第5章固定資產(chǎn)

2023年1月19日1第五章固定資產(chǎn)(P84)2023年1月19日2考情分析

在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題這些客觀題題型中，但作為基礎知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、所得稅會計以及會計差錯更正等內(nèi)容相結合，在綜合題中出現(xiàn)。2023年1月19日3最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題綜合題

合計2014年2分2分—4分2013年————2012年3分——3分2023年1月19日4本章主要考點1.外購固定資產(chǎn)的初始計量2.固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及計算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理4.持有待售固定資產(chǎn)的會計處理5.棄置費用的會計處理2023年1月19日5一、外購固定資產(chǎn)初始計量(P85)(選擇題）(一)一般情況1、成本構成①買價；

②相關稅金：包括進口關稅等；不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。③相關費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務費等。

2023年1月19日6【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為100000元，增值稅額為17000元，支付的保險費為2500元，設備安裝時領用材料價值1000元（不含稅），購進該批材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100000＝105500（元）。2023年1月19日72、會計處理

①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

2023年1月19日8②購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算

2023年1月19日9【2012年A】下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。A.在建工程試運行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補貼【答案】D【解析】選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益或營業(yè)外收入。2023年1月19日10(二)外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

1、具有融資性質購買固定資產(chǎn)(P76綜合題)

以購買價款的現(xiàn)值為基礎2、差額的處理差額=實際支付的價款-購買價款的現(xiàn)值采用實際利率法進行攤銷2023年1月19日11

【例題】甲公司20X7年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設備的總價款為2000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。P/A（6%，3）＝2.6730，

要求：（1）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用；（2）計算甲公司20X7年、20X8年應確認的融資費用（3）編制20X7、20X8以及20X9年度與該設備相關的會計分錄。2023年1月19日12

【答案】

（1）計算總價款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬元）設備的入賬價值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）未確認融資費用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）20X7年應確認的融資費用＝（1869.2－800）×6%

＝64.152(萬元)

20X8年應確認的融資費用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%

＝44.00112（萬元）

2023年1月19日13（3）編制會計分錄：①20X7年度：借：在建工程18692000

未確認融資費用1308000

貸：長期應付款12000000

銀行存款8000000

借：在建工程208000

貸：銀行存款208000

借：固定資產(chǎn)18900000

貸：在建工程189000002023年1月19日14

20X7年末付款時：借：長期應付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財務費用641520

貸：未確認融資費用6415202023年1月19日15

②20X8年末付款時：借：長期應付款400000

貸：銀行存款4000000

借：財務費用440011.2

貸：未確認融資費用440011.22023年1月19日16

③20X9年末付款時：借：長期應付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財務費用226468.8(1308000－641520－440011.2)

貸：未確認融資費用226468.82023年1月19日17（三）存在棄置義務的固定資產(chǎn)(P90-選擇題、綜合題)1、概念

棄置費用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。2023年1月19日182023年1月19日192、會計處理

①按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預計負債2023年1月19日20②在固定資產(chǎn)使用壽命按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。每期期末，調整時：借：財務費用貸：預計負債◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。2023年1月19日21二、固定資產(chǎn)折舊(91-選擇題、綜合題)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。【2014年】下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房2023年1月19日22【答案】AB【解析】選項C，未使用固定資產(chǎn)仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用；選項D，已經(jīng)完工投入使用但尚未竣工結算的在建工程在完工時應當轉入固定資產(chǎn)，按照暫估價值入賬并相應的計提折舊。2023年1月19日232023年1月19日243、注意:

①企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊;②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊;2023年1月19日25③對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。2023年1月19日26

（二）固定資產(chǎn)折舊方法(P92)

（選擇題、與所得稅相聯(lián)系）1、年限平均法年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限

=原價×（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限

=原價×年折舊率

2023年1月19日27

【例】某項設備原值為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定20X7年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計算20X7年、20X8年和2X12年年折舊額。

20X7年年折舊額=（500-20）÷5×8/12=64（萬元）

20X8年年折舊額=（500-20）÷5=96（萬元）

2X12年年折舊額=（500-20）÷5×4/12=32（萬元）2023年1月19日28

2、工作量法

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預計總工作量月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額

2023年1月19日29

（1）概念雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（2）計算公式年折舊率=（2÷預計的折舊年限）×100％年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率3、雙倍余額遞減法2023年1月19日30（3）特點①在計算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。②最后兩年采用年限平均法。2023年1月19日31【例】某項設備原值為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定2007年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算20X8年～2X12年年折舊額。年折舊率=（2÷預計的折舊年限）×100％=2÷5=40%20X8年年折舊額=500×40%＝20020X9年年折舊額=（500-200）×40%＝1202X10年年折舊額=（）×40%＝722X11年年折舊額=（-72-20）÷2=442X12年年折舊額=（-72-20）÷2=442023年1月19日32(4)注意:會計年度與折舊年度不一致的處理

假定20X7年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算20X7年～2X12年年折舊額。

20X7年年折舊額=500×40%×9/12=150（萬元）

20X8年年折舊額=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=14020X9年年折舊額=（500-200）×40%×3/12＋（）×40%×9/12=842X10年年折舊額=（）×40%×3/12＋（-72-20）÷2×9/12=512X11年年折舊額=（-72-20）÷2=442X12年年折舊額=（-72-20）÷2×3/12=112023年1月19日33【例題】某企業(yè)2009年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應計提的折舊額是（）萬元。

A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（萬元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬元）；

2010年應計提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12

＝192.56（萬元）。

2023年1月19日34（1）概念年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。4、年數(shù)總和法2023年1月19日35（2）計算公式年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率2023年1月19日36【例】某項設備原值為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定2007年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算2007年、2008年和2012年年折舊額

2007年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬元）

2008年年折舊額=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（萬元）

2012年年折舊額=（500-20）×1/15×9/12=24（萬元）2023年1月19日37

[例題]某企業(yè)20X7年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，20X8年該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：20X8年該設備應計提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬元2023年1月19日38【2011年】20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61．5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5．甲公司A設備的入賬價值是(

)。

A．950萬元

B．986萬元

C．1000萬元

D．111.5萬元

【答案】：C

【解析】：甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000（萬元）。

2023年1月19日396．甲公司20x4年度對A設備計提的折舊是(

)。

A．136．8萬元

B．144萬元

C．187．34萬元

D．190萬元

【答案】：B

【解析】：20×2年計提的折舊=1000×2/5=400（萬元），20×3年計提的折舊=（1000-400）×2/5=240（萬元），20×4年計提的折舊=（1）×2/5=144（萬元）。

2023年1月19日40【2012年A】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為（）。A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元【答案】C【解析】20×7年該設備應計提的折舊額＝（500＋20＋50＋12）×10/55＝105.82（萬元）2023年1月19日41

(三)固定資產(chǎn)折舊的會計處理1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；2.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；3.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程；5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入其他業(yè)務成本。6.未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。2023年1月19日42三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出(P95)（一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。（選擇題）

2.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時——將“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”，再按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2023年1月19日43【2012年B】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用100萬元；領用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格（不含增值稅額）為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為（）。A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元【答案】A【解析】更新改造后該機器設備的入賬價值＝500－200－50＋100＋80＝430（萬元）2023年1月19日44（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。2023年1月19日45五、持有待售固定資產(chǎn)(P98)（選擇題）

1.條件

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；

（3）該項轉讓將在一年內(nèi)完成。

2023年1月19日462.會計計量

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整。

預計凈殘值＝公允價值－處置費用

按照帳面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊。

【2014年】甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應予列報的金額是（）。A.315萬元B.320萬元C.345萬元D.350萬元2023年1月19日47【答案】A【解析】20×7年6月30日，甲公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－1000/10×6.5＝350（萬元），該項固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額＝320－5＝315（萬元），應對該項資產(chǎn)計提減值準備＝350－315＝35（萬元），故該持有待售資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示金額應為315萬元。2023年1月19日482023年1月19日49結合差錯更正【例題】經(jīng)董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。

甲公司辦公用房系20

X

2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20

X

7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

20

X

7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

2023年1月19日50不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200，所以07年的折舊費用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬元）；轉換時，原賬面價值7160大于調整后的預計凈殘值6200，應計提減值準備960（7160-6200）萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊

120

貸：管理費用

120

借：資產(chǎn)減值損失

960

貸：固定資產(chǎn)減值準備

960

2023年1月19日51(2007年)下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。

A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬

D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益【答案】ABCDE2023年1月19日52(2008年)甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

2023年1月19日53

該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2023年1月19日54(1)甲公