公司審計案例風(fēng)險應(yīng)對-實質(zhì)性測試

TY公司審計案例小組成員：何江黎馮卉胥月吳靜麗趙曄陸琨精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料報告結(jié)構(gòu)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?風(fēng)險評估-確定審計重點2風(fēng)險應(yīng)對-具體審計程序和方法34完成審計工作一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀龆x：注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計。稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注控制風(fēng)險相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅貜暮暧^層面、戰(zhàn)略角度了解被審計企業(yè)及其環(huán)境，審計視角更廣闊。一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀觥襟E接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對完成審計工作和編制審計報告1、宏觀分析2、行業(yè)分析3、公司分析識別風(fēng)險第二部分風(fēng)險評估—確定審計重點確定審計重點了解內(nèi)控第二部分風(fēng)險評估-確定審計重點——宏觀分析.經(jīng)濟(jì)環(huán)境：2005年中國GDP比上年增長9.9%，保持經(jīng)濟(jì)較快增長。

國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整初現(xiàn)成效，一批落后的煤炭、水泥、鋼鐵、焦炭、電解鋁生產(chǎn)能力得以淘汰。

高能耗產(chǎn)業(yè)增長過快，電力需求矛盾突出。政策法規(guī)

取消了原來出口退稅8％的優(yōu)惠政策同時加征5%出口關(guān)稅，禁止年產(chǎn)能在10萬噸以下的鋁冶煉廠直接進(jìn)口氧化鋁。國家出于環(huán)保和能耗的考慮，逐步采取了政策限制電解鋁行業(yè)發(fā)展。成本構(gòu)成所占比例原材料氧化鋁40%~45%電費35%~40%電解陽極碳材料（炭素）8%~10%其他（人工成本等）5%~10%第二部分風(fēng)險評估-確定審計重點——行業(yè)分析數(shù)據(jù)來源：中鋁網(wǎng)電解鋁行業(yè)狀況原材料氧化鋁價格波動大自2004年來持續(xù)走高電費占產(chǎn)品成本較大比重電價持續(xù)升高2005年電解鋁產(chǎn)能過剩（2005年年底達(dá)1030萬噸，超過市場需求260萬噸*）行業(yè)集中度低，價格低迷，行業(yè)虧損高達(dá)78%*國際金融報2005年12月14日文章作者傅光云第二部分風(fēng)險評估-確定審計重點——行業(yè)分析第二部分風(fēng)險評估-確定審計重點——行業(yè)分析**行業(yè)數(shù)據(jù)來源：百度和訊財經(jīng)企業(yè)數(shù)據(jù)來源：云鋁股份資產(chǎn)負(fù)債率來自新浪財經(jīng)個股數(shù)據(jù)，稅前利潤率根據(jù)企業(yè)年報披露數(shù)據(jù)計算得出第二部分風(fēng)險評估-確定審計重點——行業(yè)分析股權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)營營特特點點財務(wù)務(wù)狀狀況況……集團(tuán)母公司子公司二子公司一TY鋁業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)設(shè)施施等等不完完全全獨獨立立生產(chǎn)產(chǎn)品較為單一（鋁的冶煉、鑄造和合金）下游鋁制品生產(chǎn)加工較少原材料和水力電力全部依賴外部供給，受國內(nèi)外價格波動影響行業(yè)集中度低，競爭激烈經(jīng)營狀況、盈利能力低于行業(yè)平均水平，市場總體競爭力處于行業(yè)中間地位可持持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營橫向向市場場分分析析縱向向產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈鏈分分析析第二二部部分分風(fēng)風(fēng)險險評評估估-確定定審審計計重重點點———公司司分分析析單位位：：千千元元8800萬第二二部部分分風(fēng)風(fēng)險險評評估估-確定定審審計計重重點點———公司司分分析析TY公司的內(nèi)部控制控制環(huán)境控制活動風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通對控控制制的的監(jiān)監(jiān)督督第二部部分風(fēng)風(fēng)險評評估-確定審審計重重點——了解內(nèi)內(nèi)控我們假定：其內(nèi)部部控制制設(shè)計計合理理控制得得到執(zhí)執(zhí)行經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次大股東控制及關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險短期償債風(fēng)險套期保值業(yè)務(wù)風(fēng)險報表層次管理層舞弊風(fēng)險宏觀環(huán)境&行業(yè)環(huán)境公司分分析審計視角第二部部分風(fēng)風(fēng)險評評估-確定審審計重重點——識別風(fēng)風(fēng)險舞弊動動機和和錯報報可能能控股大大股東東在經(jīng)經(jīng)濟(jì)不不景氣氣，企企業(yè)盈盈利能能力薄薄弱時時，存存在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移企企業(yè)資資產(chǎn)，，滿足足一己己私利利的動動機在企業(yè)業(yè)發(fā)展展艱難難的情情況下下，為為避免免因連連續(xù)兩兩個會會計年年度虧虧損而而被迫迫退市市，企企業(yè)存存在““大虧虧一年年坐吃吃三年年”的的動機機，夸夸大企企業(yè)虧虧損額額度，，同時時達(dá)到到?jīng)_銷銷以后后年度度費用用，減減輕未未來稅稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，，從而而達(dá)到到潤色色利潤潤的目目的企業(yè)在03和04年度存在在未被注注冊會計計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯報報或舞弊弊，借助助05年宏觀形形勢的巨巨大變化化，將以以前年度度的財務(wù)務(wù)問題一一次性疊疊加到05年度在外部環(huán)環(huán)境巨變變情況下下，內(nèi)部部管理問問題暴露露，增加加了錯報報可能性性第二部分分風(fēng)風(fēng)險評估估-確定審計計重點——識別風(fēng)險險風(fēng)險對應(yīng)的審計重點報表項目短期償債風(fēng)險短期銀行借款及財務(wù)費用、往來款項短期借款、財務(wù)費用套期保值風(fēng)險套期保值業(yè)務(wù)過程及其期貨保證金的核算其他應(yīng)收款-期貨保證金大股東控制及關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)擔(dān)保應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、管理費用-租賃費管理層舞弊風(fēng)險有可能進(jìn)行利潤操縱的經(jīng)濟(jì)活動其他應(yīng)收款-預(yù)付電費、存貨成本（包括原材料成本、電費成本）、存貨跌價準(zhǔn)備、財務(wù)費用第二部分分風(fēng)風(fēng)險評估估-確定審計計重點第三部分分風(fēng)險險應(yīng)對-具體審計計程序1采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán)432審計程序序短期借款款財務(wù)費用用其他應(yīng)收收款-期貨保證證金應(yīng)收賬款款(9000萬、老客客戶)其他應(yīng)收收款-預(yù)付電費費存貨及存存貨跌價價準(zhǔn)備應(yīng)付賬款款（1.2億、碳供供應(yīng)商））管理費用用-租賃費第三部分分風(fēng)險險應(yīng)對-具體審計計程序控制測試實質(zhì)性程序針對每個個科目的的審計程程序：了解內(nèi)部控制制實施控制測試試通過對TY鋁業(yè)公司相關(guān)關(guān)賬戶內(nèi)部控控制的了解，我們假定：其內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計合理控制得到執(zhí)行行判斷內(nèi)部控制制運行的有效效性詢問TY鋁業(yè)公司的人人員觀察其特定控控制的運用檢查文件和報報告追蹤交易在財財務(wù)報告信息息系統(tǒng)中的處處理第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—控制測試第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——采購與付款款循環(huán)第一步第二步問題分析應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試：應(yīng)付賬款TY股份有限公司有1億2000萬元的應(yīng)付賬款，對象主要是碳素供應(yīng)商和其他原材料供應(yīng)商。第三三應(yīng)付付賬賬款款問問題題分分析析非關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方披披露露證監(jiān)監(jiān)會會《上市市公公司司信信息息披披露露管管理理辦辦法法》第七七十十一一條條，，對對于于關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方關(guān)關(guān)系系中中的的關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)人人的的認(rèn)認(rèn)定定主主要要是是持持有有5%以上上股股份份的法法人人或或一一致致行行動動人人。。2005年應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款有有1.2億，，數(shù)數(shù)額額比控股0.76%的炭素供應(yīng)商的貨款占了應(yīng)付賬款的80%（0.96億元）小股東炭素供供應(yīng)商屬于非非關(guān)聯(lián)方，無無需在報表附附錄中披露與與其的交易。。但遵循實質(zhì)重重于形式原則則，其與TY鋁業(yè)公司維持持長期供貨關(guān)關(guān)系，且應(yīng)付付帳款的金額額重大，雖然監(jiān)管層不不要求披露，，但在風(fēng)險環(huán)環(huán)境下依然需需要審計關(guān)注注。我們實施的實質(zhì)性審計程序包括：合規(guī)、合法性性——特別注意現(xiàn)金金折扣、銷售售折讓或退貨貨的情況積極函證——是否存在未入賬的應(yīng)付賬款;若函證效力不不佳，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用替代性性審計程序。。詢問——確認(rèn)其對炭素素公司的采購購價格是否合合理。進(jìn)行購進(jìn)的截止性測試——檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間比較以前年度的金額——是否存在明顯的還款不力情況注冊會計師在在審計應(yīng)付賬賬款時要保持持懷疑的態(tài)度度，在實施具具體審計中要要時刻關(guān)注TY鋁業(yè)公司面臨臨的風(fēng)險點，，即短期的資資金壓力。第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——采購與付款循循環(huán)第一步第二步問題分析管理費用-租賃費的實質(zhì)性測試：管理費用-租賃費TY股份有限公司有8500萬經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)，是從大股東處租入的，每年租賃費980萬元。第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——采購與付款循循環(huán)TY鋁業(yè)集團(tuán)公司司控股69%。TY鋁業(yè)公司有相相當(dāng)數(shù)額經(jīng)營營性租賃的固固定資產(chǎn)是從從控股大股東東租入的。存在沒有實際際支付租賃費費和故意抬高高租賃費用夸夸大管理費用用從而調(diào)節(jié)利利潤的可能。。在前面的風(fēng)險險評估中，我我們認(rèn)為，TY鋁業(yè)公司存在在大股東控制制風(fēng)險，并未未與控股集團(tuán)團(tuán)實現(xiàn)資產(chǎn)分分離。考慮行業(yè)不景景氣，TY鋁業(yè)公司存在在著“大清洗洗”的可能性性。管理費費用-租賃費費關(guān)聯(lián)方方問題題分析析第三部部分風(fēng)風(fēng)險險應(yīng)對對—實質(zhì)性性測試試——采購與與付款款循環(huán)環(huán)檢查租約和和手續(xù)完備備性、合同同內(nèi)容合規(guī)規(guī)性租入的固定定資產(chǎn)是否否得到有效效利用檢查備查簿簿登記調(diào)查同類固固定資產(chǎn)租租金市場價價格檢查TY企業(yè)及其控控股大股東2005年對租金有無重大調(diào)整檢查其交易的披露是否恰當(dāng)針對上述情情況，我們們實施的實實質(zhì)性審計計程序包括括第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——采購與付第一步第二步存貨及其跌價準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序：存貨及其跌價準(zhǔn)備TY股份有限公司存貨賬面價值受生產(chǎn)成本（原材料和電費等）價格波動影響，會直接影響到流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)、營業(yè)成本、毛利以及凈利潤等諸多方面，需要注冊會計師給予特別的關(guān)注問題分析第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)氧化鋁價格持續(xù)升高生產(chǎn)成本不斷上漲存貨的計價方法可能發(fā)生異常變化市場行情變化影響存貨可變現(xiàn)凈值和存貨跌價準(zhǔn)備的計提注冊會計師師應(yīng)關(guān)注TY公司存貨計計價方法的的合理性和和一致性，，防止高估估或低估存存貨價值的的情況TY公司存在著著低計利潤潤的風(fēng)險，，可通過資資產(chǎn)減值損損失、多提提存貨跌價價準(zhǔn)備的方方法第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)當(dāng)期電費上上漲了1.5分，應(yīng)帶來來成本變動動額=年產(chǎn)鋁量10萬噸×每噸鋁耗電電量15000度×每度電上漲漲1.5分=2250萬元2004年初至2005年4月進(jìn)口氧化鋁現(xiàn)貨價格*單位：元/噸2004年初4000元左右最低點3700元左右管理層說的“2005年于2004年相比，國內(nèi)外氧化鋁價格由每噸1800元左右暴漲到5500元左右”不符實際，價格在04年初就已上漲上去了管理層說的“同期間電費每度也上漲了1分5厘，影響電費同比上升5000萬左右”明顯夸大了電價變動對虧損的影響程度。生產(chǎn)成本中中電費和氧氧化鋁價格格上漲的實實際分析我們實施的實質(zhì)性審計程序包括：編制存貨計計價審計表表—明確存貨計計價方法是是否改變及及其合理性性存貨監(jiān)盤分析差異—對存貨的價價格予以審審核，然后后針對存貨貨樣本進(jìn)行行獨立測試試，而后將將測試結(jié)果果與TY鋁業(yè)的賬面面價值進(jìn)行行對比，分分析形成差差異的原因因成本分析—審閱產(chǎn)品成成本計算單單，檢查直直接材料耗耗用數(shù)量的的真實性，，抽查材料料發(fā)出及領(lǐng)領(lǐng)用的原始始憑證，比比較同一產(chǎn)產(chǎn)品前后年年度的原材材料成本，，并分析可可能存在的的重大波動動第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)第一步第二步應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序：應(yīng)收賬款TY股份有限公司有9000萬左右的應(yīng)收賬款，對象主要是一些老客戶。問題分析第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對—實質(zhì)性測試試——銷售與收款款循環(huán)可能存在的的問題：應(yīng)收賬款主主要是老客客戶，需要要審慎地評評估企業(yè)的的回款能力力；與該應(yīng)收賬賬款相對應(yīng)應(yīng)的金額是是否計入了了收入，在在行業(yè)低迷迷的情況下下，有可能能與老客戶戶虛構(gòu)收入入或者提前前確認(rèn)收入入，以虛增增流動資產(chǎn)產(chǎn)，改善流流動比率；；看應(yīng)收賬賬款與主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入是是否配比比，相關(guān)關(guān)財務(wù)比比率同行行或歷史史相比是是否存在在異常；；應(yīng)收賬款款的相關(guān)關(guān)的壞賬賬計提可可以為企企業(yè)的利利潤操縱縱提供方方便，應(yīng)應(yīng)重點關(guān)關(guān)注。應(yīng)收賬款9000萬的歸屬重點關(guān)注存量分析√壞賬準(zhǔn)備的檢查、賬齡分析增量分析√當(dāng)期收入確認(rèn)：虛構(gòu)或提前第三部分分風(fēng)險險應(yīng)對—實質(zhì)性測測試——銷售與收收款循環(huán)環(huán)我們實施的實質(zhì)性審計程序包括：取得或編編制應(yīng)收收賬款明明細(xì)表——檢查有關(guān)關(guān)記賬憑憑證、銷銷售合同同、銷售售發(fā)票、、銷售通通知單、、顧客訂訂貨單外外，最好好還檢查查外部憑憑證，如如銷售的的原始發(fā)發(fā)貨憑證證，運輸輸憑證等等，確定定其真實實性直接向債債務(wù)人發(fā)發(fā)詢證函函——證明應(yīng)收收賬款的的存在和和記錄的的可靠性性，關(guān)注注其截止止日期檢查應(yīng)收收賬款賬賬齡分析析表——確定應(yīng)收收賬款的的可收回回程度，，查明應(yīng)應(yīng)收賬款款的賬面面價值是是否真實實關(guān)注年底底發(fā)生的的銷售——看來自這這些老客客戶的銷銷售收入入是否有有超常增增加。檢檢查資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日前后后的銷售售合同以以及原始始憑證等等。檢查查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后是否否發(fā)生退退貨或者者售后回回購的事事項查明壞賬準(zhǔn)備備的計提——方法、比例和和范圍是否符符合制度規(guī)定定，計提的數(shù)數(shù)額是否恰當(dāng)當(dāng)，會計處理理是否正確，，前后期是否否一致第三三部部分分風(fēng)風(fēng)險險應(yīng)應(yīng)對對—實質(zhì)質(zhì)性性測測試試———銷售售與與收收款款循循環(huán)環(huán)第一步第二步問題分析其他應(yīng)收款-預(yù)付電費的實質(zhì)性程序：其他應(yīng)收款-預(yù)付電費其他應(yīng)收款中2000萬是預(yù)付給電力公司的，公司解釋是預(yù)付電費，以便通過鎖定電費來降低成本。第三三部部分分風(fēng)風(fēng)險險應(yīng)應(yīng)對對—實質(zhì)性測測試——銷售與收收款循環(huán)環(huán)2000萬預(yù)付電電費可供供使用的的期限分分析*：企業(yè)當(dāng)年年生產(chǎn)規(guī)規(guī)模10萬噸耗電量：：生產(chǎn)每每噸電解解鋁消耗耗15000度2005年電價：：0.3173元／度預(yù)付電費費是否存存在跨期期分?jǐn)?，，從而調(diào)調(diào)節(jié)成本本？預(yù)付電費費出現(xiàn)在在年末，，可能存存在成本本跨期分分?jǐn)偟那榍闆r，從從而對成成本進(jìn)行行調(diào)節(jié)。。*數(shù)據(jù)來源源：國電電05年公告、、中鋁網(wǎng)網(wǎng)年電費成本＝100000*15000*0.3171=475,975,500元2000萬的預(yù)付付電費的的大約能能維持半個月（2000萬/47598萬),這么短的的時間能能否真的的起到鎖鎖定電費費、降低低成本的的作用？？第三部分分風(fēng)險險應(yīng)對—實質(zhì)性測測試——銷售與收收款循環(huán)環(huán)我們實施的實質(zhì)性審計程序包括：存在和合合理性——查看預(yù)付付電費的的合同，，檢查預(yù)預(yù)付電費費覆蓋期期間，檢檢查鎖定定的電價價是否合合理直接向電電力局發(fā)發(fā)詢證函函——證明預(yù)付付電費的的存在和和記錄的的可靠性性，關(guān)注注其截止止日期計入成本本的可能能性——進(jìn)行成本本倒軋，，并與庫庫存商品品等相關(guān)關(guān)科目鉤鉤稽；檢檢查成本本計算方方法是否否合理，，前后期期是否一一致；有有無夸大大成本的的情況存存在將本期成成本進(jìn)行行橫向、、縱向的的比較第三部分分風(fēng)險險應(yīng)對—實質(zhì)性測測試——銷售與收收款循環(huán)環(huán)第一步第二步其他應(yīng)收款——期貨保證金的實質(zhì)性程序：其他應(yīng)收款——期貨保證金TY股份有限公司有2500萬元的期貨保證金，公司解釋為進(jìn)口氧化鋁的期貨交易款項。問題分析析第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——銷售與收款循循環(huán)2500萬元2.5億元5億元10%5%保證金保證金率合約金額數(shù)額巨大1.套期保值金額額重大重大影響金額性質(zhì)第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——銷售與收款循循環(huán)2.套期保值性質(zhì)質(zhì)重大a.保證金的逐日日盯市制度易易產(chǎn)生巨大資資金壓力b.TY公司在原材料料進(jìn)口以及產(chǎn)產(chǎn)品出口中都都實行了套期期保值政策，，范圍非常廣廣，對利潤的的影響重大。。c.在TY公司進(jìn)行了廣廣泛的套期保保值后還發(fā)生生了大額損失失，我們有理理由懷疑TY公司套期的有有效性，檢查查管理層是否否存在投機套利。第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——銷售與收款循循環(huán)特別的，套期保值的資金流動都是通過保證金賬戶反映的，因此我們以該賬戶為線索可以完整地核查TY公司套期保值業(yè)務(wù)及相關(guān)賬戶。我們實施的實質(zhì)性審計程序包括：取得或編制其其他應(yīng)收款（（期貨保證金金）明細(xì)表——檢查有關(guān)記賬賬憑證、期貨貨合同、保證證金賬戶變動動明細(xì)表向期貨交易所所發(fā)詢證函——要求其提供所所有與被審計計單位相關(guān)的的衍生金融工工具和交易的的詳細(xì)信息，，證明期貨保證證金的存在性性和記錄的可可靠性、完整整性檢查支持報告告金額的協(xié)議議或其他支持持文件——包括被審計單單位收到的有有關(guān)報告金額額的書面或電電子形式的確確認(rèn)函檢查報告期后后實現(xiàn)或結(jié)算算的支持文件件——審查相關(guān)交易易的交割合同同、結(jié)算清單單等，檢查期期貨保證金的的是否與實物物交易相關(guān)復(fù)核套期保值值的有效性——檢驗是否存在在管理層的投投機套利檢查披露是否否充分——以確保被審計計單位完全遵遵守適用的會會計準(zhǔn)則和相相關(guān)會計制度度對披露的規(guī)規(guī)定第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——銷售與收款循循環(huán)第二步第三步問題分析短期借款&財務(wù)費用的實質(zhì)性測試：短期借款財務(wù)費用2億9000萬（2003），2億7000萬（2004），4億8000萬（2005）4億8000萬來自6家銀行，其中中有兩個包括括同一家銀行行的省分行和和市支行在大多數(shù)情況況下貸款與到到期貸款的還還款是同一天天或者相距一一兩天與控股大股東東或者關(guān)聯(lián)企企業(yè)相互擔(dān)保保貸款第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——投資與籌資循循環(huán)短期借款數(shù)額額激增——2005年漲幅高達(dá)77.8%可能存在的問問題：短期償償債風(fēng)險高短期借款來源源分散——來自6家銀行可能存在的問問題：由于資資金困難而四四處借款短期借款包括括同一家銀行行的省分行和和市支行可能存在的問問題：若省級級（市級）的的借款到期未未還，市級（（省級）會立立刻得知并催催債，可能加加大企業(yè)償債債風(fēng)險。

2003年2004年2005年

短期銀行借款（億）2.92.74.8資產(chǎn)負(fù)債率66.4%64.02%81.52%審計時應(yīng)關(guān)注公司的持續(xù)經(jīng)營能力第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——投資與籌資循循環(huán)向銀行貸款與到期貸款的還款間隔短——同一天或者相相距一兩天。?？赡艽嬖诘膯枂栴}：借新新債、還舊債債，現(xiàn)金流風(fēng)風(fēng)險較大關(guān)聯(lián)擔(dān)?！J款擔(dān)保為控控股大股東或或關(guān)聯(lián)企業(yè)，，與母公司相相互擔(dān)保可能存在的問問題：（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營和財財務(wù)等方面關(guān)關(guān)系緊密，借借款人不能償償還債務(wù)時，為其擔(dān)保的的關(guān)聯(lián)方往往往也已陷入困困境，喪失賠賠償能力。（2）很多關(guān)聯(lián)擔(dān)保保手續(xù)不完備備，法律效力力存在缺陷。如：證監(jiān)發(fā)[2003]56號：上市公司不不得為控股股股東提供擔(dān)保保。（但2006年已廢止）審計時應(yīng)關(guān)注借款資金用途是否符合借款合同的規(guī)定審計時應(yīng)關(guān)注擔(dān)保合同的授權(quán)批準(zhǔn)，與公司上市地的擔(dān)保規(guī)定及披露要求第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——投資與籌資循循環(huán)銀行函證銀行函證短期借款實有數(shù)，確定短期借款的“存在性”和“完整性”檢查短期借款的增加檢查借款合同與授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、條件、還款期限、利率等，核對會計記錄檢查短期借款還款情況檢查相關(guān)合同與原始憑證，如有到期未償還借款，應(yīng)查明是否辦理相應(yīng)的延期手續(xù)追查短期借款資金使用核對合同與相關(guān)憑證，確定用款是否符合合同注明用途，有無借新債還舊債復(fù)核短期借款的利息根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核利息計算，確定有無多計或少計利息，確定財務(wù)費用發(fā)生額檢查列報情況檢查短期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報是否恰當(dāng)，附注中是否對擔(dān)保情況進(jìn)行披露第三部分風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對—實質(zhì)性測試——投資與籌資循循環(huán)第四部分完完成審計工作作期初余額審計2004年年報余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期在適當(dāng)情況下是否做出重新表述持續(xù)經(jīng)營審計風(fēng)險評估：由于企業(yè)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大，過度依賴短期借款籌資，現(xiàn)金流量困難，可能導(dǎo)致對持續(xù)性經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑評價管理層對持續(xù)性經(jīng)營能力做出的分析和判斷進(jìn)一步審計程序：復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃；取得管理層聲明案例小結(jié)計劃審計工作作風(fēng)險評估完成審計工作作審計程序?qū)徲嫹椒z查記錄或文文件檢查有形資產(chǎn)產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序接受業(yè)務(wù)委托托風(fēng)險應(yīng)對12345審計報告6ThankYou!9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。13:35:1313:35:1313:351/6/20231:35:13PM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。1月-2313:35:1313:35Jan-2306-Jan-2312、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。13:35:1313:35:1313:35Friday,January6,202313、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。1月-231月-2313:35:1313:35:13January6,202314、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。06一月20231:35:13下午13:35:131月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月231:35下下午午1月-2313:35January6,202316、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2023/1/613:35:1313:35:1306January202317、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。1:35:13下下午午1:35下下午午13:35:131月月-239、沒有有失敗敗，只只有暫暫時停停止成成功??！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒有有。。。13:35:1313:35:1313:351/6/20231:35:13PM11、成成功功就就是是日日復(fù)復(fù)一一日日那那一一點點點點小小小小努努力力的的積積累累。。。。1月月-2313:35:1313:35Jan-2306-Jan-2312、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。13:35:1313:35:1313:35Friday,January6,202313、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。1月-231月-2313:35:1313:35:13January6,20231