是相對而言的，隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化，稅法也會作相對應(yīng)地調(diào)整。所以，稅收的固定性實質(zhì)上是征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個標(biāo)準(zhǔn)又具有相對穩(wěn)定性。

第5頁/共48頁稅收的基本含義和基本特征稅收的基本含義主體目的憑借依據(jù)特點地位國家為實現(xiàn)國家職能政治權(quán)力法律無償取得財政收入的基本形式強(qiáng)制性無償性固定性稅收的基本特征第6頁/共48頁二、稅收術(shù)語與稅收分類（一）稅收術(shù)語1、納稅人（1）納稅人：納稅義務(wù)人的簡稱，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔(dān)者。（2）負(fù)稅人：最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個人（3）扣繳義務(wù)人：按照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。第7頁/共48頁案例：納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上增加“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為我國的納稅人”的文字。第8頁/共48頁2、征稅對象（1）征稅對象即課稅的客體，也稱課稅對象，也就是對什么東西征稅，即稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，是稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。（2）征稅范圍即課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。第9頁/共48頁（3）稅目征稅對象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目，反映具體的征稅范圍。（4）計稅依據(jù)征稅對象的數(shù)量化，指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)志，體現(xiàn)所征對象量的規(guī)定性，是應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。（5）稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸屬。第10頁/共48頁3、稅率（1）概念稅率即稅額與課稅對象之比，是國家征稅的比率，是計算稅額的尺度，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。第11頁/共48頁（2）稅率的基本形式①比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。②累進(jìn)稅率：按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越。第12頁/共48頁累進(jìn)稅率的劃分劃分級距的標(biāo)準(zhǔn)絕對額相對額（率、倍）累進(jìn)

方式全累全額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率

全倍累進(jìn)稅率超累超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

超倍累進(jìn)稅率第13頁/共48頁（3）稅率的其他形式①名義稅率與實際稅率②邊際稅率與平均稅率③稅率的特殊形式：附加、加成、減征亦稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。③定額稅率第14頁/共48頁現(xiàn)行稅率一覽表稅率含義適用比例稅率對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅等超額累進(jìn)稅率把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，分別計算，然后相加個人所得稅定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛使用稅等超率累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅第15頁/共48頁4、納稅環(huán)節(jié)（1）概念：稅法中規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，也就是納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（2）類型：一個稅種按其在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，形成三種課征制度：①一次課征制②兩次課征制③多次課征制第16頁/共48頁5、納稅期限（1）概念：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限（2）形式①按期納稅②按次納稅③按年計征，分期預(yù)繳第17頁/共48頁6、納稅地點（1）概念：根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。（2）形式：就地繳納、營業(yè)行為所在地納稅、外出營業(yè)納稅、匯總繳庫和口岸納稅。

第18頁/共48頁7、稅收優(yōu)惠（1）稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定（2）稅收優(yōu)惠的形式減稅：對應(yīng)納稅額少征一部分；免稅：對應(yīng)納稅額全部免予征收；起征點：課稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。免征額：課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額第19頁/共48頁8、違章處理（1）違章處理：對納稅人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施。（2）違章處理的內(nèi)容①違反稅法所規(guī)定的義務(wù)的行為；②實施稅法禁止的行為（3）處理措施①征收滯納金；②處以稅務(wù)罰款；③追究刑事責(zé)任。第20頁/共48頁稅收分類流轉(zhuǎn)額課稅所得額課稅財產(chǎn)課稅行為課稅中央稅地方稅共享稅直接稅間接稅從價稅從量稅價內(nèi)稅價外稅以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅種隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以課稅標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)（二）稅收分類第21頁/共48頁三、稅收原則（一）稅收原則思想的發(fā)展概述稅收原則，即一國制定稅收政策、建立稅收制度的指導(dǎo)思想，是稅務(wù)行政、稅務(wù)管理所遵循的理論標(biāo)準(zhǔn)，是國家征稅所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。亞當(dāng)·斯密1、西方稅收原則的出現(xiàn)威廉·配第：《賦稅論》和《政治算術(shù)》亞當(dāng)·斯密：《國富論》瓦格納：四項九端原則2、中國稅收原則的出現(xiàn)第22頁/共48頁稅收原則的發(fā)展：第23頁/共48頁（二）現(xiàn)代稅收原則1、公平原則（1）稅收的負(fù)擔(dān)公平：稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件是否一致（2）稅收的經(jīng)濟(jì)公平：通過課稅機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（3）稅收的社會公平第24頁/共48頁2、效率原則稅收效率原則就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運行。（1）稅收的行政效率：即稅收征收效率，它通過稅收成本和稅收收入的比較進(jìn)行衡量。

（2）稅收的經(jīng)濟(jì)效率①要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。②要求保護(hù)稅本。③要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。（3）稅收的社會效率：稅收產(chǎn)生的外部效應(yīng)第25頁/共48頁3、稅收公平與效率的兩難選擇（1）稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體①效率是公平的前提：稅收作為一種分配手段是以豐裕的社會產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，而沒有效率的公平便成了無本之木。②公平是效率的必要條件：失去公平的稅收也不會是高效率的（2）就某一個具體的征稅活動而言，稅收的公平與效率會有矛盾和沖突（3）從整個稅制和稅收總政策來考慮稅收公平與效率的關(guān)系第26頁/共48頁四、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)含義及其影響因素1、稅收負(fù)擔(dān)的含義即國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，反映出稅款與社會新增財富之間的內(nèi)在關(guān)系。國家的角度：反映國家在稅收課征時的強(qiáng)度要求，即要征收多少稅收；納稅人的角度：反映納稅人在稅收繳納時的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)了多少稅款。第27頁/共48頁2、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：最根本決定因素（2）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)：不僅體現(xiàn)在量的制約上，還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)的分布和變遷上。（3）宏觀經(jīng)濟(jì)政策（4）其他因素第28頁/共48頁（二）稅收負(fù)擔(dān)的種類1、宏觀稅收負(fù)擔(dān)即一個國家在一定期間內(nèi)稅收總收入占當(dāng)期社會新增財富的比重，反映出一個國家稅收的總體負(fù)擔(dān)水平。2、單項稅種的稅收負(fù)擔(dān)即某一稅種在一定時期內(nèi)的收入占該稅種稅基的比重，反映出該稅種的征稅強(qiáng)度。3、產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)即某一產(chǎn)品在一定時期內(nèi)按該產(chǎn)品銷售額課征的稅款占其銷售額的比重。第29頁/共48頁4、部門和行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)即某一國民經(jīng)濟(jì)部門或行業(yè)在一定時期內(nèi)所繳納的稅金占該部門或行業(yè)增加值的比重。5、地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)即某一地區(qū)在一定時期內(nèi)所征收的稅款占該地區(qū)當(dāng)期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。6、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)即一企業(yè)在一定時期內(nèi)所應(yīng)繳納的所有稅款占該當(dāng)期可支配財力的比重，反映出企業(yè)繳納的稅款與企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。第30頁/共48頁OBACEDF稅率稅收課稅禁區(qū)（三）拉弗曲線第31頁/共48頁（1）高稅率不一定能夠取得高收入，高收入也不必然要求高稅率，兩者之間沒有必然的相關(guān)性。（2）普遍實行高稅率往往導(dǎo)致對減免稅等稅收優(yōu)惠的依賴，一是造成對稅制完整性、穩(wěn)定性的沖擊，二是容易產(chǎn)生課稅的不公平現(xiàn)象。（3）在同樣的收入水平上，可以使用兩種稅率，但各種稅率體現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)卻不一樣。（4）既然稅率和稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長存在著相關(guān)性，那么必然存在一個最適稅率。第32頁/共48頁（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在稅收分配過程中，將自己的稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給其他人的過程。（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價格的升降直接聯(lián)系。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動行為。第33頁/共48頁2、稅負(fù)歸宿的含義即稅負(fù)經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁的最終落腳點，也就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點。稅負(fù)歸宿可分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿：法定歸宿：根據(jù)稅法應(yīng)該負(fù)有納稅義務(wù)的承擔(dān)者→納稅人經(jīng)濟(jì)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者→負(fù)稅人第34頁/共48頁3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（1）前轉(zhuǎn)——提高售價；（2）后轉(zhuǎn)——壓低工資、延時、壓低進(jìn)價等；（3）散轉(zhuǎn)——混轉(zhuǎn)，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行；方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化第35頁/共48頁（4）消轉(zhuǎn)——自我消化，即納稅人通過提高勞動生產(chǎn)率自行消化稅款；（5）稅收資本化——后轉(zhuǎn)的特殊形式，即對某些能增值的商品的課稅，預(yù)先從價格中扣除，然后再從事交易的方式。方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化第36頁/共48頁注:本圖僅就前轉(zhuǎn)進(jìn)行討論

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價格變動

第37頁/共48頁4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件基本前提：市場經(jīng)濟(jì)價格自由浮動（1）稅種商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。（2）課稅范圍課稅范圍廣的較易轉(zhuǎn)嫁，窄的難以轉(zhuǎn)嫁。（3）供求彈性供給彈性大于需求彈性時，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；供給彈性等于需求彈性，稅負(fù)通常由供需雙方共同承擔(dān)，部分實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。第38頁/共48頁

需求彈性＞供給彈性

S1S2DP1P2P3Q2Q1PQE1E2O第39頁/共48頁S2S1D需求彈性＜供給彈性PP2P1P3QE2E1Q2Q1O第40頁/共48頁需求彈性＝供給彈性S2S1DPQP2P1P3Q2Q1E2E1O第41頁/共48頁（4）計稅方法從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。（5）市場結(jié)構(gòu)完全競爭：短期內(nèi)無法轉(zhuǎn)嫁，但從長期看則完全可以轉(zhuǎn)嫁；壟斷競爭：既部分地前轉(zhuǎn)，又部分地后轉(zhuǎn)；寡頭壟斷：由各寡頭生產(chǎn)者通過協(xié)議提價而轉(zhuǎn)嫁；完全壟斷：由壟斷生產(chǎn)者視產(chǎn)品需求彈性的大小而決定向前或向后轉(zhuǎn)嫁。第42頁/共48頁五、稅收效應(yīng)（一）稅收效應(yīng)的概念即納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映，或者說是指國家課稅對消費者的選擇以至生產(chǎn)者的決策的影響。稅收效應(yīng)收入效應(yīng)稅收替代第43頁/共48頁（二）稅收收入效應(yīng)

1、稅收收入效應(yīng)收入效應(yīng)對納稅人在購買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低購買量和消費水平。２、收入效應(yīng)作用機(jī)制政府課征一次性稅收→納稅人收入水平下降→減少商品購買量→消費水平下降→購買兩種商品的組合下降第44頁/共48頁衣物