第六章重要性與審計風險

會計學(xué)1第六章重要性與審計風險第一節(jié)重要性一、重要性概念如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯誤是重大的。重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，這種錯報就應(yīng)被看作“重要的”。第1頁/共47頁概念理解要站在財務(wù)報表使用者的視角去判斷。重要性的確定離不開具體環(huán)境。需要運用職業(yè)判斷。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。錯報對遵守監(jiān)管要求或合同規(guī)定的影響程度。錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。錯報是否會導(dǎo)致管理層報酬的增加。錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度。第2頁/共47頁二、重要性水平的兩個層次（一）財務(wù)報表層次的重要性水平（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以審計人員對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。第3頁/共47頁三、重要性水平的評估（一）財務(wù)報表層次的重要性水平

1、報表層次重要性水平選擇基準和計算方法財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在選定判斷基準后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。第4頁/共47頁匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負債、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計師如果選擇其他基準，則有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。對以營利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適合的基準。對收益不穩(wěn)定的被審計單位或以非營利為目的的被審計單位，選擇稅前利潤則不合適，而選擇費用總額比較合適。對于共同基金公司，選擇凈資產(chǎn)作為基準較為合適。第5頁/共47頁2、計算方法固定比率（參考數(shù)據(jù)舉例）

凈利潤5％－10％

資產(chǎn)總額0．5％－1％

凈資產(chǎn)的1％

營業(yè)收入0．5％－1％變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。第6頁/共47頁注意根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。報表尚未編制完成時重要性水平的確定：應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表，進行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。第7頁/共47頁案例分析

某政府投資建設(shè)項目審計會計報表層次重要性水平的確定可能的報表使用者分析；會計報表使用者關(guān)注的重要財務(wù)信息或報表項目分析；被審計單位財務(wù)信息的敏感性分析；重要性水平的判斷基礎(chǔ)和計算方法。第8頁/共47頁（二）評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平1、評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時需要考慮的因素各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平和財務(wù)報表層次的重要性水平關(guān)系。各類交易、賬戶余額、列報的受關(guān)注程度。各類交易、賬戶余額、列報的審計成本的高低。第9頁/共47頁在保證審計證據(jù)的適當性和充分性的前提下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配一些重要性額度，而對那些余額大、審查難度大的賬戶，適當多分配一些重要性額度。第10頁/共47頁注意在確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平時，要注意各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平的總和不能超過財務(wù)報表層次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負債表項目為基礎(chǔ)的。第11頁/共47頁2、評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的方法（1）單獨評估法。將認定層次的重要性水平確定為財務(wù)報表層次的重要性水平的一定比例。（2）分配法。將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各交易、賬戶與列報項目，一般以資產(chǎn)負債表為對象。第12頁/共47頁舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元。現(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。第13頁/共47頁重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總14頁/共47頁甲方案是按1％進行同比例分配的。一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必須對其進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方案。第15頁/共47頁四、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第16頁/共47頁五、重要性對審計結(jié)果的影響（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。1、已經(jīng)識別的具體錯報(1)對事實的錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。第17頁/共47頁（2）涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計人員對會計估計值的判斷差異。二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政策的判斷差異。由于審計人員認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。第18頁/共47頁2、推斷誤差(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。第19頁/共47頁

(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因。第20頁/共47頁（1）尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風險，即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風險，審計人員應(yīng)當考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。第21頁/共47頁（2）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風險。第22頁/共47頁（3）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。第23頁/共47頁總結(jié)：審計重要性中的″兩個″1.運用重要性的兩個目的：提高審計效率、保證審計質(zhì)量2.運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；評價其結(jié)果時。3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質(zhì)。4.確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶和交易層次。5.評價重要性的兩方面：超過、接近第24頁/共47頁第二節(jié)審計風險一、審計風險涵義審計風險即是注冊會計師發(fā)表了一個不適當意見的風險。

這里的“意見”包括兩層含義：

1、當財務(wù)報表沒有公允揭示而注冊會計師卻認為已公允揭示。

2、財務(wù)報表總體上已公允揭示而注冊會計師卻認為未公允揭示。

第25頁/共47頁二、審計風險的組成要素及其相互關(guān)系

（一）重大錯報風險

重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：財務(wù)報表層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險。第26頁/共47頁1、財務(wù)報表層次的重大錯報風險此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。審計人員評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況。第27頁/共47頁2、認定層次的重大錯報風險某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風險較高。例如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準確性認定出錯。第28頁/共47頁認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。第29頁/共47頁控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。第30頁/共47頁(二)檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。第31頁/共47頁(三)審計風險各要素之間的關(guān)系審計風險各要素之間的關(guān)系：審計風險=重大錯報風險×檢查風險從審計風險模型可以看到，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。即評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

第32頁/共47頁在既定的重大錯報風險水平下，審計人員可以接受的審計風險與可以接受的檢查風險成正向關(guān)系。一般而言，審計人員可以接受的審計風險越高，可以接受的檢查風險的水平就越高；反之，審計人員可以接受的審計風險越低，可以接受的檢查風險的水平就越低。第33頁/共47頁課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)報表項目金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為0.5％,1％.0.5％和5％.請代甲乙計算確定x公司06年會計報表層次的重要性水平。2.簡要說明重要性水平與審計風險的關(guān)系。3.簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系。第34頁/共47頁X公司06年報表層次審計重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬凈資產(chǎn)8.8億1％880萬營業(yè)收入24億0.5％1200萬凈利潤2.412億5％1206萬第35頁/共47頁答2：重要性水平與審計風險是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風險越低：反之，重要性水平越低，審計風險越高。答3：重要性水平與審計證據(jù)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計證據(jù)越多。第36頁/共47頁

練習(xí)2：XYZ有限責任公司首次委托ABC會計師事務(wù)審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計中，存在以下事項：第37頁/共47頁⑴XYZ公司為X公司向銀行借款10萬元提供擔保。2003年10月，X公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。第38頁/共47頁⑵XYZ公司在其境外子公司中占70%股權(quán)比例，投資后累計確認投資收益8萬元，其中2003年度確認投資收益1萬元，境外子公司的提供的會計報表沒有經(jīng)過審計，因受條件限制，注冊會計師無法支現(xiàn)場審計。第39頁/共47頁⑶2003年8月，XYZ公司與某廣告公司簽訂廣告代理合同約定，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用64萬元，并且考慮電視廣告的受益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告牌費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費用，2003年共攤銷5.3萬元。第40頁/共47頁⑷2003年8月，XYZ公司為另一公司—簡成公司向銀行借款200萬元提供擔保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但XYZ公司未予接受。⑸XYZ公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資