第八章稅收原理

會計學(xué)1第八章稅收原理2（一）稅收的概念稅收是指國家為向社會提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標準，向居民和經(jīng)濟組織強制、無償?shù)卣魇杖〉玫呢斦杖?。在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅等。一、稅收的基本屬性第1頁/共33頁31、稅收是財政收入的一種形式

稅收公債：有償性財政收入費利第2頁/共33頁42、行使征稅權(quán)的主體是國家

中央政府國家地方政府職能機關(guān)：稅務(wù)局財政機關(guān)、海關(guān)第3頁/共33頁53、國家憑借行政權(quán)征稅

社會管理者——行政管理權(quán)——稅收

公共財產(chǎn)所有者——財產(chǎn)所有權(quán)——財產(chǎn)收益第4頁/共33頁64、征稅目的是為社會提供公共品

競爭性私人產(chǎn)品排斥性非競爭性公共物品非排斥性是指由一個社會全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)。是在消費過程中具有非競爭性和非排斥性的產(chǎn)品。在消費過程中，對某一種產(chǎn)品的消費不會影響另一些人對這一產(chǎn)品的消費產(chǎn)品在消費過程中所產(chǎn)生的收益，不為某個人或某些人所專有，要將一些人排在消費過程之外是不可能的，或者成本很高。

“免費搭車”

第5頁/共33頁75、稅收須借助于法律形式進行第6頁/共33頁8二、稅收的“三性”1、稅收的強制性是指政府憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。2、稅收的無償性國家征稅以后，稅款為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。3、稅收的固定性政府以法律的形式預(yù)先規(guī)定對征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標準征稅。第7頁/共33頁9第二節(jié)稅收術(shù)語與稅收分類一、稅收術(shù)語二、稅收分類第8頁/共33頁101、定義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

2、分類（1）自然人納稅人（2）法人納稅人3、相關(guān)概念：

負稅人扣繳義務(wù)人一、稅收術(shù)語（一）納稅人（納稅主體、課稅主體）法人基本特征：必須是經(jīng)過國家認可的組織，能夠獨立取得和處理財產(chǎn)；能夠獨立承擔(dān)民事上的財產(chǎn)義務(wù)以及以自己的名義參加民事活動和訴訟。第9頁/共33頁11

1、定義：稅法規(guī)定必須征稅的客觀對象。2、相關(guān)概念從價計征（貨幣單位）（1）量上的具體化計稅依據(jù)

從量計征（自然單位）（2）質(zhì)上的具體化稅目（二）課稅對象（稅收客體）進一步明確征稅的具體范圍、界限和類別第10頁/共33頁12

（三）課稅標準課稅標準，是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)，如純所得稅、商品流轉(zhuǎn)額、財產(chǎn)凈值。“商品流轉(zhuǎn)額”指在商品交換過程中,因銷售或購進商品而發(fā)生的貨幣金額。按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同,可分為銷售流轉(zhuǎn)額和采購流轉(zhuǎn)額。第11頁/共33頁13

（四）稅率1、定義：稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例。應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率稅率=應(yīng)納稅額/計稅依據(jù)2、稅率形式（1）比例稅率——是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率。

單一比例稅率差別比例稅率（2）定額稅率——對每一單位的征稅對象的實物量直接規(guī)定某一個固定的稅額。

第12頁/共33頁14（3）累進稅率——是指按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而提高。全額累進稅率——是指全部課稅對象都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅。超額累進稅率——將課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。第13頁/共33頁15收入級距稅率全額累進應(yīng)納稅額超額累進應(yīng)納稅額10—2500020%50005000225001—5000030%150007500350001—7500040%3000010000475001—10000050%5000012500

5000035000全額累進稅與超額累進稅比較單位/元

P218表8-1第14頁/共33頁16（五）稅收能力和稅收努力

1、稅收能力，是指應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額，包括納稅能力和征稅能力。

2、稅收努力，是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度。

稅收努力取決于兩個因素：一是稅制的完善程度；二是稅務(wù)部門的征收管理水平。第15頁/共33頁17（六）起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時征稅對象應(yīng)達到的一定數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，應(yīng)按照征稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。免征額的部分不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。第16頁/共33頁18（七）課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)，簡稱稅基，是源于西方國家的一個概念，是指建立某一種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。如廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。第17頁/共33頁19二、稅收分類第18頁/共33頁20（一）按照課稅對象的性質(zhì)分

所得課稅：個人所得稅和企業(yè)所得稅商品課稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅等財產(chǎn)課稅：財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅第19頁/共33頁21（二）按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁分

直接稅：稅負不易轉(zhuǎn)嫁的稅種

（所得稅，財產(chǎn)稅）間接稅：稅負容易轉(zhuǎn)嫁的稅種

（商品課稅）第20頁/共33頁22（三）按照課稅對象的計量單位分從量稅：按照課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算的稅收

從價稅：按照課稅對象的價格計算的稅收

第21頁/共33頁23（四）按照稅收和價格的關(guān)系分價內(nèi)稅：稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅價外稅：稅金構(gòu)成價格組成之外的，稱為價外稅第22頁/共33頁24（五）按照稅種的隸屬關(guān)系分中央稅：以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收

地方稅：以地方各級政府為課稅權(quán)主體的稅收

共享稅：收入由中央財政與地方財政按一定比例分享的稅第23頁/共33頁25第三節(jié)稅收原則一、稅收原則的含義稅收原則是政府設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準則和指導(dǎo)思想，是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。二、稅收中的公平與效率

1、稅收應(yīng)以公平為本

2、征稅必須考慮效率的要求

3、稅收公平與效率的兩難選擇第24頁/共33頁26三、公平類稅收原則1、受益原則：根據(jù)市場經(jīng)濟所確立的等價交換原則，把個人向政府支付稅收看成是分享政府提供公共品利益的價格，因此，個人稅收負擔(dān)應(yīng)根據(jù)個人分享的公共品受益大小來確定。2、能力原則：是以個人的納稅能力為依據(jù)行使征稅。（1）橫向公平：有相似支付能力的納稅人應(yīng)該繳納等量稅收。（2）縱向公平：支付能力更強的納稅人應(yīng)該繳納更多稅收。第25頁/共33頁27稅收公平原則受益原則：要求每個人所承擔(dān)的稅負應(yīng)當(dāng)與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。能力原則：根據(jù)各人的納稅能力的大小來確定各人應(yīng)該承擔(dān)的稅收。

收入消費財產(chǎn)第26頁/共33頁28四、效率類稅收原則1、促進經(jīng)濟發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟效率原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟發(fā)展。2、征稅費用最小化和確實簡化原則是稅制本身的問題，所以又稱稅收的制度原則。稅收費用的最小化，是指在征稅既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費用減少到最低限度。確實簡化，是指稅制對納稅人、課征對象、稅目、稅率以及征管方式和納稅手續(xù)等稅制要求，都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。第27頁/共33頁29五、稅收中性問題（一）稅收中性的定義稅收中性是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。二層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它額外的損失或負擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。第28頁/共33頁30（二）稅收產(chǎn)生超額負擔(dān)

稅收超額負擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負擔(dān)。超額負擔(dān)主要表現(xiàn)在兩方面：一是因征稅導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生資源配置方面的超額負擔(dān)；二是由于征稅改變來納稅人的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。第29頁/共33頁31稅收的超額負擔(dān)：哈伯格-馬歇爾超額負擔(dān)理論PABCDSS+TOHQEDBFG第30頁/共33頁32在上圖中，AB為某一產(chǎn)品的補償需求曲線。假設(shè)該產(chǎn)品的邊際成本為常數(shù)，稅前的邊際成本為MC，則稅前均衡價格為P0，產(chǎn)量為Q0，稅前消費者剩余為AP0C。若政府對該產(chǎn)品征收從量稅T，則邊際成本曲線MC向上平易至MC’，此時均衡價格為PT，產(chǎn)量為QT，消費者剩余為APTE。將稅前消費者剩余與稅后消費者剩余相比，稅收使消費者剩余減少了PTECP0，即稅收給消費者造成的福利損失。但