2015秋-納稅實務講課課件-3所得稅操作

11大連海事大學2014年10月企業(yè)所得稅講座22第一章企業(yè)所得稅概述3455

企業(yè)所得稅法改革的特點新《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日頒布，2008年1月1日起施行。這部法律參照國際通行做法，體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。66第一節(jié)總則中涉及的主要問題企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。77

新稅法按照國際通行的做法，采用了“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的概念。并分別規(guī)定其納稅義務。居民企業(yè)：在中國境內(nèi)的內(nèi)、外資企業(yè)，或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)。居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅

關(guān)于納稅人的解讀88

非居民企業(yè)：實際管理機構(gòu)不在中國的外國企業(yè)辦事處、代表處非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅.關(guān)于納稅人的解讀99第一節(jié)總則中涉及的主要問題歸納總結(jié)

居民企業(yè)（境內(nèi)、境外）（境內(nèi)）

有機構(gòu)場所

（境外，有聯(lián)系）非居民企業(yè)沒有機構(gòu)（境內(nèi)）10種類稅率適用范圍基本稅率25%

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。預提所得稅稅率20%（實際征稅時適用l0%稅率適用于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)四、稅率11納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。

①居民企業(yè)②非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所取得所得與設立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。1212第二章應納稅所得額1313應納稅所得額企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

1414（一）應納稅所得額計算的重要原則1、納稅調(diào)整原則2、真實性原則1515納稅調(diào)整原則（也稱稅法優(yōu)先原則）（1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條）（2）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例。

（一）應納稅所得額計算的重要原則1616真實性原則（1）真實性原則是與權(quán)責發(fā)生制密切相關(guān)。企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)。實際發(fā)生≠實際支付；應當確認≠取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制確認收入、配比費用可能存在時間差。企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權(quán)責發(fā)生制屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發(fā)票納稅調(diào)整原則17應稅所得包括哪些內(nèi)容?企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項應稅所得。銷售貨物所得提供勞務所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得接收捐贈所得其他所得18(一)所得來源地的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。194.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務院財政、

稅務主管部門確定。202.應納稅所得額的計算公式公式一（直接法）：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損公式二（間接法）：

應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

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（二）收入總額的確定收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種收入。1.收入總額的一般規(guī)定收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。22會計與稅收在收入方面的差異主要表現(xiàn)在以下方面：1.收入的內(nèi)涵不同會計上的收入屬于狹義收入，企業(yè)所得稅的收入含義是廣義收入。2.銷售的含義不同稅收上除包括直接對外銷售外，還包括會計上未作銷售處理的事項。如非貨幣性資產(chǎn)捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應酬等。23會計與稅收在收入方面的差異主要表現(xiàn)在以下方面：3.收入的確認原則不同企業(yè)會計準則遵循“實質(zhì)重于形式”和“謹慎性”的原則，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不是按其法律形式確認收入的實現(xiàn)。稅收雖然也強調(diào)“實質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。4.收入的計量方法不同公允價值的定義不同24（1）銷售貨物收入企業(yè)銷售商品同時滿足以下四項條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

①.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?；诙惙ù_定性特征的目標，在計稅收入確認條件中排除“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條件。25（2）提供勞務收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列三項條件：

①收入的金額能夠可靠地計量；

②交易的完工進度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。與會計準則相比，排除“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條件。26例：A船廠接受一份2年的造船合同，總金額為200萬。根據(jù)合同規(guī)定的工程進度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年發(fā)生實際成本30萬，第二年發(fā)生實際成本40萬。第一年年末付100萬，其余100萬工程結(jié)束后付清。第一年年末企業(yè)按計劃完成40％的任務，符合所得稅勞務收入確認的三個條件，可以確認收入，根據(jù)完工百分比法，第一年年末應確認的收入是68.38萬（2000X40%/1.17）。同理，第二年確認收入為1025.64萬（2000X60%/1.17）27（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確定收入的實現(xiàn)。28（5）利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（6）租金收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確定收入的實現(xiàn)。未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，帶有收付實現(xiàn)制的色彩29例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元。假如：第三年乙公司因嚴重財務危機而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，稅法和會計如何處理思考題：假定甲企業(yè)將一處房產(chǎn)經(jīng)營租賃給乙企業(yè)作為經(jīng)營場所，租期暫定五年，第一年為免租期，以后四年每年租金分別為80萬元、100萬元、110萬元、130萬元。30（8）接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。A、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。B、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。C、企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

31【例題】某企業(yè)2009年1月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為多少？可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.756會計上設備的成本=10+0.8*93%=10.744應納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬元）應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）會計處理：借：固定資產(chǎn)10.744應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1.756貸：營業(yè)外收入11.7銀行存款0.832【例題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.60

B.7.72C.8.25D.7.1【答案】D（20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.133（9）其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）342.收入總額的特殊規(guī)定（1）分期確認收入實現(xiàn)A.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。同時，在確認計稅銷售收入額時，并不采用公允價值標準，而一般是按照分期收款總額計量，或者按發(fā)票總金額計量。B.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

35（2）分成收入

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

36（3）視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外37【特別說明】視同銷售收入的確認——以貨物用于捐贈為例

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。38企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元

（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈：不得扣除

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）

較小扣除39【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利20萬元。其次，該企業(yè)應按照同類市場價格計算增值稅銷項稅=100×17%=17萬元，計入營業(yè)外支出中的捐贈成本；再次，確定該企業(yè)捐贈總成本=80+17=97萬元，與捐贈限額（會計利潤總額的12%）對比看是否超限額。403.不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入按照公共財政管理的要求，財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金一般通過財政收支兩條線管理，封閉運行，對其征稅無實際意義。414.免稅收入不征稅收入與免稅收入是兩個不同稅收屬性的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等為不征稅收入?！咎崾尽糠菭I利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

4242

（三）扣除企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。4343扣除的基本原則①相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）②合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例③合法性原則：非法支出不能扣除4444④配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。⑤確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當期直接扣除；后者不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本；45（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！纠}】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價取回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務的應納所得稅【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%46（2）費用

可扣除的費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。（3）財務費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。47（3）稅金:指銷售稅金及附加A.六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；B.增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。C.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。48（4）損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失A.包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失B.稅前可以扣除的損失為凈損失。

即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。C.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。49（5）扣除的其他支出

是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。50⒊稅前扣除的基本標準（1）工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與

任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。51三項經(jīng)費會計計提稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費工資總額×2%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除職工福利費工資總額×14%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除職工教育經(jīng)費工資總額×2.5%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除（2）三項經(jīng)費支出上述三項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。52（3）職工保障費用

符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）

經(jīng)營財險和責任險（可扣除）保險費

財險

保險費個人家庭財險（不可扣除）

商業(yè)保險

符合標準的補充社保（可扣除）

壽險

其他壽險（不可扣除）

53（4）利息費用A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。54【例題】某公司2008年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元55（5）借款費用A.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。B.企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。56【例題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33（萬元）57（6）業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則58【例題】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；限度：3000×5‰=15（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元【思考題】某企業(yè)2014年銷售收入4000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？59（7）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。60【注意三個問題】第一，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業(yè)外收入。第三，注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。61（8）環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除?！獜娬{(diào)?？顚Ｓ?，改變用途的不得扣除。62（9）固定資產(chǎn)租賃費

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：A.屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；B.屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

63（10）總機構(gòu)分攤的費用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。

64（11）公益性捐贈支出A.捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩大類。

這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。①對象。②渠道。B.非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前不得列支。C.企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

65【例題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】

其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36（萬元）

承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出；直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。

該企業(yè)當年捐贈支出納稅調(diào)整金額為10萬元66（12）財產(chǎn)保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

（13）勞動保護支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。67（14）資產(chǎn)損失A.企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；B.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（15）其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。684.不得扣除項目⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項⑵企業(yè)所得稅稅款⑶稅收滯納金⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失69⑸公益性捐贈以外的捐贈支出⑹贊助支出⑺未經(jīng)核定的準備金支出⑻企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。(9)與取得收入無關(guān)的其他支出70

⒌虧損彌補虧損，是指企業(yè)依照稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總納稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。71【例題】假定內(nèi)資企業(yè)2*12年為投產(chǎn)年度一直到18年。每一年的經(jīng)營情況是12年虧損150萬，13年虧損30萬，14盈利20萬，15盈利70萬，16年盈利40萬，17年虧損10萬元，18年盈利55萬?！敬鸢讣敖馕觥?8年彌補虧損后仍有盈利15萬，則18年應納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬元。7272扣除憑據(jù)問題（發(fā)票）購銷業(yè)務必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除

國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)〔2008〕80號）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。7373對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。7474如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問題新法取消了固定資產(chǎn)的價值標準，實務操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計入“固定資產(chǎn)”還是計入“低值易耗品”？7575如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問題按照《實施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標準一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。在實際工作中，如企業(yè)能夠預計某項非貨幣資產(chǎn)使用時限超過12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價值多少，均應作為固定資產(chǎn)進行稅務處理。7676違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出問：新法未對違反經(jīng)濟合同支付的違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出（如租入房屋裝修費）的扣除問題做出明確，目前應如何掌握？

答復意見如下：

1、違反經(jīng)濟合同支付違約金的扣除問題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同一般是由于經(jīng)濟業(yè)務給其帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。7777

案例：利用合同列支違約金

關(guān)聯(lián)企業(yè)A和B分別適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內(nèi)部服務合同，約定A為B提供某些服務，如果A公司沒有提供約定的服務給B公司，就要支付違約金。但A公司根本不具備提供特定服務的能力，比如，人員不夠等。因此，A向B提供服務的合同根本無法履行，因此，A向B支付的違約金也應該被視為虛假承諾，不應該允許其在稅前扣除。7878

2、開辦費的扣除問題。目前新法未將開辦費作為長期待攤費用，參照會計準則與會計制度對開辦費的規(guī)定，允許企業(yè)在開辦費發(fā)生年度一次性扣除。