第7章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

會(huì)計(jì)學(xué)1第7章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容第1頁(yè)/共53頁(yè)一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

第2頁(yè)/共53頁(yè)此概念包含以下要點(diǎn)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。

中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。

年度資產(chǎn)負(fù)債表日：每年的12月31日。中期資產(chǎn)負(fù)債表日：年度中間各期期末。第3頁(yè)/共53頁(yè)

如果母公司或者子公司在國(guó)外，無(wú)論該母公司或子公司如何確定會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期，其向國(guó)內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負(fù)債表日。第4頁(yè)/共53頁(yè)2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期

公司制企業(yè)：董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。其他企業(yè)：經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期第5頁(yè)/共53頁(yè)3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)并無(wú)任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)，也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第6頁(yè)/共53頁(yè)二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。起點(diǎn)：年度：報(bào)告年度次年的1月1日。中期：報(bào)告期間下一期的第一天（如7月1日）截止日期：一般指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

注意：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與實(shí)際對(duì)外公布日不一定是同一天第7頁(yè)/共53頁(yè)

對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

1．報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；1月1日或4月1日，或7月1日批準(zhǔn)對(duì)外公布日實(shí)際發(fā)布日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間第8頁(yè)/共53頁(yè)2．財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。1月1日或4月1日，或7月1日批準(zhǔn)對(duì)外公布日對(duì)外發(fā)布日發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)再次批準(zhǔn)的對(duì)外公布日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間第9頁(yè)/共53頁(yè)

【例11—1】某上市公司2008年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年2月21日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2009年4月22日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2009年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2009年4月22日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2009年5月12日。

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根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司2008年年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2009年1月1日至2009年4月17日。如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，假設(shè)，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2009年4月25日，實(shí)際報(bào)出的日期為2009年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2009年1月1日至2009年4月25日。

第11頁(yè)/共53頁(yè)三.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第12頁(yè)/共53頁(yè)（一）調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。

如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來(lái)的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。第13頁(yè)/共53頁(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：第14頁(yè)/共53頁(yè)2.調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

第15頁(yè)/共53頁(yè)（二）非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，非調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要適當(dāng)披露第16頁(yè)/共53頁(yè)

1.非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在影響比較重大，若不說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。第17頁(yè)/共53頁(yè)2.非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。第18頁(yè)/共53頁(yè)（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)系

兩類事項(xiàng)的區(qū)別：

調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說(shuō)明；

非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，而在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前才發(fā)生或存在。兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)：

調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。第19頁(yè)/共53頁(yè)【例】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2000萬(wàn)元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有兩種情況：（1）20×7年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有20％無(wú)法收回，故按20％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70％的債權(quán)無(wú)法收回。（2）20×7年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；20×8年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。20×8年3月15日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。第20頁(yè)/共53頁(yè)本例中，（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計(jì)的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第21頁(yè)/共53頁(yè)

區(qū)分的要點(diǎn)在于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否存在，若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前就存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第22頁(yè)/共53頁(yè)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，不包括現(xiàn)金流量表正表。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第23頁(yè)/共53頁(yè)

對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：第24頁(yè)/共53頁(yè)1.涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)以及調(diào)整增加的所得稅借方余額貸方余額調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)及其調(diào)整減少的所得稅第25頁(yè)/共53頁(yè)2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)直接在“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算

3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。第26頁(yè)/共53頁(yè)涉稅規(guī)定：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)

第五十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)）第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。第27頁(yè)/共53頁(yè)二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字第28頁(yè)/共53頁(yè)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（法院判決結(jié)果），表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。第29頁(yè)/共53頁(yè)【例】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬(wàn)元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。

20×8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬(wàn)元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，20×8年3月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。第30頁(yè)/共53頁(yè)1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整100000貸：其他應(yīng)付款100000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000貸：以前年度損益調(diào)整25000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125000

貸：以前年度損益調(diào)整125000借：以前年度損益調(diào)整125000貸：遞延所得稅資產(chǎn)125000借：預(yù)計(jì)負(fù)債500000貸：其他應(yīng)付款500000借：其他應(yīng)付款600000貸：銀行存款600000第31頁(yè)/共53頁(yè)（2）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000貸：以前年度損益調(diào)整75000（3）因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積借：盈余公積（75000×l0%）7500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7500第32頁(yè)/共53頁(yè)（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125000元；調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款600000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)150000元；調(diào)減盈余公積7500元；調(diào)減未分配利潤(rùn)675000元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用25000元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整調(diào)減凈利潤(rùn)75000元；調(diào)減提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增7500元。第33頁(yè)/共53頁(yè)2.乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款600000貸：以前年度損益調(diào)整600000借：以前年度損益調(diào)整150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000

（600000×25%）（2）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整450000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)450000（3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45000貸：盈余公積（450000×l0%）45000第34頁(yè)/共53頁(yè)（4）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)字調(diào)整調(diào)增盈余公積45000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)405000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)150000元②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入600000元；調(diào)增所有稅費(fèi)用150000元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增凈利潤(rùn)450000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增45000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減45000元第35頁(yè)/共53頁(yè)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

第36頁(yè)/共53頁(yè)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。第37頁(yè)/共53頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于該企業(yè)年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：第38頁(yè)/共53頁(yè)1．涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。

第39頁(yè)/共53頁(yè)2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。第40頁(yè)/共53頁(yè)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告期間的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第41頁(yè)/共53頁(yè)第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，只需要在報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

第42頁(yè)/共53頁(yè)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。第43頁(yè)/共53頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露

第44頁(yè)/共53頁(yè)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，但對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中予以披露。第45頁(yè)/共53頁(yè)【例30－7】甲企業(yè)有一筆長(zhǎng)期美元貸款，在編制20×7年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已按20×7年末的匯率進(jìn)行折算（假設(shè)20×7年末的匯率為1美元兌換7.83元人民幣），假設(shè)國(guó)家規(guī)定從20×8年1月1日起進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對(duì)美元的匯率發(fā)生重大變化。本例中，甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)天的資產(chǎn)計(jì)量方式進(jìn)行處理，或按規(guī)定的匯率對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無(wú)論資產(chǎn)負(fù)僨表日后的資產(chǎn)價(jià)格和匯率如何變化，均不應(yīng)影響資產(chǎn)負(fù)債表曰的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是，如果資產(chǎn)負(fù)僨表日后資產(chǎn)價(jià)格、外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的影響在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。同樣，國(guó)家稅收政策發(fā)生