《審計學(xué)》定-第四章-重要性與審計風險

第四章重要性與審計風險《教材》P54－61教學(xué)內(nèi)容重要性審計風險教學(xué)重點重要性的概念與作用審計風險模型的要素與分析教學(xué)目標1了解重要性、審計風險的概述2掌握重要性的運用3熟悉審計風險模型的要素及分析引導(dǎo)問題注冊會計師出具無保留意見的審計報告，就意味著被審單位的會計報表沒有錯誤了么？當然不是有錯誤，為什么注冊會計師出具無保留意見的審計報告？這就是重要性的問題在標準無保留意見的審計報告（261頁）中都有這樣一段話：“我們認為，××股份有限公司財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司××年12月31日的財務(wù)狀況和××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。這里所說的重大方面，就是對重要性的強調(diào)第一節(jié)重要性

重要性的概念

重要性的運用一、重要性的概念重要性取決于具體環(huán)境中對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報就是重大的。

（《中國注冊會計師審計準則第1221號－－重要性》）重要性可視為財務(wù)報表中包含錯報能否影響財務(wù)報表全面反映的整體理解的“臨界點”。一、審計重要性定義（二）對重要性內(nèi)涵的理解1．重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。2．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。（待續(xù)）（二）對重要性內(nèi)涵的理解3．重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。

判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。

4．重要性的確定離不開具體環(huán)境。由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。某一金額的錯報對某被審計單位的財務(wù)報表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務(wù)報表來說可能不重要。例如，錯報10萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。（待續(xù)）（二）對重要性內(nèi)涵的理解5．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。影響重要性的因素很多，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同。主要是因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。重要性水平的實際意義：僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。（三）重重要性的的研究意意義注冊會計計師的審審計責任任是對被被審單位位會計報報表表達達是否公允發(fā)表意見見，即查查明報表表中是否否存在重重大的錯錯報，對不影響響會計報報表公允允性的次次要項目目可適當當忽略。降低審計計成本，，提高審審計效率率。二、重要要性的運運用重要性運運用的步步驟①對重要性作出初步判斷②將重要性的初步判斷分配于各賬戶③估計每個區(qū)段錯誤總數(shù)④估計聯(lián)合錯誤⑤將聯(lián)合錯誤數(shù)與初步判斷或其修正值作比較⑥完成階段的重要性考慮二、重要要性的運運用（一）對對重要性性作出初初步判斷斷重要性的的初步判判斷，是是指注冊冊會計師師認為財財務(wù)報表表中可以以出現(xiàn)而而又不至至于影響響有理性性的人員員作決策策的最大大錯報數(shù)數(shù)額。1、兩個層層次之會計報表表層次重要性水水平的確確定——數(shù)量方面面重要性的的數(shù)量即即重要性性水平，，是針對對錯報的的金額大大小而言言。由于注冊冊會計師師審計的的目的是是對會計報報表的合合法性、、公允性性發(fā)表審審計意見見，因此，，注冊會會計師必必須考慮慮會計報報表層次次的重要要性。（（即對會會計報表表總的重重要性水水平）（1）確定適適當?shù)幕鶞氏鄬Ψ€(wěn)定定、可預(yù)預(yù)測、能能夠反映映被審計計單位正正常規(guī)模模、匯總總性的財財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)資產(chǎn)負債債表——資產(chǎn)總額額、凈資資產(chǎn)損益表——銷售收入入、費用用總額、、毛利、、營業(yè)利利潤、稅稅前或稅稅后凈利利（2）選擇適適當?shù)陌侔俜直扔绊懼匾耘袛鄶嗟囊蛩厮刂匾允鞘且粋€相相對的概概念。評價重要要性需要要一定的的基礎(chǔ)。。質(zhì)量因素素對重要要性也有有影響。。（2）選擇百百分比固定比率率法：在選定定判斷基基礎(chǔ)后，，乘上一一個固定定百分比比，求出出會計報報表層次次的重要要性水平平。百分比的的確定取取決于職職業(yè)判斷斷：1）對于以以盈利為為目的的的企業(yè)，，經(jīng)常性業(yè)業(yè)務(wù)的稅前利潤潤或稅后凈利利潤的5%，或總收入的0.5%；2）對于對對于收益益不穩(wěn)定定的被審審計單位位或非盈盈利組織織，費用總額額或總收入的0.5%；3）對于共共同基金金公司，，凈資產(chǎn)的0.5%。二、重要要性的運運用（二）將將重要性性的初步步判斷分分配于各各賬戶可容忍錯錯誤：是將重重要性的的初步判判斷在各各賬戶余余額之間間分配后后，每個個賬戶余余額所分分攤的重重要性初初步判斷斷。注冊會計計師只有有通過驗驗證各賬賬戶的余余額，才才能得出出有關(guān)財財務(wù)報表表合法性性、公允允性、一一貫性的的總體結(jié)結(jié)論。二、重要要性的運運用（三）估估計錯誤誤并作比比較（四）完完成階段段的重要要性考慮慮（《教材》P59－61）（三）匯匯總數(shù)與與重要性性水平的的比較評評價1.匯總數(shù)低于重要性水水平的處處理提請被審審單位調(diào)調(diào)整會計計報表擴大審計計程序范范圍追加審計計程序2.匯總數(shù)高于重要性水水平的處處理3.匯總數(shù)接近重要性水水平的處處理提請被審審單位調(diào)調(diào)整會計計報表計劃或修修正重要性水水平（已識別+推斷）oror錯報不重要如果被被審計計單位位拒絕調(diào)調(diào)整或擴大大實質(zhì)質(zhì)性程程序范范圍后后仍超過過重要要性水水平，應(yīng)發(fā)發(fā)表非無保保留意意見。案例分分析案例資資料（（1）華興公公司2010年12月31日資產(chǎn)產(chǎn)負債債表單單位位：萬萬元庫存現(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000應(yīng)收賬款21000長期負債141000存貨86000實收資本82000

固定資產(chǎn)147000留存收益6000資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額262000案例分分析案例資資料（（2）華興公公司2010年利潤潤表單單位：：萬元元營業(yè)收入110000

營業(yè)成本80000

毛利30000

營業(yè)費用31000

凈收益1000

案例分分析問題1如果重重要性性水平平的參參考數(shù)數(shù)值為為凈利利潤的的5%，資產(chǎn)產(chǎn)總額額的0.5%，凈資資產(chǎn)的的1%，營業(yè)業(yè)收入入的0.5%，則華華興公公司2010年度的的重要要性水水平設(shè)設(shè)置為為多少少？請請說明明理由由。案例分分析問題1（分析析）華興公公司2010年度的的重要要性水水平設(shè)設(shè)置為為550萬元。。因為期期末凈凈利潤潤為負負數(shù)，，不能能選擇擇為判判斷基基礎(chǔ)；；選擇擇資資產(chǎn)產(chǎn)總總額額和和營營業(yè)業(yè)收收入入總總額額作作為為判判斷斷基基礎(chǔ)礎(chǔ)；；基于于謹謹慎慎性性原原則則，，選選擇擇最最低低值值550萬元元作作為為報報表表層層面面的的重重要要性性水水平平。。（262000×0.5%）＝1310萬元（110000××0.5%）＝550萬元案例分分析案例資資料（（3）審計師師在具具體審審計時時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)：(1)沒有實實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容支支持華華興公公司與與出資資者晉晉美之之間的的預(yù)付付賬款款10萬元，，其他他應(yīng)收收款15萬元，，審計計師認認為其其低于于重要要性水水平，，沒有有繼續(xù)續(xù)查證證，也也沒有有適當當披露露。案例分分析問題2注冊會計師師對于華興興公司與出出資者晉美美公司之間間的往來事事項，是否否能夠按計計劃確定重重要性水平平來判斷是是否忽略不不計？案例分析問題2分析不能，因為為雖然華興興公司與出出資者晉美美公司沒有有實質(zhì)性內(nèi)內(nèi)容的往來來款項低于于其會計科科目重要性性水平，但但由于性質(zhì)質(zhì)特殊（屬屬關(guān)聯(lián)方交交易），不不能忽略不不計，應(yīng)當當考慮實施施針對形式式執(zhí)行測試試程序予以以查證。案例分析案例資料（（3）(2)審計師抽取取樣本對存存貨進行測測試時，發(fā)發(fā)現(xiàn)存貨A少計了200萬元，存貨貨B少計了150萬元，據(jù)此此推斷存貨貨總體的錯錯報為500萬元。于是是，審計師師在工作底底稿中建議議華興公司司對此進行行調(diào)整。案例分析問題3注冊會計師師建議華興興公司調(diào)整整存貨賬項項是否恰當當？問題3分析在實務(wù)中，，注冊會計計師一般會會把查證確確定的所有有重大錯報報建議被審審單位調(diào)整整，而不是是推斷總體體誤差。因因為會計差差錯調(diào)整需需要有證據(jù)據(jù)支持才能能作出會計計處理，不不能依靠推推斷來調(diào)整整會計賬項項。案例分析案例資料（（3）(3)華興公司10年度有一筆筆資產(chǎn)價值值恢復(fù)，應(yīng)應(yīng)沖回了原原計提的資資產(chǎn)減值準準備，追查查發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)在盈利年年度多計提提資產(chǎn)減值值準備50萬元，以備備出現(xiàn)虧損損時恢復(fù)資資產(chǎn)調(diào)整盈盈虧。審計計師建議公公司調(diào)整，，公司拒絕絕調(diào)整，最最后由于該該筆金額不不大（低于于重要性水水平），注注冊會計師師發(fā)表了無無保留意見見的審計報報告。案例分析問題4注冊會計師師已經(jīng)明顯顯感到公司司利用計提提準備調(diào)節(jié)節(jié)盈虧，是是否能夠出出具“無保保留意見””審計報告告？案例分析問題4分析當注冊會計計師已經(jīng)明明顯感到公公司利用計計提準備調(diào)調(diào)節(jié)盈虧，，即被審單單位存在舞舞弊時，由由于性質(zhì)重重大，無論論金額大小?。吹陀谟谥匾运剑?，也也要執(zhí)行針針對性審計計程序查證證，不能草草率簽發(fā)““無保留意意見”的審審計報告。。第二節(jié)審審計風險審計風險含義重要性、審計風險與審計證據(jù)三者之間的關(guān)系審計風險模型審計風險模型的要素及分析各項認定的審計風險模型審計風險模型的局限性一、審計風風險的含義義審計風險即即是注冊會會計師發(fā)表表了一個不不適當意見見的風險。。財務(wù)報表沒沒有公允揭揭示而注冊冊會計師卻卻認為已公公允揭示；；財務(wù)報表總總體上已公公允揭示而而注冊會計計師卻未公公允揭示。。一、審計風風險的含義義審計風險是是審計程序序未能察覺覺出重大錯錯誤的風險險。（CICPA加拿大特許許會計師協(xié)協(xié)會）注冊會計師師對于存在在重大錯報報的財務(wù)報報表未能清清楚地適當當修改他的的意見的風風險。（AICPA美國注冊會會計師協(xié)會會）一、審計風風險的含義義審計風險是是指注冊會會計師對實實質(zhì)上錯報報的財務(wù)報報表可能提提供不適當當意見的那那種風險。。（《國際審計準準則》）財務(wù)報表存存在重大錯錯報，而注注冊會計師師審計后發(fā)發(fā)表不適當當審計意見見的可能性性。（《中國注冊會會計師審計計準則第1101號》）二、重要性性、審計風風險與審計計證據(jù)三者者之間的關(guān)關(guān)系重要性與審審計風險之之間成反向向關(guān)系。重重要性水平平越高，審審計風險越越低。重要性水平平與所需審審計證據(jù)成成反向關(guān)系系。重要性性水平越低低，所需審審計證據(jù)越越多。三者間的關(guān)關(guān)系重要性水平平越高（即金額大大小）審計風險越越低審計證據(jù)越越少審計風險要要素比較類別概念表現(xiàn)CPA能否控制固有風險假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性業(yè)務(wù)本身處理時出錯，如原始憑證記錄10萬元，但在作記賬憑證時記為1萬元。不能控制，只能評估控制風險某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。企業(yè)有憑證審核制度，但在執(zhí)行審核制度時，沒有發(fā)現(xiàn)上述錯誤。不能控制，只能評估檢查風險某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。注冊會計師審計時仍沒有發(fā)現(xiàn)上述問題。可以控制三、審計風風險模型審計風險＝＝固有風險險×控制風險×檢查風險（（1983年）審計風險＝＝固有風險險×控制風險×檢查風險×實質(zhì)性測試試風險審計風險＝＝固有風險險×控制風險×實質(zhì)性測試試風險審計風險＝＝固有風險險×控制風險×檢查風險×抽樣風險審計風險＝＝重大錯報報風險×檢查風險（2006年）四、審計風風險模型的的要素分析析（一）審審計風險的的分析（（P63－66）審計風險期期望審計風風險期望審計風風險的確認認與計量不同注冊會會計師的相相似審計風風險不同注冊會會計師審計計風險的差差異四、審計風風險模型的的要素分析析（二）重重大錯報風風險的分析析（P66－69）1、重大錯報報風險的含含義及特點點重要錯報風風險是指財財務(wù)報表在在審計前存存在重大錯錯報的可能能性。重要錯報風風險包括：：固有風險險、控制風風險。此類風險通通常與控制制環(huán)境有關(guān)關(guān)，是企業(yè)業(yè)的風險。。二、審計風風險要素及及相互關(guān)系系要素：審計風險取取決于重大錯報風風險和檢查風險。審計風險=重大錯報風風險×檢查風險重大錯報風風險是指財務(wù)報表在在審計前存在重大錯錯報的可能能性。檢查風險是指某一認定存在在錯報，該該錯報單獨獨或連同其其他錯報是是重大的，，但注冊會會計師未能發(fā)現(xiàn)這這種錯報的可能性。。1、在審計風風險模型中中，重大錯錯報風險是是企業(yè)的風風險，不受受注冊會計計師的控制制。2、注冊會計師師只能通過實實施風險評估估程序來正確確評估重大錯錯報風險，3、根據(jù)評估的的兩個層次（（財務(wù)報表層次次和各類交易、賬賬戶余額、列列報認定層次次）的重大錯報報風險分別采采取應(yīng)對措施施。1、檢查風險取取決于審計程程序設(shè)計的合合理性和執(zhí)行行的有效性。。2、注冊會計師師通常無法將將檢查風險降降低為零。原原因一是注冊會計計師通常并不不對所有的交交易、賬戶余余額和列報進進行檢查——抽樣風險二是注冊會計計師可能選擇擇了不恰當?shù)牡膶徲嫵绦颍?，或是審計程程序?zhí)行不當當，或是錯誤誤解讀了審計計結(jié)論——非抽樣風險對于第二方面面的問題可以以通過適當計計劃、在項目目組成員之間間進行恰當?shù)牡穆氊煼峙洹?、保持職業(yè)懷懷疑態(tài)度以及及監(jiān)督、指導(dǎo)導(dǎo)和復(fù)核助理理人員所執(zhí)行行的審計工作作得以解決。。檢查風險與重重大錯報風險險的反向關(guān)系系既定的審計風風險水平下，，可接受的檢檢查風險水平平與認定層次次重大錯報風風險的評估結(jié)結(jié)果成反向關(guān)關(guān)系。評估的重大錯錯報風險越高高，可接受的的檢查風險越越低；評估的的重大錯報風風險越低，可可接受的檢查查風險越高。。定量描述針對某一認定定，注冊會計計師將可接受受的審計風險險水平設(shè)定為為5%，注冊會計師師實施風險評評估程序后將將重大錯報風風險評估為25%，則根據(jù)這一一模型，求得得可接受的檢檢查風險為20%。定性描述——用“高”、“中”、“低”等文字描述兩者關(guān)系檢查風險與重重大錯報風險險的反向關(guān)系系既定的審計風風險水平下，可接受的的檢查風險水水平與認定層層次重大錯報報風險的評估估結(jié)果成反向向關(guān)系。評估的重大錯錯報風險越高高，可接受的的檢查風險越越低；評估的的重大錯報風風險越低，可可接受的檢查查風險越高。。被審計單位重大錯報風險水平注冊會計師可接受的檢查風險水平高低中中低高1、可接受的審計計風險又稱期望審計風險險，是在實務(wù)中中注冊會計師師主觀確定的的、愿意承擔擔的或準備接接受的審計風風險。也稱為為可容忍的審計計風險。2、可接受的審審計風險的計計量，我國注注冊會計師審審計準則未對對此規(guī)范。在在國外審計實實務(wù)中，一般般將期望審計計風險確定為為5%，但這一數(shù)據(jù)據(jù)只是大眾化化數(shù)據(jù)（指導(dǎo)導(dǎo)性數(shù)據(jù)），，對特定項目目，注冊會計計師還需要根根據(jù)其影響因因素，適當調(diào)調(diào)整。四、審計風險險模型的要素素分析（二）重大大錯報風險的的分析（P66－69）2、重大錯報風風險的識別和和評估注冊會計師只只能識別和評評估重要錯報報風險，無法法控制此類風風險。注冊會計師應(yīng)應(yīng)當實施下列列審計程序：：重大錯報風險險的評估程序序1在了解被審計計單位及其環(huán)環(huán)境的過程中中識別風險.2將識別的風險險和認定層次次可能發(fā)生錯錯報領(lǐng)域相聯(lián)聯(lián)系3考慮錯報的風風險是否重大大.4考慮識別的風風險導(dǎo)致財務(wù)務(wù)報表發(fā)生重重大錯報的可可能性四、、審審計計風風險險模模型型的的要要素素分分析析（二二））重重大大錯錯報報風風險險的的分分析析（（P66－69）3、可可能能表表明明存存在在重重大大錯錯報報的的事事項項和和情情況況（共共計計28項，，詳詳見見《教材材》P67－68）4、需需特特別別考考慮慮的的重重大大錯錯報報風風險險四、、審審計計風風險險模模型型的的要要素素分分析析（三三））檢檢查查風風險險的的分分析析（（P69－70）1、檢檢查查風風險險的的含含義義及及分分析析檢查查風風險險是是指指某某一一認認定定存存在在錯錯報報，，該該錯錯報報單單獨獨或或連連同同其其他他錯錯報報是是重重大大的的，，但但注注冊冊會會計計師師未未能能發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這這種種錯錯報報的的可可能能性性。。四、、審審計計風風險險模模型型的的要要素素分分析析（三三））檢檢查查風風險險的的分分析析（（P69－70）1、檢檢查查風風險險的的含含義義及及分分析析檢查查風風險險是是必必然然存存在在的的風風險險；；檢查查風風險險的的水水平平高高低低與與被被審審計計單單位位無無關(guān)關(guān)，，而而與與審審計計程程序序的的有有效效性性有有關(guān)關(guān)。。其原原因因是是：：未未獲獲取取審審計計證證據(jù)據(jù)；；選選擇擇了了不不恰恰當當?shù)牡膶弻徲嬘嫵坛绦蛐蚧蚧驁?zhí)執(zhí)行行程程序序。。四、、審審計計風風險險模模型型的的要要素素分分析析（三三））檢檢查查風風險險的的分分析析（（P69－70）2、檢檢查查風風險險的的控控制制保持持職職業(yè)業(yè)懷懷疑疑態(tài)態(tài)度度利用用專專家家或或有有經(jīng)經(jīng)驗驗的的注注冊冊會會計計師師提供供更更多多的的督督導(dǎo)導(dǎo)注意意不不被被預(yù)預(yù)見見或或了了解解的的審審計計程程序序?qū)M擬實實施施的的審審計計程程序序的的性性質(zhì)質(zhì)、、時時間間、、范范圍圍作作出出總總體體修修改改。。五、、各各項項認認定定的的審審計計風風險險模模型型實施審計計時，必必須把一一個項目目分解為為幾塊，，注冊會會計師在在為整個個財務(wù)報報表確定定了可接接受的審審計風險險水平后后，通常常對每個個賬戶余余額和所所有的相相關(guān)認定定也運用用同樣的的審計風風險水平平。六、審計計風險模模型的局局限性注冊會計計師評價價風險是是主觀的的，評價價結(jié)果只只有大體體上的可可信性；；審計風險險模型是是一種計計劃模型型，其結(jié)結(jié)果有局局限性。。本章小結(jié)結(jié)重要性審計風險課后作業(yè)業(yè)資料：注冊會計計李明對對華興公公司2011年度會計計報表進進行審計計。該該公司為為一均衡衡生產(chǎn)企企業(yè)，2011年產(chǎn)銷形形勢與上上年相當當，且未未發(fā)生資資產(chǎn)及債債務(wù)重組組行為。。注冊會會計師李李明已對對該公司司2011年度會計計報表(1-6月)進行了預(yù)預(yù)審，有有關(guān)利潤潤報表情情況如下下：(詳見《利潤表》)案例分析析要求：采用比率率分析法法和趨勢勢分析法法，找出出華興公公司2011年利潤報報表中可可能存在在的問題題？并提提出應(yīng)針針對采用用的審計計程序？？案例分析析主營業(yè)務(wù)務(wù)收入可可能不合合理11年報表未未審數(shù)比比10年審定數(shù)數(shù)增加了了96000000元(336000000-240000000)，增長率為為40%(96000000÷240000000)×100%上半年主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入審審定數(shù)120000000元與上年年平均水水平持平平(240000000÷2)由于該企企業(yè)為一一均衡生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，11年產(chǎn)銷形形勢與上上年相當當，且未未發(fā)生資資產(chǎn)與債債務(wù)重案例分析析務(wù)重組行行為。據(jù)據(jù)此可判判斷，，11年下半年年主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入不正常常，明顯顯偏高。。審計重點點應(yīng)放在在11年下半年年的“主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入””，著重重審核銷銷售數(shù)量量和銷售售價格。。根據(jù)合同同量、生生產(chǎn)計劃劃和上半半年已實實現(xiàn)的銷銷售量考考慮銷售售量的變變動趨勢勢。根據(jù)市場場價格水水平、供供求關(guān)系系及公司司定價策策略等審審核銷售售價格。。案例分析析主營業(yè)務(wù)務(wù)成本可可能不合合理一般情況況下，均均衡生產(chǎn)產(chǎn)型企業(yè)業(yè)應(yīng)具有有比較穩(wěn)穩(wěn)定的的毛利。。該公司10年度銷售售毛利率為為15%[(240000000-204000000)×100%÷÷240000000］而02年的毛利利率高達達22.02%[(336000000-262000000)×100%÷÷3360000000]案例分析析主營業(yè)務(wù)務(wù)成本可可能不合合理因上半年年銷售毛毛利率與與上年幾幾乎一致致，主要要是由于于下半年年的25%高銷售毛毛利率影影響所致致。[(216000000-162000000)×100%÷216000000］著重審核核11年度下半半年主要要產(chǎn)品的的單位成成本和銷銷售量。。對主要要產(chǎn)品的的單位成成本應(yīng)根根據(jù)歷史史成本考考慮產(chǎn)品品單位成成本的變變化趨勢勢，并分分直接材材料成本本、直接接人工成成本和制制造費用用三部分分逐一審審核。案例分析析營業(yè)費用用可能不不合理11年度報表表數(shù)與10年度審定定數(shù)基本本相等，，僅比上上年度增增長1.25%[(1620000-1600000)××100%÷1600000］在主營業(yè)業(yè)收入比比上年增增長40%的情況下下，與之之相應(yīng)的的營業(yè)費費用通常常也應(yīng)有有一定程程度的增增加。對該項目目的審計計應(yīng)根據(jù)據(jù)歷史資資料和本本年度的的變化，，分析營營業(yè)費用用的明細細內(nèi)容。。案例分分析補貼收收入可可能存存在問問題該項目目并非非經(jīng)常常性項項目，，該公公司10年度和和11年上半半年均均無此此項收收入，，但11年下半半年報報表數(shù)數(shù)為5000000元，占占02年年度度未審審利潤潤總額額的7.98%[(5000000÷62660000)]。為核實實補貼貼收入入的真真實性性和正正確性性，注注冊會會計師師應(yīng)取取得補補貼收收入的的有關(guān)關(guān)批文文，并并著重重審核核其合合法性性及其其會計計處理理。案例分分析營業(yè)外外收支支項目目可能能存在在問題題由于營營業(yè)外外收支支項目目本身身具有有相當當?shù)呐寂既恍孕院筒徊豢深A(yù)預(yù)見性性，在在審計計實務(wù)務(wù)中注注冊會會計師師通常常將其其列入入重點點審計計內(nèi)容容，尤尤其是是當期期發(fā)生生額較較大時時更是是如此此。為核實實11下半年年940000元的營營業(yè)外外收入入發(fā)生生額和和550000元的營營業(yè)外外支出出發(fā)生生額，，注冊冊會計計師應(yīng)應(yīng)取得得相關(guān)關(guān)授權(quán)權(quán)和批批準文文件，，著重重審核核其發(fā)發(fā)生依依據(jù)是是否存存在，，是否否合理理。趨勢分分析法法趨勢分分析法法是審審計人人員將將被審審單位位若干干期財財務(wù)或或非財財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)進進行比比較和和分析析，從從中找找出規(guī)規(guī)律或或發(fā)出出異常常變動動的方方法。。它是是分析析性復(fù)復(fù)核中中最常常用的的方法法之一一。財務(wù)報報告審審計中中，趨趨勢分分析法法的主主要運運用形形式有有：趨勢分分析法法若干期期資產(chǎn)產(chǎn)負債債表項項目變變動趨趨勢分分析法法；若干期期利潤潤表項項目變變動趨趨勢分分析法法；若干期期資產(chǎn)產(chǎn)負債債表或或利潤潤表項項目結(jié)結(jié)構(gòu)比比例的的變動動趨趨勢；；若干期期財務(wù)務(wù)比率率的變變動趨趨勢分分析；；特定項項目若若干期期財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)的的變動動趨勢勢分析析。比率分分析法法比率分分析法法是審審計人人員利利用被被審審單位位的財財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)，，計算算一些些通用用的財財務(wù)比比率，，并將將這些些財務(wù)務(wù)比率率與人人們普普遍認認為合合理的的一一些標標準進進行比比較的的方法法。企業(yè)重重要的的財務(wù)務(wù)比率率有：：比率分分析法法反映償償債能能力的的指標標:資產(chǎn)負負債率率、流流動比比率、、速動動比率率、現(xiàn)現(xiàn)金比比率。。反映營運資資金的指標標：應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率、存貨周周轉(zhuǎn)率。反映獲得能能力的指標標：總資產(chǎn)產(chǎn)報酬率、、資本收益益率、資本本金利潤率率、銷售利利潤率、成成本費用利利潤和資本本保值增值值率。：單選1、下列各題題中，表述述內(nèi)容錯誤誤的是（））。A、對于重要要審計項目目，不應(yīng)僅僅僅依據(jù)分分析程序B、對于準確確性較低的的審計項目目，應(yīng)較多多依賴分析析程序C、對于審計計風險較低低的審計項項目，可較較多依賴分分析程序D、對于分析析程序結(jié)果果與執(zhí)行其其他實質(zhì)性性程序結(jié)果果不一致的的，應(yīng)當較較多依賴其其他實質(zhì)性性程序結(jié)果果課上鞏固練習(xí)2、如果注冊冊會計師所所確定的已已識別尚未未調(diào)整的錯錯報匯總數(shù)數(shù)接近重要要性水平，，注冊會計計師就應(yīng)考考慮與（））相加后后是否可能能超過重要要性水平。。A、尚未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯報B、已發(fā)現(xiàn)的的錯報C、前期尚未未調(diào)整的錯錯報D、推斷的錯錯報3、注冊會計計師在匯總總賬戶余額額、交易層層的錯報漏漏報時，假假定已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)而尚未調(diào)調(diào)整的存貨貨項目本期期錯報為30萬元，運用用統(tǒng)計抽樣樣方法推斷斷的存貨項項目錯報為為55萬元，資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后發(fā)生重重大事故，，該期后事事項凈損失失10萬元，是匯匯總的錯報報為（））萬元。A、30B、55C、85D、954、在確定財財務(wù)報表層層次的重大大錯報風險險時，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)考慮到方方方面面的的影響因素素，但一般般不考慮以以下（））因素。A、管理人員員的誠信度度B、企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜雜程度C、企業(yè)虧損損嚴重D、企業(yè)某產(chǎn)產(chǎn)品市價下下跌5、具體審計計計劃是對對總體審計計策略的進進一步具體體化。以下下關(guān)于具體體審計計劃劃的各種說說法中，你你不認可的的是（））。A、制訂具體體審計計劃劃的主要目目的是為了了獲取充分分、適當?shù)牡膶徲嬜C據(jù)據(jù)以將審計計風險降至至可接受的的低水平B、具體審計計計劃的核核心內(nèi)容是是審計項目目組成員擬擬實施的審審計程序的的性質(zhì)、時時間和范圍圍C、具體審計計計劃的內(nèi)內(nèi)容包括何何時召開項項目級預(yù)備備會和總結(jié)結(jié)會，預(yù)期期項目負責責人和經(jīng)理理如何對審審計工作底底稿進行復(fù)復(fù)核D、具體審計計計劃可以以因為非預(yù)預(yù)期事項、、條件的變變化或在實實施審計程程序中獲取取的審計證證據(jù)等原因因進行必要要的更新和和修改6、重要性是是注冊會計計師執(zhí)業(yè)判判斷的結(jié)果果。在確定定上市公司司財務(wù)報表表重要性水水平時，不不同的注冊冊會計師可可以采取不不同的方法法，但以下下（）方方法是不適適當?shù)?。A、根據(jù)對重重要股東的的函證或詢詢問結(jié)果綜綜合確定重重要性B、根據(jù)所屬屬會計師事事務(wù)所的慣慣例確定重重要性C、先選擇一一個恰當?shù)牡幕鶞剩僭俪艘赃m當當?shù)陌俜直缺?，得出重重要性水平平D、根據(jù)自己己的從業(yè)經(jīng)經(jīng)驗確定重重要性7、如果尚未未調(diào)整的錯錯報或漏報報的匯總數(shù)數(shù)超過財務(wù)務(wù)報表的重重要性水平平，注冊會會計師通過過提請被審審計單位調(diào)調(diào)整財務(wù)報報表，并不不能（））。A、降低固有有風險和審審計風險B、進一步確確定匯總數(shù)數(shù)是否重要要C、使匯總數(shù)數(shù)低于重要要性水平D、排除原審審計程序的的局限性8、尚未更正正錯報的匯匯總數(shù)包括括已經(jīng)識別別的具體錯錯報和推斷斷誤差。其其中，已經(jīng)經(jīng)識別的具具體錯報包包括對事實實的錯報和和涉及主觀觀決