作業(yè)成本法二

第九章作業(yè)成本管理一種新的成本計算方法案例雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定價結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競爭。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁?斯科特說：“過去幾十年來，我們的競爭對手一直在壓低我們２號產(chǎn)品的價格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競爭對手能制定出的產(chǎn)品價格遠(yuǎn)低于我們的價格。同時在我們看來，我們從３號電路板受益匪淺。３號電路板是我們生產(chǎn)工藝”“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號和２號電路板的銷量。３號電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競爭者似乎不想涉及３號電路板的市場。即使我們數(shù)次提高３號電路板的價格，客戶仍然源源不絕?！惫镜母笨偨?jīng)理約翰?斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個形勢令人迷惑。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場中獲得最低的回報，并且還面臨降價的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而２號產(chǎn)品是我們的主營產(chǎn)品?！睘槭裁碅EROTECH公司要劇烈地改變公司的定價政策呢？斯科特說“要求會計人員能解決這一問題。我們的總會計師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計算的方法做了一項先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡單的產(chǎn)品的成本。在本公司１號電路板和２號電路板就是這種產(chǎn)品。但是我們”“大大低估了３號電路板的成本。３號電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號電路板沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。３號電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的想像”斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號電路板制定能與亞洲和歐洲競爭者競爭的價格。同時為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號電路板的價格。

第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、成本方法的回顧

成本對象是產(chǎn)品，而產(chǎn)品可能是貨物，也有可能是服務(wù)。間接成本可能是制造產(chǎn)品或提供服務(wù)時發(fā)生的成本，也可能是銷售產(chǎn)品或進(jìn)行行政管理時發(fā)生的成本。

在傳統(tǒng)的成本計算中，使用一個間接費用分配率把特定公司的間接費用分配給所有的部門的產(chǎn)品。這種分配率分配法可以用于制造企業(yè)，也可用于非制造企業(yè)。這一方法的核算也是簡單的，所有的間接成本都記入到制造費用（實際發(fā)生額）帳戶的一個成本集中，而不考慮引起這些費用的部門或作業(yè)。這樣做的會引起怎樣的結(jié)果？使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、技術(shù)上比較復(fù)雜或較精密的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的基本面貌使用部門范圍分配法，公司內(nèi)每個部門都有一個不同的成本率。公司為每個部門建立一個互不相關(guān)的間接費用率。對于是使用一個統(tǒng)一的分配率還是各部門不同的分配率，應(yīng)根據(jù)成本效益法進(jìn)行選擇。二、作業(yè)及作業(yè)分類作業(yè)：可以明確區(qū)分的一種業(yè)務(wù)活動，是企業(yè)中某一特殊個體（成本中心、產(chǎn)品、部門）所重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。1、按管理層次單位作業(yè)：與產(chǎn)量成比例批別作業(yè)：與批次成比例產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品類別成比例過程作業(yè)：支持整個組織運(yùn)作2、按表象關(guān)關(guān)系重復(fù)和不重復(fù)復(fù)基礎(chǔ)作業(yè)和派派生作業(yè)必須的作業(yè)和和任意作業(yè)例如，大學(xué)的的招生部門列列示了它的作作業(yè)：（1））接受申請，，（2）填表表；（3）檢檢查并完成表表格；（4））接受學(xué)生；；（5）通知知學(xué)生。管理理人員研究了了招生的作業(yè)業(yè)發(fā)現(xiàn)某些作作業(yè)可以有效效的改進(jìn)，對對某類學(xué)生部部分作業(yè)可以以取消。通過過對作業(yè)的研研究，這個大大學(xué)降低了成成本。三、成本動因因1、成本動因因：驅(qū)動成本本的原因2、成本動因因的分類資源動因：是是資源成本分分配到作業(yè)中中心的標(biāo)準(zhǔn)；；作業(yè)動因：作作業(yè)中心的成成本分配到產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)四、成本庫資源成本分配配到某作業(yè)即即形成該作業(yè)業(yè)的成本庫成本動因舉例例機(jī)器鉆孔作業(yè)業(yè)人工按工工時分配到鉆鉆孔作業(yè)，電電力按實際計計量計入鉆孔孔作業(yè)。折舊舊按實際折舊舊金額分配計計入。分配到到產(chǎn)品是按各各產(chǎn)品需要鉆鉆孔的數(shù)量小時是資源動動因，鉆孔數(shù)數(shù)量是作業(yè)動動因。五、作業(yè)成本本法的原理一）概念作業(yè)基礎(chǔ)成本本法是一種先先把成本分配配給作業(yè)中心心，然后再根根據(jù)產(chǎn)品耗用用的作業(yè)量分分配成本的一一種成本計算算方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本本法以產(chǎn)品耗耗用作業(yè)，作作業(yè)耗用資源源的概念為基基礎(chǔ)的。作業(yè)成成本法法基本本原理理圖二）ABC的步步驟1、確確認(rèn)作作業(yè)；；2、確確認(rèn)與與每項項作業(yè)業(yè)相關(guān)關(guān)的成成本動動因；；3、計計算各各成本本動因因或業(yè)業(yè)務(wù)的的成本本率；；4、確確定各各產(chǎn)品品作用用量；；5、確確定各各產(chǎn)品品作業(yè)業(yè)成本本。1、確確認(rèn)作作業(yè)最具有有挑戰(zhàn)戰(zhàn)性的的工作作是確確認(rèn)耗耗用資資源的的作業(yè)業(yè)，因因為它它需要要人們們了解解制造造產(chǎn)品品必須須的活活動。。例如如制造造比薩薩餅所所需要要的作作業(yè)：：訂貨貨、收收料、、檢查查材料料；制制作面面團(tuán)；；加料料；烘烘烤等等等。。公司司應(yīng)該該確認(rèn)認(rèn)主要要的作作業(yè)，，每個個作業(yè)業(yè)使用用一個個成本本動因因，然然后可可為每每個成成本動動因設(shè)設(shè)置兩兩個比比率，，一個個變動動成本本率，，一個個固定定成本本。2、選選擇成成本動動因大多數(shù)數(shù)成本本動因因與生生產(chǎn)量量或生生產(chǎn)的的復(fù)雜雜性或或者營營銷過過程有有關(guān)：：機(jī)器小小時計計算算機(jī)時時間人工小小時或或人工工成本本生生產(chǎn)產(chǎn)和銷銷售產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量材料重重量顧顧客服服務(wù)打字頁頁數(shù)檢檢驗時時間等等3、計算每每個成成本動動因的的成本本率一般而而言，，將間間接成成本分分配給給產(chǎn)品品的預(yù)預(yù)定分分配率率計算算如下下：估計的的間接接成本本預(yù)定分分配率率＝分分配配基礎(chǔ)礎(chǔ)的估估計業(yè)業(yè)務(wù)量量這個公公式適適用于于所有有的間間接費費用4、確確認(rèn)產(chǎn)產(chǎn)品的的作業(yè)業(yè)量各種產(chǎn)產(chǎn)品；；不同作作業(yè)；；匯總。。5、將將成本本分配配給產(chǎn)產(chǎn)品是以每每項作作業(yè)的的預(yù)定定分配配率乘乘以制制造該該產(chǎn)品品所使使用的的作業(yè)業(yè)量。。第二節(jié)節(jié)作作業(yè)業(yè)成本本的計計算一、作作用成成本法法應(yīng)用用舉例例例：東東風(fēng)小小型機(jī)機(jī)械制制造公公司成成型部部門的的制造造費用用過去去一直直按直直接人人工工工時分分配，，由于于市場場競爭爭的壓壓力，，要求求會計計部門門提供供可靠靠的成成本信信息用用于定定價決決策和和成本本控制制。通通過調(diào)調(diào)查分分析，，認(rèn)為為制造造費用用分配配對產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計算影影響很很大，，決定定改變變傳統(tǒng)統(tǒng)方法法采用用作業(yè)業(yè)成本本計算算法1998年年6月月成型型部門門制造造費用用總計計為550000元，，根據(jù)據(jù)成本本和作作業(yè)之之間的的關(guān)系系分析析，該該部門門制造造費用用由三三種作作業(yè)引引起，，這三三種作作業(yè)是是質(zhì)量量控制制、機(jī)機(jī)器調(diào)調(diào)控和和材料料準(zhǔn)備備，與與各項項作業(yè)業(yè)相關(guān)關(guān)的成成本數(shù)數(shù)據(jù)如如表作業(yè)與與相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)作業(yè)成成本本庫制制造費費用質(zhì)量控控制質(zhì)質(zhì)量控控制250000元元機(jī)器調(diào)調(diào)控機(jī)機(jī)器調(diào)調(diào)控100000元元材料整整理材材料整整理200000元元合計計550000元質(zhì)量控控制成成本與與產(chǎn)品品抽檢檢件數(shù)數(shù)相關(guān)關(guān)，質(zhì)質(zhì)量成成本動動因即即產(chǎn)品品抽檢檢數(shù)為為分配配基礎(chǔ)礎(chǔ)；機(jī)機(jī)器調(diào)調(diào)控成成本與與機(jī)器器調(diào)控控次數(shù)數(shù)相關(guān)關(guān)，按按成本本動因因調(diào)控控次數(shù)數(shù)為分分配基基礎(chǔ)；；材料料整理理成本本動因因以材材料整整理數(shù)數(shù)量為為成本本動因因。1998年年成型型部門門生產(chǎn)產(chǎn)A和和B兩兩種產(chǎn)產(chǎn)品項目產(chǎn)產(chǎn)品品A產(chǎn)產(chǎn)品B生產(chǎn)數(shù)數(shù)量（（件））60002000直接人人工工工時/件1.51直接材材料成成本（（元/件））9060材料用用量（（公斤斤）30002000機(jī)器調(diào)調(diào)控次次數(shù)32產(chǎn)品抽抽檢比比例10%20%小時工工資率率（元元/小小時））3030按成本本動因因確定定制造造費用用分配配率成本庫庫成成本本總額額（元元）分分配配基礎(chǔ)礎(chǔ)（成成本動動因））分分配率率抽檢件件數(shù)質(zhì)量控控制250000A：：6000×10％％＝600250000÷1000B：2000××20％＝＝400＝＝250元元/件件合計1000機(jī)器調(diào)調(diào)控1000003(A)+2(B)=51000005=20000A:3000公斤斤材料處處理200000B：：2000公公斤200000÷÷5000合計5000公斤斤40元/公斤斤按各產(chǎn)產(chǎn)品消消耗的的成本本動因因分配配制造造費用用制造費費用分分配表表作業(yè)成成本分分配率率產(chǎn)產(chǎn)品A產(chǎn)產(chǎn)品B消耗動動因分分配成成本消消耗動動因分分配成成本質(zhì)量控控制250元元/件件600件150000元元400件件100000元元機(jī)器調(diào)調(diào)控20000元/次3次次60000元2次次40000元材料處處理40元元/公公斤3000公公斤120000元2000公公斤80000元合計計330000元220000元元計算產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本產(chǎn)品成成本計計算表表成本要要素產(chǎn)產(chǎn)品品A（（6000件））產(chǎn)產(chǎn)品B（2000件件）單位成成本總總成成本單單位成成本總總成本本直接材材料90元元540000元元60元元120000元直接人人工30元元×1.5＝45元元270000元30元60000元330000÷6000220000÷2000制造費費用＝＝55元330000元＝＝110元220000元元合計計190元元1140000元元200元400000元如按傳傳統(tǒng)的的方法法計算算結(jié)果果會很很不同同直接人人工工工時：：A產(chǎn)產(chǎn)品：：1.5工工時××6000＝9000工工時B產(chǎn)品品1工工時××2000＝2000工工時合計計11000工時時制造費費用分分配率率：550000元÷÷11000＝50元元/工工時采用傳傳統(tǒng)分分配方方法，，產(chǎn)品品單位位成本本計算算如表表產(chǎn)品成成本計計算表表成本要要素產(chǎn)產(chǎn)品品A產(chǎn)產(chǎn)品B單位成成本總總成本本單單位成成本總總成成本直接材材料成成本90元540000元60元120000元直接人人工成成本30×1.5＝452700003060000元制造費費用50×1.5=7545000050100000元元合計210元1260000140元280000元傳統(tǒng)方方法下下的產(chǎn)產(chǎn)品A的單單位成成本為為210元元，比比作業(yè)業(yè)成本本法下下的190元高高出10.5％％；而而產(chǎn)品品B，，傳統(tǒng)統(tǒng)方法法下為為140元元，比比作業(yè)業(yè)成本本法下下的200元低低30％案例克克來來斯勒勒公司司實施施ABC克萊斯斯勒公公司的的經(jīng)營營主管管RobertA.Lutz準(zhǔn)準(zhǔn)備用用一個個能夠夠按過過程報報告成成本并并能把把增值值作業(yè)業(yè)與非非增值值作業(yè)業(yè)分開開的成成本制制度替替換公公司舊舊的成成本制制度。。在閱閱讀了了一篇篇有關(guān)關(guān)作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)成本本法（（ABC））的文文章后后，Lutz認(rèn)認(rèn)為這這正是是克萊萊斯勒勒公司司想要要的東東西。。當(dāng)克萊萊斯勒勒公司司引進(jìn)進(jìn)ABC時時，公公司不不同層層次的的許多多人都都反對對。這這個新新的制制度把把舊的的成本本制度度所隱隱藏的的低效效揭示示了出出來，，而且且對存存在的的權(quán)力力結(jié)構(gòu)構(gòu)提出出了威威脅。。克萊萊斯勒勒公司司為了了改變變雇員員的抵抵制行行為采采取了了下列列步驟驟：１、用用與ABC相關(guān)關(guān)的利利益說說服了了關(guān)鍵鍵人員員。２、按按照ABC的原原則對對各層層次的的員工工進(jìn)行行了培培訓(xùn)。。３、將將一個個最先先實施施ABC的的分公公司作作為其其他分分公司司的典典型。。４、新新的成成本制制度引引進(jìn)后后，舊舊的成成本制制度立立即取取消。。在使雇雇員相相信通通過作作業(yè)基基礎(chǔ)成成本管管理，，ABC法法一定定能夠夠使管管理人人員在在較好好的信信息基基礎(chǔ)上上做出出較好好的決決策后后，克克萊斯斯勒公公司能能夠在在全公公司范范圍內(nèi)內(nèi)實施施作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)成本本法了了。據(jù)據(jù)估計計，從從１９９９１１年實實施ABC開始始，該該公司司已通通過簡簡化產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)設(shè)計、、消除除無效效作業(yè)業(yè)節(jié)約約了數(shù)數(shù)以億億計的的美元元。這這些利利潤超超出公公司最最初對對ABC法法投資資的２２０倍倍至３３０倍倍二、作作業(yè)成成本法法與其其他方方法的的關(guān)關(guān)系1、理理論上上的區(qū)區(qū)別傳統(tǒng)方方法：：以產(chǎn)產(chǎn)品為為中心心作業(yè)成成本法法：以以作業(yè)業(yè)為中中心：：產(chǎn)品品耗用用作業(yè)業(yè)，作作業(yè)耗耗用資資源2、方方法上上的區(qū)區(qū)別1）成成本庫庫數(shù)量量2）分分配基基礎(chǔ)與與成本本動因因的關(guān)關(guān)聯(lián)度度3）