固定資產(chǎn)改良的核算

固定資產(chǎn)的核算學習目標通過本章學習，要求掌握固定資產(chǎn)的計價方法和入賬價值的確定；掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、后續(xù)支出和減少等業(yè)務的基本賬務處理；掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和折舊計算的方法；掌握無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租和處置等業(yè)務的基本賬務處理?！局攸c】

1、固定資產(chǎn)入賬價值的確定；

2、固定資產(chǎn)增加、折舊、后續(xù)支出、減少等業(yè)務的賬務處理；

3、固定資產(chǎn)折舊的計算方法；

4、無形資產(chǎn)入賬價值的確定；

5、無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租和處置等業(yè)務的賬務處理?！倦y點】1、外購、自行建造、投資者投入固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)處置的賬務處理；2、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法；3、無形資產(chǎn)出租和處置的賬務處理。

長期資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等幾類。其中長期投資的有關內(nèi)容在第七章籌資投資中介紹。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)增加

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)減少第六節(jié)固定資產(chǎn)明細分類核算第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計價四、賬戶設置一、固定資產(chǎn)的概念1.概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。

2.特征：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；(2)使用期限超過1年，并保持原有物質形態(tài)基本不變；(3)單位價值較高;(4)具有實物形態(tài)，即固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；(5)使用壽命有限（土地除外）使用期限超過一年的房屋機器設備、與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備用具非生產(chǎn)經(jīng)營主要設備勞動資料使用期限兩年以上單位價值2000元以上低值易耗品固定資產(chǎn)不符合以上條件的勞動資料3.確認標準：某電子廠購入：

汽車一輛，單價12萬元；

線路板一批，價格5.28元/個；

計算器3個，單價128元；生產(chǎn)流水線所用儀表10個，每個300元。

購入汽車一輛計入固定資產(chǎn)購入線路板一批單價5.28元/片計入原材料購入計算器3個128元/個計入低值易耗品購入生產(chǎn)流水線所用儀表10個單價300元/個計入固定資產(chǎn)某制衣廠購入：

電腦一臺，單價5600元；電工用儀表1個，單價300元；廠長用辦公桌1個，計3600元；文具一批，價值500元；縫紉機1臺，單價500元；純棉布料一批，價值5000元。價值5600元計入固定資產(chǎn)購進壹臺購入電工用儀表一個金額300元計入低值易耗品

購入廠長用辦公桌一張，價值3600元。計入低值易耗品購入一批文具清潔用品價值5000元計入低值易耗品購入縫紉機10臺，單價500元。計入固定資產(chǎn)縫紉機到了，我要去安裝！購入布料一批價值5000元計入原材料1.按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)3.按所有權的歸屬分類自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)4.按管理要求綜合分類（二）固定資產(chǎn)的分類

4.按固定資產(chǎn)的管理要求綜合分類

1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

3）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)

4）融資租入固定資產(chǎn)

5）未使用固定資產(chǎn)

6）不需用固定資產(chǎn)

7）土地注：土地是指過去已經(jīng)估價入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產(chǎn)進行管理。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或者直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的在用固定資產(chǎn)，例如房屋建筑物、機器設備、運輸設備等。未使用的固定資產(chǎn)

指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，購入尚待安裝的固定資產(chǎn)，正在改建擴建中的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)租賃經(jīng)營性租賃融資性租賃出租是經(jīng)營性的，固定資產(chǎn)屬出租方所有，租入方僅支付租金。租賃是融資性的，出租方出資為租入方購買設備，租賃期滿固定資產(chǎn)歸租入方。土地

1.小企業(yè)因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。

2.小企業(yè)取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)管理。二、固定資產(chǎn)的確認四．固定資產(chǎn)的計價（一）原始價值（二）重置價值

（一）按歷史成本計價

指小企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的一切合理的、必要的支出。預定可使用狀態(tài)

是指資產(chǎn)達到購買方或建造方事先規(guī)定的可以投入使用的標準：（1）實體建造工程已經(jīng)完成；（2）所購建固定資產(chǎn)與設計要求相符；（3）繼續(xù)發(fā)生的支出很少。（二）重置價值

重置價值又稱重置完全價值。是指在當前生產(chǎn)和市場條件下重新購置某項固定資產(chǎn)所需要的全部支出。咱們再去買（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定根據(jù)新增值稅暫行條例第十條的有關規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，但購進用于非增值稅應稅項目（如不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項目、集體福利及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關、容易混為個人消費的固定資產(chǎn)（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。為做好機動車的增值稅抵扣工作，國家稅務總局決定自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。該發(fā)票屬于普通發(fā)票。增值稅一般納稅人購進機動車取得稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，認證通過后可作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。購入的固定資產(chǎn)的計價全新的固定資產(chǎn)原值=買價+增值稅+運雜費+包裝費+安裝費等舊的固定資產(chǎn)原值=售出單位帳面原值—原單位的安裝費+新運雜費、包裝費、安裝費等（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定建造過程中實際發(fā)生的全部支出自行建造的固定資產(chǎn)其他單位投入的固定資產(chǎn)

以評估確認或合同、協(xié)議約定的價值作為原值融資租入的固定資產(chǎn)按租賃協(xié)議確定改建、擴建的固定資產(chǎn)

按原有固定資產(chǎn)的帳面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上改建、擴建費用作為原值。接受捐贈的固定資產(chǎn)

按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關憑證入帳。接受捐贈所發(fā)生的各種費用也應計入固定資產(chǎn)原值。

已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其原值。根據(jù)國家對固定資產(chǎn)重新估價；增加補充設備或改良裝置；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；按實際價值調(diào)整原來的暫估價值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。本次課內(nèi)容小結固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的確認標準固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計價的二種方式課后作業(yè)：1．舉例說明如何區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品。2．固定資產(chǎn)在哪幾種計價方式？第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

小企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，可以通過購置、自行建造、投資者投入、接受捐贈、盤盈、融資租入等方式取得，小企業(yè)應當按其不同來源分別進行會計處理。

一、外購固定資產(chǎn)的核算小企業(yè)外購的固定資產(chǎn)按購置后是否可以直接交付使用，分為不需安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)應按取得時的實際成本作為入賬價值，取得時的實際成本包括買價、進口關稅等稅金、運輸和保險等相關費用，以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前必要的支出。取得途徑入賬價值備注外部購入買價+相關稅費自行建造建造成本債務重組取得應收債權的賬面價值+相關稅費加上支付的補價或減去收到的補價非貨幣性交易換入換出資產(chǎn)的賬面價值+相關稅費加上支付的補價或減去收到的補價加上應確認損益投資者投入投資各方確認的價值接受捐贈對方提供的賬面價值+相關稅費無憑據(jù)按市價或按同類、類似固定資產(chǎn)的市價估計盤盈重置完全價值-預計的折舊額1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按買價加上相關的稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值。例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票價格50000元，稅額8500元，發(fā)生的運費2500元，款項全部付清。

借：固定資產(chǎn)應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：固定資產(chǎn)52500

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）2500

貸：銀行存款61000二、購入固定資產(chǎn)的核算

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),其全部安裝工程成本(包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和安裝費)均應通過“在建工程”科目進行核算。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，

安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本，

借：在建工程

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例6-2】泰山有限責任公司購入需安裝的生產(chǎn)設備一臺，發(fā)票價格為200000元，增值稅34000元，運雜費3000元，安裝費27000元，均以轉賬支票付訖。設備安裝完畢并交付使用。（1）支付設備的價款、增值稅和運雜費時，（2）支付安裝費時，（3）設備安裝完畢并調(diào)試成功，達到預定可使用狀態(tài)時，借：在建工程——安裝工程203000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款237000借：在建工程——安裝工程27000

貸：銀行存款27000借：固定資產(chǎn)230000

貸：在建工程——安裝工程2300001.自營工程企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目核算。2.出包工程

三、自行建造的固定資產(chǎn)【例6-3】泰山有限責任公司自營建造倉庫一座，為建造工程購買物資300000元，支付的增值稅進項稅額為51000元，全部用于建造工程。在建造過程中，應付建造工人的工資40000元，為工程而發(fā)生的專門借款利息為9000元。建造工程完工并交付使用。（1）購入工程物資時：（2）領用工程物資時：借：工程物資351000

貸：銀行存款351000借：在建工程——建筑工程（倉庫）351000貸：工程物資351000（3）計提應付工人工資時，（4）計提專門借款利息時：（5）固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時：

借：在建工程——建筑工程（倉庫）40000

貸：應付工資40000借：在建工程——建筑工程（倉庫）9000

貸：長期借款——應計利息9000借：固定資產(chǎn)——倉庫400000

貸：在建工程——建筑工程（倉庫）400000P132【例5-4】和興公司20×9年5月15日，準備自行建造一座倉庫，購入各種專門為工程準備的工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的工程物資價款為200000元，增值稅稅額為34000元，工程物資價稅款已由銀行存款付清。整個施工過程實際領用工程物資222300元（含增值稅進項稅額）；領用本小企業(yè)生產(chǎn)用材料一批，其實際成本為18000元，應轉出的增值稅進項稅額為3060元；工程應負擔的工程人員工資50000元；8月20日，自行建造的倉庫交付使用。作如下賬務處理：（1）根據(jù)相關單證，作支付工程物資價稅款的賬務處理借：工程物資234000

貸：銀行存款234000（2）根據(jù)領料單、出庫單等單證，作建筑工程領用工程物資的賬務處理借：在建工程——建筑工程222300

貸：工程物資（3）根據(jù)領料單、出庫單等單證，作建筑工程領用本企業(yè)材料的賬務處理

借：在建工程——建筑工程21060

貸：材料18000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3060（4）根據(jù)工資結算匯總表、工資費用分配表等，作結轉工程應負擔的工資的賬務處理借：在建工程——建筑工程50000

貸：應付工資

50000（5）根據(jù)固定資產(chǎn)驗收單，作工程完工交付使用的賬務處理確定的固定資產(chǎn)入賬價值＝222300＋21060＋50000＝293360元借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)293360

貸：在建工程——建筑工程2930002.出包工程企業(yè)采用出包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按規(guī)定預付工程價款時，

工程完工收到承包單位賬單，補付工程款時，

工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，

借：在建工程—XX工程貸：銀行存款借：在建工程—XX工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—XX工程【例】泰山有限責任公司以出包方式建造廠房一幢，按規(guī)定預先支付工程款500000元，工程竣工辦理結算，補付工程款100000元，工程驗收并交付使用。根據(jù)有關原始憑證，編制會計分錄如下：1.預付工程款時：2.補付工程款時：3.工程驗收交付使用時：借：在建工程——建筑工程（廠房）500000

貸：銀行存款500000借：在建工程——建筑工程（廠房）100000

貸：銀行存款100000借：固定資產(chǎn)——廠房600000

貸：在建工程600000例5-8】和興公司準備建造一棟廠房，經(jīng)研究決定將該工程出包給某建筑公司承建，按合同規(guī)定先向建筑公司預付工程價款150000元；工程完工后，收到建筑公司有關工程結算單據(jù)，補付工程款70000元；工程經(jīng)驗收已達到預定可使用狀態(tài)，交付本小企業(yè)使用。作如下賬務處理：（1）根據(jù)工程承包合同、付款審批單、銀行轉賬支票等付款單證、預付工程款收據(jù)等單證，作預付工程價款的賬務處理借：在建工程——建筑工程150000

貸：銀行存款150000（2）工程完工，根據(jù)工程承包合同、工程價款結算賬單（簡化格式見圖表5-6）、建筑業(yè)專用發(fā)票、銀行轉賬支票等付款單證，作補付工程價款的賬務處理借：在建工程——建筑工程70000

貸：銀行存款70000（3）固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，根據(jù)工程竣工驗收決算報告、固定資產(chǎn)驗收單等單證，作交付使用的賬務處理借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)220000

貸：在建工程——建筑工程220000企業(yè)對投資者投資轉入的機器設備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資雙方確認的價值記賬。例：甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的該項固定資產(chǎn)的賬面原價為100000元，已提折舊10000元；甲公司接受投資時，雙方同意按固定資產(chǎn)的凈值確認投資額。借：固定資產(chǎn)90000

貸：實收資本90000三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算【例5-9】和興公司20×8年10月5日與美華公司簽訂一項投資協(xié)議，美華公司以一臺舊的生產(chǎn)設備作為投資投入該企業(yè)，占有20%的投資比例。投資各方協(xié)議確認該生產(chǎn)設備的價值為1755000元（含增值稅255000元），取得增值稅專用發(fā)票。該生產(chǎn)設備賬面原價為2000000元，已提取折舊200000元。和興公司注冊資本為5000000元。根據(jù)投資合同、固定資產(chǎn)投資轉移單、資產(chǎn)評估報告書（格式見圖表5-7、5-8）、增值稅專用發(fā)票等單證，作如下賬務處理：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1500000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）255000

貸：實收資本——美華公司1000000

資本公積——資本溢價755000（一）債務重組取得固定資產(chǎn)（二）非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)銀行存款貸：應收賬款借：固定資產(chǎn)銀行存款貸：庫存商品（一）債務重組取得固定資產(chǎn)（二）非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)銀行存款貸：應收賬款借：固定資產(chǎn)銀行存款貸：庫存商品（四）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，是企業(yè)的利得，會使企業(yè)的所有者權益增加。為反映企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值形成及處置情況，應設置“待轉資產(chǎn)價值”賬戶?！按D資產(chǎn)價值”是負債類賬戶。

【例5-8】泰山有限責任公司接受外商捐贈的設備一臺，根據(jù)捐贈設備的發(fā)票及報關單等有關單據(jù)確定的入賬價值為50000元。期末按現(xiàn)行所得稅率計算應交所得稅(25%)，并轉銷資產(chǎn)價值。1.接受捐贈設備時：2.年末處置受贈設備價值時：借：固定資產(chǎn)50000

貸：待轉資產(chǎn)價值50000借：待轉資產(chǎn)價值50000

貸：應交稅金―應交所得稅12500

資本公積―接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備37500企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期內(nèi)仍屬于出租方，但由于租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實際上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔與租賃資產(chǎn)相關的風險。因此企業(yè)應將融資租入固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬。對融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目核算，對應支付的融資租賃費設置“長期應付款”科目核算。

（五）融資租入固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應付款五、固定資產(chǎn)盤盈的核算

小企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準后按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的損耗后的余額，借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入第三節(jié)

固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述二、固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。（一）固定資產(chǎn)折舊的性質（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（三）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍（四）計算固定資產(chǎn)折舊的方法（一）固定資產(chǎn)折舊的性質借：XX費用

--------折舊費用貸：累計折舊

--------固定資產(chǎn)折舊折舊有兩個基本作用：一是折舊作為固定資產(chǎn)成本的遞減，反映了固定資產(chǎn)的磨損程度；二是折舊作為一種費用的發(fā)生，將遞減當期的收入和實現(xiàn)的利潤。計算固定資產(chǎn)折舊是將使用資產(chǎn)的成本與資產(chǎn)在有效期內(nèi)所產(chǎn)生的收益相配比，體現(xiàn)了配比原則和權責發(fā)生制原則的要求。固定資產(chǎn)的價值損耗分為有形損耗和無形損耗。

1.固定資產(chǎn)的原值

2.固定資產(chǎn)的預計使用年限

3.固定資產(chǎn)的預計凈殘值

4.固定資產(chǎn)折舊的方法（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（三）計提折舊的范圍：

不是所有固定資產(chǎn)都計提折舊的，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，除兩類固定資產(chǎn)（土地和已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)）不計提折舊外，其他固定資產(chǎn)均應計提折舊。具體包括：

房屋建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、修理期間停用的固定資產(chǎn)；融資租入和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)。已達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工結算的，應當按照估計價值計提折舊。

計提折舊的范圍房屋、建筑物，正在使用的設備季節(jié)性、修理停用的，經(jīng)營租賃方式租出的融資租賃方式租入的上月購入的（本月提）、不應計提折舊的：未使用、不需用的，經(jīng)營租賃方式租入的已提足折舊仍繼續(xù)使用的，提前報廢的月份內(nèi)停用的（下月不提），未完工的

基本原則：企業(yè)一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊；另外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

會計實務中，企業(yè)計算折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。

當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)計提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)計提的折舊額1.平均年限法2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法

（四）計算固定資產(chǎn)折舊的方法

1.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。這種方法是假設固定資產(chǎn)的服務潛力隨著時間的推移而均勻遞減，與使用程度無關。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。

在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以固定資產(chǎn)折舊率計算出來的。

固定資產(chǎn)折舊率分為個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。

例：

年限平均法是目前小企業(yè)會計實務中應用最為廣泛的計算折舊的方法。采用年限平均法計算固定資產(chǎn)折舊比較直觀、簡便，并且是以固定資產(chǎn)的使用時間為計算折舊的基礎，所以能夠較好地反映無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。但這種方法也存在著明顯的局限性，即無法充分地反映有形損耗對固定資產(chǎn)的影響?！纠?-10】泰山有限責任公司有機器設備一臺，原值為500000元，預計可使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。該機器設備的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－4%）/5×100%＝19.2%年折舊額＝500000×19.2%＝96000（元）月折舊率＝19.2/12＝1.6%月折舊額＝500000×1.6%＝8000（元）

年折舊額＝500000×（1－4%）/5＝96000（元）年折舊率＝96000/500000×100%＝19.2%月折舊額＝96000/12＝8000（元）月折舊率＝8000/500000×100%

＝1.6%

解1:解2:

2.工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中實際完成的工作量來計提折舊的一種方法。這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強度，使每期計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比，符合收入與費用相配比的原則。但這種方法忽視了無形損耗因素。

工作量法

固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)預計完成工作總量

固定資產(chǎn)月折舊額=單位固定資產(chǎn)工作量×該月完成的折舊額工作總量

采用工作量法計算固定資產(chǎn)折舊也比較直觀、簡便、符合配比原則，并且以固定資產(chǎn)的使用程度為計算折舊的基礎，能夠較好地反映有形損耗對固定資產(chǎn)的影響。但工作量法忽視了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。因此，在實際工作中，工作量法主要適用于損耗程度與工作量成正比關系或各期的使用程度不均勻的固定資產(chǎn)，如車輛等運輸工具、大型設備等?！纠?-11】泰山有限責任公司有貨車一輛,原值為600000元,預計凈殘值率為5%,預計總行駛里程為100萬公里,假定某月份行駛里程為50000公里,則該月應提折舊額計算如下:單位里程折舊額＝600000×（1－5%）/1000000＝0.57（元/公里）該月應提折舊額＝50000×0.57＝28500（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（2）特點：①先不考慮殘值；②以直線法折舊率的兩倍作為折舊率；③以期初固定資產(chǎn)凈值×兩倍的直線折舊率計算折舊額；④最后2年將固定資產(chǎn)扣除凈殘值平均攤銷。

雙倍余額遞減法是一種加速折舊的方法，其特點是計算的各年折舊率不變，每年計提折舊的基數(shù)為原值減去累計折舊的余額，由于計提折舊的基數(shù)每年遞減，所以每年的折舊額呈現(xiàn)逐年遞減趨勢【關鍵點提示：加速折舊法是指將應計折舊額按前期多提后期少提的原則，分攤于使用壽命內(nèi)的各受益期間，從而使各期間應負擔的折舊費用逐期減少的方法。加速折舊法在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)相對加快折舊的速度，從而使固定資產(chǎn)成本加快得到補償?！?/p>

雙倍余額遞減法(重點)

雙倍直線折舊率=2／預計使用年限×100%

固定資產(chǎn)年折舊額

=固定資產(chǎn)期初帳面凈值×折舊率（注：最后兩年的折舊額按直線法）年折舊額=（期初帳面凈值－預計凈殘值）÷2

注：由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值收入，因此在應用這種方法時必須注意不能使固定資產(chǎn)賬面價值降到它的預計殘值收入以下，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。例：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：雙倍直線折舊率＝2/5×100%＝40%第一年應提折舊額＝10000×40%＝4000（元）第二年應提折舊額＝（10000－4000）×40%＝2400（元）第三年應提折舊額＝（6000－2400）×40%＝1440（元）第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。第四年、第五年應提折舊額＝(2160－200)/2＝980（元）

固定資產(chǎn)折舊計算表（P147）

單位：元年份年初賬面凈值年折舊率年折舊額月折舊額累計折舊年末賬面凈值20×410000040%400003333.33400006000020×56000040%240002000640003600020×63600040%144001200784002160020×721600-8800733.33872001280020×812800-8800733.339600040004.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算折舊的方法。該分數(shù)分母代表預計使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。計算公式如下：【例】

年份尚可使用年限原值－凈殘值變動折舊率每年折舊額累計折舊154800005/15160000160000244800004/15128000288000334800003/1596000384000424800002/1564000448000514800001/1532000480000固定資產(chǎn)折舊計算表（年數(shù)總和法）預計使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×（5＋1）/2＝15

作業(yè)企業(yè)購入一臺設備，原價85，000元，折舊年限為5年，預計凈殘值率為5%。請采用雙倍余額遞減法、年限總和法計算設備的年折舊額。企業(yè)購入需按裝的設備一臺，買價18000元，增值稅額3060元，運雜費1000元，安裝中耗用材料4800元，支付人工費600元，設備安裝完畢并交付使用。

折舊費應按使用部門和用途記入費用賬戶:企業(yè)的管理部門使用---應記入“管理費用”科目，車間等生產(chǎn)部門使用---記入“制造費用”科目，銷售部門使用---記入“營業(yè)費用”科目，租出固定資產(chǎn)---記入“其他業(yè)務支出”科目。月末根據(jù)折舊費用分配表計提折舊時，

借：管理費用

制造費用

營業(yè)費用其他業(yè)務支出貸：累計折舊二、固定資產(chǎn)折舊的核算第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述二、固定資產(chǎn)修理三、固定資產(chǎn)改良支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述概念：固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指小企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，為維持固定資產(chǎn)的正常使用，最大程度地發(fā)揮其效能，在使用過程中發(fā)生的更新改造和修理費用等支出。包括固定資產(chǎn)改良支出和固定資產(chǎn)修理支出。會計處理原則：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應計入固定資產(chǎn)的賬面價值。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出按是否符合資產(chǎn)確認的條件，可分為資本化支出和費用化支出。與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質量實質性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質性降低等，應將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值；如果只是為維持固定資產(chǎn)正常運轉，對其進行必要的維護，則應將發(fā)生的支出計入當期損益。

1.固定資產(chǎn)改良支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值；

2.固定資產(chǎn)修理費用，原則上直接計入當期費用；

3.如果不能區(qū)分或者說融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,應根據(jù)上述原則進行判斷；

4.經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應記入“長期待攤費用”賬戶。（一）固定資產(chǎn)改良------固定資產(chǎn)改、擴建。特點：數(shù)額較大，受益期較長，使固定資產(chǎn)的性能、質量等都有較大的改進。

例如，小企業(yè)對廠房進行改擴建，以使其更加堅固耐用；替換生產(chǎn)設備的某些部件，以增強其生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品質量等。

二、固定資產(chǎn)改良支出

一般，符合以下條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，可視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）后續(xù)支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上；（2）使有關固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；（3）生產(chǎn)能力提高、產(chǎn)品質量提高或生產(chǎn)成本降低；（4）經(jīng)改擴建或修理后的固定資產(chǎn)用于新的用途等。上述這些后續(xù)支出或者延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者提高了產(chǎn)品的質量，因此，應將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)賬面價值，加上改擴建過程中發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的金額作為改擴建固定資產(chǎn)成本。（二）固定資產(chǎn)改良的核算------資本化的后續(xù)支出圖示實例【例5-19】和興公司20×4年12月購入一條生產(chǎn)線，其入賬價值為1020000元，預計凈殘值為20000元，預計使用壽命8年，采用平均年限法計提折舊。20×9年1月10日，該小企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力無法滿足增產(chǎn)的需要，經(jīng)研究決定采用對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改建。20×9年4月30日，完成對該生產(chǎn)線的改建工程，在改建過程中共發(fā)生支出450000元，全部以銀行存款支付。另外發(fā)生殘料變價收入20000元，存入銀行。改建工程完工交付使用后，預計其使用壽命可延長5年，預計凈殘值23000元，仍然采用平均年限法計提折舊。分析：本例技術改造工程后，使生產(chǎn)線生產(chǎn)能力提高，使用年限延長5年，因此，該后續(xù)支出符合資本化的條件，應計入固定資產(chǎn)成本。作如下賬務處理：（1）該生產(chǎn)線已提取的累計折舊

=（1020000-20000）/8×4=500000元，賬面價值=1020000-500000=520000元。賬務處理如下：借：在建工程——技術改造工程520000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1020000【例5-16】泰山公司對一車間進行擴建。原價2000000元，預計使用年限20年，預計凈殘值100000元，采用使用年限法計提折舊，已使用了10年。發(fā)生改、擴建支出500000元，變價收入80000元。預計改良后凈殘值為120000元，可使用年限不變。1.投入改造，2.發(fā)生改造支出，3.收到變價收入，4.交付使用，借：在建工程——車間改造2000000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用2000000借：在建工程——車間改造500000

貸：銀行存款500000借：銀行存款80000

貸：在建工程——車間改造80000借；固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用2420000

貸：在建工程——車間改造2420000調(diào)整后折舊計算：（1）改良前固定資產(chǎn)已計提的累計折舊＝（2000000－100000）/20×10＝950000（元）（2）改良前固定資產(chǎn)凈值＝2000000－950000＝1050000（元）（3）改良后的固定資產(chǎn)凈值＝1050000＋500000－80000＝1470000（元）（4）改良后固定資產(chǎn)年折舊額＝（1470000－200000）/10＝127000（元）（5）改良后固定資產(chǎn)年折舊率＝127000/（200000＋500000－80000）×100%＝5.25%三、固定資產(chǎn)修理（一）固定資產(chǎn)修理的特點---恢復固定資產(chǎn)原有性能分為大修理和中、小修理（二）固定資產(chǎn)修理的核算---費用化的后續(xù)支出例：某企業(yè)管理部門的車輛委托汽車修理廠進行經(jīng)常性修理，支付修理費3000元，用銀行存款轉賬支付。借：管理費用3000貸：銀行存款3000第五節(jié)固定資產(chǎn)減少一、固定資產(chǎn)減少概述二、固定資產(chǎn)處置三、固定資產(chǎn)盤虧

一、固定資產(chǎn)減少概述

包含內(nèi)容：出售、報廢、毀損、投資轉出、捐贈轉出、抵債、調(diào)撥等原因減少固定資產(chǎn)。設置賬戶：

“固定資產(chǎn)清理”核算步驟：圖示固定資產(chǎn)凈值清理費用清理收入保險賠償交納營業(yè)稅步驟結轉凈收益

結轉凈損失

企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)，會計核算一般可分以下幾個步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉入