第十三章債務重組

第十三章債務重組第一節(jié)債務重組概述第二節(jié)債務重組的核算

第一節(jié)債務重組概述一、債務重組的定義二、債務重組的方式一、債務重組的定義

P325定義—是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

特征：

（1）債務重組的前提是債務人發(fā)生財務困難；（2）債務重組的結果是債權人作出了讓步。意義：債務重組是解決債權債務糾紛的一種方式。通過債務重組，債權人希望能最大限度減少損失；債務人希望能減輕現(xiàn)金償債壓力，擺脫債務危機。二、債務重組的方式

325（一）以資產清償債務

（二）將債務轉為資本（三）修改其他債務條件（四）以上三種方式的組合

第二節(jié)債務重組的核算

P326一、以資產清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務（二）非現(xiàn)金資產清償債務以存貨抵償債務以固定資產、無形資產抵償債務以股票、債券等抵償債務二、將債務轉為資本三、修改其他債務條件四、以上三種方式的組合

債務重組日即債務重組完成日，是指債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本的日期，或修改后的債務條件開始執(zhí)行的日期。債務重組的會計處理基本分錄（債務人）

賒購借：材料采購應交稅費（進）貸：應付賬款債務賬面金額

重組

借：應付賬款債務賬面金額貸：銀行存款現(xiàn)金償付各項資產非現(xiàn)金資產償付實收資本/股本債轉股應付賬款修改債務條件基本分錄（債權人）

賒銷借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費（銷）

重組借：銀行存款現(xiàn)金償付各項資產非現(xiàn)金資產償付長期股權投資債轉股應收賬款修改債務條件貸：應收賬款債權賬面價值一、以資產抵償債務

（一）以現(xiàn)金清償債務

債務人

債權人

借：應付賬款100

壞賬準備

5借：銀行存款80

貸：銀行存款80

營業(yè)外收入20貸：應收賬款100

營業(yè)外支出15債務重組利得債務重組損失會計處理1.債務人—將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。2.債權人—應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

借：壞賬準備貸：資產減值損失

沖減后減減值準備備仍有余余額借：銀行行存款350000營業(yè)外支支出50000貸：應收收賬款400000借：銀行行存款350000壞賬準備備40000營業(yè)外支支出10000貸：應收收賬款400000借：銀行行存款350000壞賬準備備50000營業(yè)外支支出貸：應收收賬款400000借：銀行行存款350000壞賬準備備50000營業(yè)外支支出貸：應收收賬款400000借：壞賬準備備10000貸：資產產減值損損失10000借：銀行行存款350000壞賬準備備60000營業(yè)外支支出貸：應收收賬款400000資產減值值損失10000如果壞賬賬準備60000（二）以以非現(xiàn)金金資產清清償債務務債務人債權人借：應付付賬款100壞賬準備備營業(yè)外支支出20借：固定定資產80公允價值值貸：固定定資產清清理70營業(yè)外收收入30貸：應收收賬款100資產減值值損失計價雙重損益益資產轉讓讓損益10債務重組組收益20債務人的會計處處理將重組債債務的賬面價值值與轉讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產產公允價價值之間的差差額，計計入當期期損益(營業(yè)外外收入——債務重重組利得得)。將轉讓的的非現(xiàn)金金資產公公允價值值與其賬賬面價值值之間的差差額，計計入當期期損益。。（1）非非現(xiàn)金資資產為存貨的，應當當視同銷銷售處理理，按非非現(xiàn)金資資產的公公允價值值確認銷銷售商品品收入，同時結結轉相應應的成本。（2）非非現(xiàn)金資資產為固定資產產、無形形資產的，其公公允價值值和賬面面價值的的差額，，計入營業(yè)外收收入或營營業(yè)外支支出。（3）非非現(xiàn)金資資產為金融資產產、長期期股權投投資的，其公公允價值值和賬面面價值的的差額，，計入投資收益益。債權人的會計處理理對受讓的的非現(xiàn)金資資產按其其公允價價值入賬賬，重組債債權的賬賬面余額額與受讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產產的公允允價值之之間的差差額，在在符合金金融資產產終止確確認條件件時，計計入當期期損益(營業(yè)外外支出——債務重重組損失失)。債權人已已對債權權計提減減值準備備的，應應當先將將該差額額沖減減減值準備備，沖減減后尚有有余額的的，計入入營業(yè)外外支出(債務重重組損失失)；沖沖減后減減值準備備仍有余余額的，，應予轉轉回并抵抵減當期期資產減減值損失失。1.以存存貨抵償償債務例：P327債務人債權人借：應付付賬款70200壞賬準備備10000營業(yè)外支支出1700借：庫存存商品50000應交稅費費8500貸：主營營業(yè)務收收入50000應交稅費費8500營業(yè)外收收入11700借：主營營業(yè)務成成本45000貸：庫存存商品45000貸：應收收賬款70200舉例P327計算雙重重損益?zhèn)鶆罩亟M組利得=債務賬賬面余額額－（存貨的公公允價值值＋增值稅））=7.02－5－5×17%=1.17資產轉讓讓損益=存貨的的公允價價值－存貨的賬賬面價值值=50000－45000=5000（（收收入－成本）原來的分分錄借：原材材料6應交稅費費——增（（進）1.02貸：應付付賬款7.022.以固固定資產產抵償債債務例：P328債務人債權人借：固定定資產清清理800000累計折舊舊100000固定資產產減值準準備200000貸：固定定資產1100000借：應付付賬款1170000貸：固定定資產清清理800000應交稅費費（銷）153000營業(yè)外收收入100000營業(yè)外收收入117000借：固定定資產900000應交稅費費（進）153000壞賬準備備100000營業(yè)外支支出17000貸：應收收賬款11700003.以無無形資產產抵償債債務例：P329債務人債權人借：應付付賬款234000累計攤銷銷10000無形資產產減值準準備10000營業(yè)外支支出21000貸：無形形資產250000應交稅費費（營業(yè)））11000營業(yè)外收收入14000借：無形形資產220000壞賬準備備50000營業(yè)外支支出貸：應收收賬款234000資產減值值損失360004.以金金融資產產抵償債債務例：P329債務人債權人借：應付付賬款468000貸：可供出售售金融資資產400000營業(yè)外收收入48000投資收益益20000借：可供出售售金融資資產420000壞賬準備備50000營業(yè)外支支出貸：應收收賬款468000資產減值值損失2000二、將債債務轉為為資本債務人債權人將債權人人放棄債債權而享享有股份份的面值值總額確確認為股股本(或或實收資資本)，，股份的的公允價價值總額額與股本本(或實實收資本本)之間間的差額額確認為為資本公積積。重組債務務的賬面面價值與與股份的的公允價價值總額額之間的的差額，，計入當當期損益益(營業(yè)業(yè)外收入入)。將享有股股份的公公允價值值確認為為對債務務人的投投資，重重組債權權的賬面面余額與與股份的的公允價價值之間間的差額額，比照照以非現(xiàn)現(xiàn)金資產產清償債債務的債債務重組組會計處處理規(guī)定定進行處處理。債債權人已已對債權權計提減減值準備備的，應應當先將將該差額額沖減減減值準備備，沖減減后尚有有余額的的，計入入營業(yè)外外支出(債務重重組損失失)；沖沖減后減減值準備備仍有余余額的，，應予轉轉回并抵抵減當期期資產減減值損失失。將債務轉轉為資本本債務人債權人借：應付付賬款60000貸：股本本20000資本公積積30000營業(yè)外收收入10000借：長期期股權投投資50000壞賬準備備2000營業(yè)外支支出8000貸：應收收賬款60000債務轉為為資本債權轉為為股權三、修改改其他債債務條件件（一）不不附或有條件件（二）附附或有條件件三、修改改其他債債務條件件例P331（一）不附或有條件件債務人借：應付付賬款———債債權人重重組組債務（舊）貸：應付付賬款———債務務重組（公允價價值）重組后債債務（新）營業(yè)外收收入———債務重重組利得得債權人借：應收收賬款———債務務重組（公允價價值）重組后債債權（新）壞賬準備備營業(yè)外支支出———債務重重組損失失貸：應收收賬款———債務務人重重組組債權（舊）1、不附附或有條條件舉例P331甲企業(yè)2010年12月31日應收收乙企業(yè)業(yè)賬款的的賬面余余額為65400元，其中中，5400元為累計計未付的的利息，，票面利利率4％％。乙乙企業(yè)由由于連年年虧損，，現(xiàn)金流流量不足足，不能能償付應應于2010年年12月月31日日前支付付的應付付賬款。。經協(xié)商商，于2010年末進進行債務務重組。。甲企業(yè)同同意將債債務本金金減至50000元；免去去債務人人所欠的的全部利利息；將將利率從從4％降降低至2％，并將債債務到期期日延至至2012年12月31日，，利息按按年支付付。甲企企業(yè)已對對該項應應收賬款款計提了了40000元元的壞賬賬準備。。重組債務務的賬面面余額=65400含含利息重組后債債務的公公允價值值=50000不不含含利息每年支付付利息=50000×2%=1000債務人的的賬務處處理（1）債債務重組組日借：應付付賬款———債權權人65400貸貸：：應付賬賬款———債務重重組50000營業(yè)外收收入———債務重重組利得得15400（2）每每年末支支付利息息借：財務務費用1000貸貸：銀銀行存款款1000（3）到到期償還還本金和和最后一一年利息息借：財務務費用1000應付賬款款——債債務重組組50000貸貸：銀銀行存款款51000公允價值值債權人的的賬務處處理（1）債債務重組組日借：應收收賬款———債務務重組50000壞賬準備備5000營營業(yè)外支支出———債務重重組損失失10400貸貸：：應收賬賬款———債務人人65400（2）每每年末收收到利息息借：銀行行存款1000貸貸：財務務費用1000（3）到到期收到到本金和和最后一一年利息息借：銀行行存款51000貸貸：應收收賬款———債務務重組50000財務費用用1000公允價值值《企業(yè)會會計準則則第12號———債務務重組》》（一）債債務人的的會計處處理（（第七七條）債務重組組以修改改其他債債務條件件的，債債務人應應當將修修改其他他債務條條件后債債務的公允價值值作為重組組后債務務的入賬賬價值。。重組債債務的賬賬面價值值與重組組后債務務的入賬賬價值之之間的差差額，計計入當期期損益。。（二）債債權人的的會計處處理（第十二二條）債務重組組以修改改其他債債務條件件進行的的，債權權人應當當將修改改其他債債務條件件后的債債權的公允價值值作為重組組后債權權的賬面面價值，，重組債債權的賬賬面余額額與重組組后債權權的賬面面價值之之間的差差額，計計入當期期損益。。債權人人已對債債權計提提減值準準備的，，應當先先將該差差額沖減減減值準準備，減減值準備備不足以以沖減的的部分，，計入當當期損益益。1、不附附或有條條件課課堂堂練習甲企業(yè)2010年12月31日應收收乙企業(yè)業(yè)賬款327000元，其中中，27000元為為累計未未付的利利息，票票面利率率9％。。乙企企業(yè)由于于連年虧虧損，現(xiàn)現(xiàn)金流量量不足，，不能償償付應于于2010年12月31日前前支付的的應付賬賬款。經經協(xié)商，，于2010年年末進行行債務重重組。甲企業(yè)同同意將債債務本金金減至250000元；免去債債務人所欠欠的全部利利息；將利利率從9％降低至5％，并將債務務到期日延延至2012年12月31日日，利息按按年支付。。甲企業(yè)已已對該項應應收賬款計計提了40000元的壞賬賬準備。重組債務的的賬面余額額=重組后債務務的公允價價值=每年支付利利息=乙企業(yè)的賬賬務處理（債務人））（1）債務務重組日借：應付賬賬款——甲甲企業(yè)327000貸貸：應付賬賬款——債債務重組250000營營業(yè)業(yè)外收入———債務重重組利得77000（2）2011年12月31日支付利利息借：財務費費用12500貸貸：銀銀行存款(250000×5％)12500（3）2012年12月31日償還本本金和最后后一年利息息借：財務費費用12500應付賬款———債務重重組250000貸貸：銀銀行存款262500甲企業(yè)的賬賬務處理（（債權人））（1）債務務重組日借：應收賬賬款——債債務重組250000壞壞賬賬準備40000營營業(yè)外支支出——債債務重組損損失37000貸貸：應應收賬款———乙企業(yè)業(yè)327000（2）2011年12月31日收到利利息借：銀行存存款12500貸貸：：財務費用用(250000×5%)12500（3）2012年12月31日收到本本金和最后后一年利息息借：銀行存存款262500貸貸：應應收賬款———債務重重組250000財財務費用12500（二）附或有條件例P332債務人債權人借：應付賬賬款貸：應付賬賬款—債務務重組預計負債營業(yè)外收入入—債務重重組利得如果或有應應付金額沒沒有發(fā)生：：借：預計負負債（或有有應付金額額）貸：營業(yè)外外收入—債債務重組利利得借：應收賬賬款—債務務重組（公公允價值））壞賬準備營業(yè)外支出出—債務重重組損失貸：應收賬賬款資產減值損損失如果或有應應收金額發(fā)發(fā)生：借：銀行存存款貸：財務費費用或有資產不確認或有負債確認如果或有應應付金額發(fā)發(fā)生：借：預計負負債（或有有應付金額額）貸：銀行存存款如果或有應應收金額沒沒有發(fā)生：：不用做賬務務處理附或有條件舉例甲公司從乙乙公司購入入原材料500萬元（含增值值稅額），，由于財務務困難無法法歸還，2010年年12月31日進行行債務重組組。經協(xié)商，甲甲公司在兩兩年后支付付本金400萬元，利息按按5％計算；同時時規(guī)定，如如果2011年甲公公司有盈利，從2012年起則則按8％計息。假設設利息按年年支付。乙乙公司已計計提壞賬準準備50萬萬元。每年利息=400×5％％＝20（（萬元））或有利息＝400××3％＝12（（萬元）即即12年年利息32萬元根據(jù)2010年末債債務重組時時甲企業(yè)的的生產經營營情況判斷斷，2011年甲公公司很可能能實現(xiàn)盈利利。2011年年末甲公司司編制的利利潤表表明明已經實現(xiàn)盈利。2011年年末甲公司司編制的利利潤表表明明沒有實現(xiàn)盈盈利?！镀髽I(yè)會計計準則第13號———或有事事項》第四條與與或有有事項相關關的義務同時滿足下列條條件的，應應當確認為為預計負債：

（1））該義務是是企業(yè)承擔擔的現(xiàn)時義務；

（2））履行該義義務很可能導致致經濟利益益流出企業(yè)業(yè)；（3）該義義務的金額額能夠可靠地地計量?；蛴惺马椈蛴胸搨A計負債潛在義務現(xiàn)實義務經濟利益不不是很可能能流出企業(yè)業(yè)金額不能可可靠計量經濟利益很很可能流出出企業(yè)金額能夠可可靠計量（1）甲公公司（債務務人）的會會計處理經分析，債債務重組日日該項或有有應付金額額符合確認認負債的條條件，應確確認為預計計負債。2010年年12月31日進行行債務重組組借：應付賬賬款5000000貸：應付賬賬款——債債務重組4000000預計負債———債務重重組120000營業(yè)外收入入——債務務重組利得得8800002011年年12月31日支付付利息借：財務費費用200000貸：銀行存存款2000002012年年12月31日還清清債務（2011年甲公公司編制的的利潤表表表明有盈利利）借：財務費費用200000按8%計息息應付賬款———債務重重組4000000預計負債———債務重重組120000貸：銀行存款款4320000如果2011年甲公司編編制的利潤表表表明未盈利利，則甲公司司2012年年12月31日償還債務務的會計處理理為：借：財務費用用200000應付賬款———債務重組4000000按5%計息預計負債———債務重組120000貸：銀行存款款4200000營業(yè)外收入———債務重組組利得120000（2）乙公司司（債權人））的會計處理理或有應收金額額不確認入賬賬2010年12月31日日進行債務重重組借：應收賬款款——債務重重組4000000壞賬準備500000營業(yè)外支出———債務重組組損失500000貸：應收賬款款50000002011年12月31日日收到利息借：銀行存款款200000貸：財務費用用2000002012年12月31日日收回欠款（2011年甲公司編編制的利潤表表表明有盈利利）借：銀行存款款4320000按8%計息貸：應收賬款款4000000財務費用320000如果2011年甲公司表表明未實現(xiàn)盈盈利，則乙公公司2012年12月31日收回欠欠款的會計處處理為：借：銀行存款款4200000按5%計息貸：應收賬款款4000000財務費用200000四、以上三種種方式的組合合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產產償債2、以現(xiàn)金和和債務轉資本本償債3、以非現(xiàn)金金資產和債務務轉資本償債債4、以現(xiàn)金、、非現(xiàn)金資產產和債務轉資資本償債5、以資產、、債務轉資本本和修改債務務條件償債（一）債務人人的會計處理理債務重組以組組合方式進行行的，債務人人應當依次以以支付的現(xiàn)金金、轉讓的非非現(xiàn)金資產公公允價值、債債權人享有股股份的公允價價值沖減重組組債務的賬面面價值，再按按修改其他債債務條件的規(guī)規(guī)定處理。（二）債權人人的會計處理理債務重組以組組合方式進行行的，債務人人應當依次以以收到的現(xiàn)金金、接受的非非現(xiàn)金資產公公允價值、債債權人享有股股份的公允價價值沖減重組組債權的賬面面余額，再按按修改其他債債務條件的規(guī)規(guī)定處理。以上三種方式式的組合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產產償債（1）以現(xiàn)金金和存貨償債債（1）債務人（2）債權人借：應付賬款貸：庫存現(xiàn)金其他業(yè)務收入/主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務重組利得借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：原材料/庫存商品借：原材料/庫存商品（公允價值）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

庫存現(xiàn)金壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失以上三種方式式的組合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產產償債（2）以現(xiàn)金金和固定資產產償債債務人債權人（1）轉入清理

借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）債務重組借：應付賬款營業(yè)外支出——處置固定資產損失貸：固定資產清理

庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入——債務重組利得營業(yè)外收入——處置固定資產損失借：固定資產（公允價值）

庫存現(xiàn)金壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失以上三種方式式的組合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產產償債（3）以現(xiàn)金金和無形資產產償債債務人債權人借：應付賬款累計攤銷無形資產減值準備營業(yè)外支出——處置無形資產損失貸：無形資產

庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入——債務重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產損失借：無形資產（公允價值）

庫存現(xiàn)金壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失以上三種方式式的組合2、以現(xiàn)金和和債務轉資本本償債（1）債務人人借：應付賬款款貸：庫存現(xiàn)金實收資本/股股本（股份的的面值總額））資本公積———資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入———債務重組組利得（2）債權人人借：長期股權權投資（公允價值））庫存現(xiàn)金壞賬準備營業(yè)外支出———債務重組組損失貸：應收賬款款資產減值損失失以上三種方式式的組合3、以非現(xiàn)金金資產和債務務轉資本償債債（1）以存貨貨和債務轉資資本償債（1）債務人（2）債權人借：應付賬款貸：其他業(yè)務收入/主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務重組利得借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：原材料/庫存商品借：原材料/庫存商品（公允價值）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

長期股權投資壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失以上三種方式式的組合債務人債權人（1）轉入清理

借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）債務重組借：應付賬款營業(yè)外支出——處置固定資產損失貸：固定資產清理

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務重組利得營業(yè)外收入——處置固定資產損失借：固定資產（公允價值）

長期股權投資

壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失3、以非現(xiàn)金金資產和債務務轉資本償債債（2）以固定定資產和債務務轉資本償債債以上三種方式式的組合債務人債權人借：應付賬款累計攤銷無形資產減值準備營業(yè)外支出——處置無形資產損失貸：無形資產

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產損失借：無形資產（公允價值）長期股權投資壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失3、以非現(xiàn)金金資產和債務務轉資本償債債（3）以無形形資產和債務務轉資本償債債以上三種方式式的組合4、以現(xiàn)金、、非現(xiàn)金資產產和債務轉資資本償債債務人債權人借：應付賬款累計攤銷無形資產減值準備營業(yè)外支出——處置無形資產損失貸：庫存現(xiàn)金無形資產

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產損失借：無形資產（公允價值）庫存現(xiàn)金

長期股權投資壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失以上三三種方方式的的組合合5、以以資產產、債債務轉轉資本本和修修改債債務條條件償償債債務人債權人借：應付賬款累計攤銷無形資產減值準備營業(yè)外支出——處置無形資產損失貸：庫存現(xiàn)金無形資產

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價應付帳款——債務重組營業(yè)外收入——債務重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產損失借：無形資產（公允價值）庫存現(xiàn)金長期股權投資應收帳款——債務重組壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款資產減值損失課堂練練習2006年年4月月1日日，甲甲企業(yè)業(yè)銷售售一批批商品品給乙乙企業(yè)業(yè)，銷銷售貨貨款總總額為為300萬萬元（（含增增值稅稅）。。甲企企業(yè)于于同日日收到到乙企企業(yè)開開出承承兌的的一張張票面面金額額為300萬元元、期期限為為6個個月、、票面面年利利率為為8％％的商商業(yè)匯匯票。。甲、、乙企企業(yè)按按月計計提該該商業(yè)業(yè)匯票票的利利息。。2006年10月月1日日，乙乙企業(yè)業(yè)未能能兌付付到期期票據(jù)據(jù)，甲甲企業(yè)業(yè)將應應收票票據(jù)本本息余余額轉轉入應應收賬賬款，，但不不再計計提利利息。。2006年12月月5日日，甲甲、乙乙雙方方經協(xié)協(xié)商進進行債債務重重組，，簽訂訂的債債務重重組協(xié)協(xié)議內內容如如下：：（（1））乙企企業(yè)以以其持持有的的一項項擁有有完全全產權權的房房產抵抵償部部分債債務。。該房房產在在乙企企業(yè)的的賬面面原價價為100萬元元，已已計提提折舊舊30萬元元，已已計提提減值值準備備5萬萬元，，公允允價值值為60萬萬元。。（（2））甲企企業(yè)同同意豁豁免乙乙企業(yè)業(yè)債務務本金金40萬元元及2006年年4月月1日日至2006年年9月月30日已已計提提的全全部利利息。。（（3））將剩剩余債債務的的償還還期限限延長長至2007年年12月31日日。在在債務務延長長期間間，剩剩余債債務余余額按按年利利率5％收收取利利息，，本息息到期期一次次償付付。（（4）該該協(xié)議議自2006年年12月31日日起執(zhí)執(zhí)行。。債債務重重組日日之前前，甲甲企業(yè)業(yè)對上上述債債權未未計提提壞賬賬準備備。上上述房房產的的所有有權變變更、、部分分債務務解除除手續(xù)續(xù)及其其他有有關法法律手手續(xù)已已于2006年年12月31日日完成成。甲甲企業(yè)業(yè)將取取得的的房產產作為為固定定資產產進行行核算算和管管理。。乙乙企業(yè)業(yè)于2007年年12月31日日按上上述協(xié)協(xié)議規(guī)規(guī)定償償付了了所欠欠債務務。1.甲甲企業(yè)業(yè)的賬賬務處處理計計算算甲企企業(yè)2006年年12月31日日該重重組債債權的的賬面面余額額甲甲企業(yè)業(yè)應收收債權權的余余額＝＝300××(1＋8％÷÷2)＝312（萬萬元））甲甲企業(yè)業(yè)重組組后債債權的的賬面面價值值＝(312－－60－40－－12)××(1＋5％)＝210（萬萬元））甲甲企企業(yè)應應確認認的損損失＝＝312－－60－210＝42（（萬元元）借：固固定資資產600000應應收收賬款款———債務務重組組2100000營營業(yè)外外支出出———債務務重組組損失失420000貸貸：應應收賬賬款31200002.乙乙企業(yè)業(yè)的賬賬務處處理乙乙公公司重重組后后債務務的入入賬價價值＝＝200××(1＋5％)＝210（萬萬元））固固定資資產處處置損損失＝＝65－60＝＝5（（萬元元）債務重重組利利得＝＝312－－210－－60＝42（（萬元元）借：固固定資資產清清理650000累累計折折舊300000固固定資資產減減值準準備50000貸貸：：固定定資產產1000000借借：：應付付賬款款3120000營營業(yè)業(yè)外支支出———處處置非非流動動資產產損失失50000貸：：固固定定資資產產清清理理650000應應付付賬賬款款————債債務務重重組組2100000營營業(yè)業(yè)外外收收入入————債債務務重重組組利利得得4200003.甲甲企企業(yè)業(yè)和和乙乙企企業(yè)業(yè)2007年年12月月31日日債債權權、、債債務務實實際際清清償償時時的的會會計計處處理理（1））甲甲企企業(yè)業(yè)的的會會計計分分錄錄借借：：銀銀行行存存款款2100000貸貸：：應應收收賬賬款款2100000（（2））乙乙企企業(yè)業(yè)的的會會計計分分錄錄借借：：應應付付賬賬款款2100000貸貸：：銀銀行行存存款款2100000甲公公司司為為上上市市公公司司，，于于2007年年1月月31日日銷銷售售一一批批商商品品給給乙乙股股份份有有限限公公司司（（以以下下簡簡稱稱乙乙公公司司）），，銷銷售售價價款款2000萬萬元，，增增值值稅稅稅稅率率為為17％％。。同同時時收收到到乙乙公公司司簽簽發(fā)發(fā)并并承承兌兌的的一一張張期期限限為為6個個月月、、票票面面年年利利率率為為4％％、、到到期期還還本本付付息息的的商商業(yè)承承兌兌匯匯票票。。票票據(jù)據(jù)到到期期，，乙乙公公司司因因資資金金周周轉轉發(fā)發(fā)生生困困難難無無法法按按期期兌兌付付該該票票據(jù)據(jù)本本息息，，甲甲公公司司將將該該票票據(jù)據(jù)按按到到期期價價值值轉轉入入應收收賬賬款款，，不不計計算算利利息息。。2007年年12月月乙乙公公司司與與甲甲公公司司進進行行債債務務重重組組，，其