外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述及折算方法

第三章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算核心知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)三、匯率直接標(biāo)價(jià)法

間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣統(tǒng)統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)務(wù)的記賬方法法對(duì)每筆外幣業(yè)業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或或期初的市場(chǎng)場(chǎng)匯率折算為為記賬本位幣幣。除了外幣兌換換業(yè)務(wù)外，平平時(shí)不確認(rèn)匯匯兌損益，月月末再將各外外幣賬戶的外外幣余額按月末匯匯率折合為記記賬本位幣金金額，折合后后的記賬本位位幣金額與賬賬面記賬本位幣金金額的差額，，確認(rèn)為匯兌兌損益。（二）外幣分分賬制企業(yè)在外幣業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，，直接按照原原幣記賬，不不需要按一定定的匯率折算算成記賬本位幣幣，月末再將將所有原幣的的發(fā)生額按一一定的市場(chǎng)匯匯率折算為記記賬本位幣，并確認(rèn)認(rèn)匯兌損益。。條件適用按幣種分設(shè)賬賬戶，分幣種種核算損益外幣交易頻繁繁、外幣幣種種較多的金融融企業(yè)注意:目前絕絕大多數(shù)企業(yè)業(yè)采用外幣統(tǒng)統(tǒng)賬制二、外幣商品品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處處理的基本方方法企業(yè)將發(fā)生的的商品購(gòu)銷業(yè)業(yè)務(wù)以及以后后的賬款結(jié)算，視視為一項(xiàng)交易易的兩個(gè)階段段。前提方法匯率變動(dòng)的影影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)購(gòu)貨成本商品的購(gòu)銷、、貨款的結(jié)算算非同時(shí)進(jìn)行行。問(wèn)題匯兌損益如何何確認(rèn)？?jī)晒P交易觀企業(yè)將發(fā)生的的商品購(gòu)銷業(yè)業(yè)務(wù)以及以后后的賬款結(jié)算，視視為兩項(xiàng)交易易。匯率變動(dòng)的影影響確認(rèn)為匯兌損損益一筆交易觀[例]一筆筆交易觀與兩兩筆交易觀的的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)10000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益（一）外幣賬賬戶的設(shè)置三、外幣交易易的會(huì)計(jì)處理理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶（二）外幣交交易會(huì)計(jì)處理理原則采用交易發(fā)生生日的即期匯匯率將外幣金金額折算為記記賬本位幣，，或按照系統(tǒng)合理理的方法確定定的、與交易易日即期匯率率近似的匯匯率關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬賬戶的期末報(bào)報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益益。確定各外幣賬賬戶的期末記記賬本位幣應(yīng)應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額額與現(xiàn)有余額額之間的差額額，確認(rèn)匯兌兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)思考（三）外幣交交易會(huì)計(jì)處理理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10000美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫(kù)存商品10006500065000①10月15日購(gòu)貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500④期末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款———美元戶””期末調(diào)賬略略外幣結(jié)算的商商品交易（三）外幣交交易會(huì)計(jì)處理理舉例10.15借借：庫(kù)存商商品65000貸：應(yīng)付賬款款——美元戶戶（$10000×6.5）6500010.31期期末調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用1000貸：應(yīng)付賬款款——美元戶戶（$10000×（）））100011.16期期末末調(diào)調(diào)整整借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款————美美元元戶戶（（$10000×6.65））66500貸：：銀銀行行存存款款6650011.30期期末末調(diào)調(diào)整整借：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用500貸：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款————美美元元戶戶500（三三））外外幣幣交交易易會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理舉舉例例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)務(wù)處處理理外幣幣計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)的的借借貸貸業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930（三三））外外幣幣交交易易會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理舉舉例例2008.7.1借入入款項(xiàng)借：銀行行存款65000貸：短期期借款———美元元戶（（$10000×6.5）6500012.31計(jì)提提利息+期末調(diào)調(diào)整借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用1650貸：應(yīng)付付利息———美元元戶（（$250×6.6）1650借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用1000貸：短期期借款———美元元戶10002009.7.1計(jì)提提利息+期末調(diào)調(diào)整借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用1665貸：應(yīng)付付利息———美元元戶（（$250×6.66）1665借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用615貸：短期期借款———美元元戶600應(yīng)付利息息——美美元戶157.1期期末調(diào)整整借：短期期借款———美元元戶66600應(yīng)付利息息——美美元戶3330貸：銀行行存款———美元元戶69930（三）外外幣交易易會(huì)計(jì)處處理舉例例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1=￥7.8

；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理理外幣兌換換業(yè)務(wù)200（三）外外幣交易易會(huì)計(jì)處處理舉例例某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實(shí)收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理理外幣資本本投入1560015600（四）會(huì)會(huì)計(jì)期末末外幣項(xiàng)項(xiàng)目余額額的調(diào)整整1.外外幣貨幣幣性項(xiàng)目目的調(diào)整整外幣貨幣幣性項(xiàng)目目，是指指企業(yè)持持有的貨貨幣資金金和將貨幣性性項(xiàng)目目分為為貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)和貨幣性性負(fù)債債。貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)包括庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、、銀行行存款款、應(yīng)應(yīng)收賬賬款、、其他他應(yīng)收收款和和長(zhǎng)期期應(yīng)收收款等等；貨幣性性負(fù)債債包括短短期借借款、、應(yīng)付付賬款款、其其他應(yīng)應(yīng)付款款、長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款、、應(yīng)付付債券券和長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款款等。。對(duì)于外外幣貨貨幣性性項(xiàng)目目，因因采用用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日的即即期匯匯率折折算而而產(chǎn)生生的匯匯兌損損益，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益，同同時(shí)調(diào)調(diào)增或或者調(diào)調(diào)減外外幣貨貨幣性性項(xiàng)目目的記記賬本本位幣幣金額額。在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)對(duì)各各種貨貨幣性性賬戶戶的期期末余余額，，按照照期末末即期期匯率率折合合為記記賬本本位幣幣金額額。將將按期期末即即期匯匯率折折合的的記賬賬本位位幣金金額與與原賬賬面記記賬本本位幣幣金額額之間間的差差額，，作為為匯兌兌損益益，計(jì)計(jì)入““財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用”或或有關(guān)關(guān)賬戶戶。在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日，外外幣貨貨幣性性賬戶戶余額額的調(diào)調(diào)整程程序如如下：：根據(jù)各各外幣幣貨幣幣性賬賬戶期期末外外幣余余額，，按照照期末末即期期匯率率計(jì)算算出人人民幣幣余額額將期期末末所所折折合合的的人人民民幣幣余余額額與與調(diào)調(diào)整整前前原原賬賬面面人人民民幣幣余余額額進(jìn)進(jìn)行行比比較較，，計(jì)計(jì)算算出出人人民民幣幣余余額額的的差差額額根據(jù)據(jù)應(yīng)應(yīng)調(diào)調(diào)整整的的人人民民幣幣差差額額，，確確定定所所產(chǎn)產(chǎn)生生的的匯匯兌兌損損益益的的數(shù)數(shù)額額進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整各各外外幣幣貨貨幣幣性性賬賬戶戶賬賬面面余余額額的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理，，并并將將匯例3-10某某公公司司根根據(jù)據(jù)有有關(guān)關(guān)外外幣幣貨貨幣幣性性賬賬戶戶的的余余額額和和資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日的的即即期期匯匯率率等等數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)資資料料編編制制的的期期末末外外幣幣貨貨幣幣性性賬賬戶戶余余額額調(diào)調(diào)整整計(jì)計(jì)算算表表，，見見表表3-1外幣賬戶名稱美元余額期末即期匯率調(diào)整后人民幣余額（應(yīng)有）調(diào)整前人民幣余額（已有）差額銀行存款10008.00800090001000應(yīng)收賬款08.000300300應(yīng)付賬款3008.0024002200200短期借款20008.0016000180002000合計(jì)500根據(jù)據(jù)上上述述結(jié)結(jié)果果，，作作調(diào)調(diào)整整外外幣幣賬賬戶戶余余額額的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：借：：短短期期借借款款————美美元元戶戶2000貸：銀行存款款——美元戶戶1000應(yīng)收賬款———美元戶300應(yīng)付賬款———美元戶200財(cái)務(wù)費(fèi)用———匯兌損益500外幣非貨幣性性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目以外的項(xiàng)項(xiàng)目，如存貨貨、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)等。（1）對(duì)于以歷史成成本計(jì)量的外外幣非貨幣性性項(xiàng)目——資產(chǎn)負(fù)債債表日，仍采采用交易發(fā)生生日的即期匯匯率折算，不不改變其記賬賬本位幣金額額。2.外幣非非貨幣性項(xiàng)目目的調(diào)整（2）對(duì)于以成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)量的的存貨——如果其可可變現(xiàn)凈值以以外幣確定，，則在確定存貨貨的期末價(jià)值值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)現(xiàn)凈值折算為為記賬本位幣幣，再與以記賬本本位幣反映的的存貨成本進(jìn)進(jìn)行比較。例3-12某某公司以人人民幣為記賬賬本位幣，2008年12月5日進(jìn)進(jìn)口A商品10件，每件件1000美元元，貨幣以美元元支付，當(dāng)日日及其匯率為為$1=￥7.8；2008年12月31日，，尚有A商品品存貨5件，當(dāng)天即期匯匯率為$1=￥7.9；國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍仍無(wú)A商品供供貨，但在國(guó)國(guó)際市場(chǎng)上該該種商品價(jià)格格已降至每件件900美元。會(huì)計(jì)處理：2008年12月5日，，進(jìn)口A商品品時(shí)，作會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品品——A（（$10000*7.8）78000貸：銀行存款款——美元戶戶780002008年12月31日日，計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)時(shí)，作會(huì)計(jì)分分錄：借：資產(chǎn)價(jià)值值損失（（$1000*5*7.8-$900*5*7.9））3450貸：存存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備3450以國(guó)際際市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格格為基基礎(chǔ)確確定的的可變變現(xiàn)凈凈值應(yīng)應(yīng)按期期末匯匯率折折算，，再將將其低低于記記賬本本位幣幣成本本的差差額確確認(rèn)為為減值值損失失。（3））以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量的的股票票等外外幣非非貨幣幣性項(xiàng)項(xiàng)目（如交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)等））——如如果期期末的的公允允價(jià)值值以外外幣反反映，，則應(yīng)應(yīng)先將將該外外幣金金額按公允允價(jià)值值確定定日的的即期期匯率率折算為為記賬賬本位位幣金金額，，再與與原記記賬本本位幣幣金額額進(jìn)行行比較較，其其差額額作為為公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)（（含匯匯率變變動(dòng)））處理，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益。例3-13某某公司司以人人民幣幣作為為記賬賬本位位幣，，2008年12月月3日日以每每股1.5美元元的價(jià)價(jià)格購(gòu)購(gòu)入A公司司B股股1000股作作為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)日即即期匯匯率為為$1=￥￥7.80，款款項(xiàng)已已付清清；2008年年12月31日日，由由于股股市價(jià)價(jià)格變變動(dòng)，，當(dāng)月月3日日購(gòu)入入A公公司B股的的市價(jià)價(jià)為每每股2美元元，當(dāng)當(dāng)日即即期匯匯率為為$1=￥￥7.90；2009年年2月月8日日，該該公司司將所所購(gòu)B股股股票以以每股股2.3美美元全全部售售出當(dāng)當(dāng)日即即期匯匯率為為$1=￥￥7.60。會(huì)計(jì)處處理：：2008年年12月3日購(gòu)購(gòu)入A公司司B股股1000股作作為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（$1000*1.5*7.8）11700貸：銀銀行存存款———美美元戶戶117002008年年12月31日日借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（$1000*（2*7.9-1.5*7.80）））4100貸：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益41002009年年2月月8日日，將將所購(gòu)購(gòu)B股股股票票全部部售出出時(shí)：：借：銀銀行存存款———美美元戶戶（（$1000*2.3*7.6））17480貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)15800投資收收益1680借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益4100貸：投投資收收益4100第三節(jié)節(jié)外外幣幣報(bào)表表折算算主要知知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)四種基基本的的折算算方法法外幣資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表的折折算外幣利利潤(rùn)表表的折折算外幣報(bào)報(bào)表折折算差差額的的報(bào)告告一、外外幣報(bào)報(bào)表折折算的的意義義二、外外幣報(bào)報(bào)表折折算的的基本本方法法三、我我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)范一、、外外幣幣報(bào)報(bào)表表折折算算的的意意義義概念念：：意義義：：編制制合合并并報(bào)報(bào)表表的的需需要要向國(guó)國(guó)外外股股東東和和其其他他報(bào)報(bào)表表使使用用者者提提供供適適合合其其使使用用的的報(bào)報(bào)表表的的需需要要在國(guó)國(guó)外外證證券券市市場(chǎng)場(chǎng)上上發(fā)發(fā)行行股股票票和和債債券券的的需需要要基本本問(wèn)問(wèn)題題：：如何選擇擇折算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)如何處理理折算差差額外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表折折算是指指將以一一種貨幣幣表示的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算算為以另另一特定定貨幣表表示的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表。二、外幣幣報(bào)表折折算的基基本方法法流動(dòng)與非非流動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目法貨幣與非非貨幣項(xiàng)項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率率法四種方法的基本原理？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點(diǎn)思考1、流動(dòng)動(dòng)與非流流動(dòng)項(xiàng)目目法（1）資資產(chǎn)負(fù)債債表流動(dòng)項(xiàng)目目——按現(xiàn)行匯匯率折算算非流動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目———按入賬時(shí)時(shí)的歷史史匯率折折算所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目——按歷史匯匯率折算算（2）利利潤(rùn)表除折舊和待待攤費(fèi)用用按入賬時(shí)時(shí)的歷史史匯率折折算外，，其他項(xiàng)目目按當(dāng)期平平均匯率率折算。。2、貨幣幣與非貨貨幣法（1）資資產(chǎn)負(fù)債債表貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目———按現(xiàn)行匯匯率折算算非貨幣性性項(xiàng)目———按歷史匯匯率折算算所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目——按歷史匯匯率折算算（2）利利潤(rùn)表除折舊和待待攤費(fèi)用用按入賬時(shí)時(shí)的歷史史匯率折折算外，，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯匯率折算。3、時(shí)態(tài)法（1）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表：①對(duì)于貨幣幣性項(xiàng)目———采用現(xiàn)行匯率率②非貨幣性資資產(chǎn)項(xiàng)目采用現(xiàn)行成本本反映的———采用現(xiàn)行匯率率采用歷史成本本反映的———采用歷史匯率率折算（2）利潤(rùn)表表除折舊和待攤費(fèi)費(fèi)用按入賬時(shí)的歷歷史匯率折算算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯匯率折算。4、現(xiàn)行匯率率法1、資產(chǎn)負(fù)債債表（1）資產(chǎn)、、負(fù)債項(xiàng)目———按現(xiàn)行匯率折折算（2）所有者者權(quán)益項(xiàng)目———按歷史匯率折折算2、利潤(rùn)表收入、費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目——可按現(xiàn)行匯率折算，也可以以采用編報(bào)期期內(nèi)的平均匯率折算。三、我國(guó)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)項(xiàng)目的折算利潤(rùn)及利潤(rùn)分分配項(xiàng)目的折折算（一）一般情情況下外幣報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的折折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的的即期匯率折算；股本、資本公公積、盈余公公積項(xiàng)目，采采用發(fā)生時(shí)的即期期匯率折算；未分配利潤(rùn)項(xiàng)項(xiàng)目，取自折折算后的所有有者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表。收入、費(fèi)用及及利潤(rùn)分配項(xiàng)項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折折算；或按照系統(tǒng)合理理的方法確定定的與交易日日即期匯率近似似的匯率折算算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中作為為所有者權(quán)益益中“報(bào)表折算差差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示示，其中屬于少數(shù)數(shù)股東權(quán)益的的部分，應(yīng)列三、我國(guó)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)規(guī)范先消除通脹的的影響然后再進(jìn)行報(bào)報(bào)表的折算（二）惡性通通脹環(huán)境下外外幣報(bào)表項(xiàng)目目的折算方法法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表項(xiàng)目運(yùn)用一一般物價(jià)指數(shù)數(shù)予以重述對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目目運(yùn)用一般物物價(jià)指數(shù)變動(dòng)動(dòng)予以重述按照資產(chǎn)負(fù)債債表日的即期期匯率進(jìn)行折折算難點(diǎn)：如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性膨脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意三、我國(guó)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)規(guī)范（三）處置境境外經(jīng)營(yíng)將資產(chǎn)負(fù)債表表中所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目下列列示的、與境境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)關(guān)的外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表折算差額額，自所有者者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期期損益；部分處置境外外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按處置的的比例計(jì)算處處置部分的外外幣財(cái)務(wù)報(bào)表表折算差額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期期損益（四）外幣折折算信息披露露企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更的理由采用近似匯率的，說(shuō)明近似匯率的確定方法計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。報(bào)表附注練習(xí)：1.企業(yè)采用外幣幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)的即期匯率率作為折算匯匯率的情況下下，將人民幣幣兌換成外幣幣時(shí)所產(chǎn)生的的匯兌損益，，是指（））。

A.當(dāng)日日市場(chǎng)匯率與與銀行買入價(jià)價(jià)之差所引起起的折算差額額

B.當(dāng)當(dāng)日銀行賣出出價(jià)與賬面匯匯率之差所引引起的折算差差額

C.當(dāng)日市場(chǎng)匯匯率與賬面匯匯率之差所引引起的折算差差額

D.當(dāng)日市場(chǎng)匯匯率與銀行賣賣出價(jià)之差所所引起的折算算差額答案：D2.東大外商投資資企業(yè)，采用用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)的即期匯率率核算外幣業(yè)業(yè)務(wù)。5月25日收到外外商投入的資資本250000美元元，當(dāng)日的市市場(chǎng)匯率為1美元＝7.89元人民民幣，合同約約定的匯率為為1美元＝8元人民幣。。企業(yè)收到該該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的外幣幣資本折算差差額為（））元。

A.20000B.27500C.0D.30000答案：C3.甲公司的記記賬本位幣幣為人民幣幣。20××7年12月5日以以每股2美美元的價(jià)格格購(gòu)入A公公司10000股股作為交易易性金融資資產(chǎn)，當(dāng)日日市場(chǎng)匯率率為1美元元＝7.6元人民幣幣，款項(xiàng)已已經(jīng)支付，，20×7年12月月31日，，當(dāng)月購(gòu)入入的A公司司股票市價(jià)價(jià)變?yōu)槊抗晒?.2美美元，當(dāng)日日市場(chǎng)匯率率為1美元元＝7.4元人民幣幣，假定不不考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)的影影響，則甲甲公司期末末應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的的金額為（（）元元人民幣。。

A.10800B.800C.10000D.10600答案：A4.A股份份有限公司司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱中熙公公司）對(duì)外外幣業(yè)務(wù)采采用交易發(fā)發(fā)生日的即即期匯率折折算，按月月計(jì)算匯兌兌損益。2008年年6月30日市場(chǎng)場(chǎng)匯率為1美元元=8.25元元人民幣。。2008年6月月30日有有關(guān)外幣賬賬戶期末余余額如下：：項(xiàng)項(xiàng)目外幣幣（美元））金額折算匯率折合人民幣幣金額銀銀行存款1000008.25825000應(yīng)應(yīng)收賬款5000008.254125000

應(yīng)付賬賬款2000008.251650000中熙公司2008年年7月份發(fā)發(fā)生以下外外幣業(yè)務(wù)（（不考慮增增值稅等相相關(guān)稅費(fèi)））：

（1）7月15日收到到某外商投投入的外幣幣資本400000美元元，當(dāng)日的的市場(chǎng)匯率率為1美美元=8.24元人民民幣，投資資合同約定定的匯率為為1美美元=8.30元元人民幣幣，款項(xiàng)已已由銀行收收存。（（2）7月月18日，，進(jìn)口一臺(tái)臺(tái)機(jī)器設(shè)備備，設(shè)備價(jià)價(jià)款500000美元，，尚未支付付，當(dāng)日的的市場(chǎng)匯率率為1美美元=8.23元人民民幣。該機(jī)機(jī)器設(shè)備正正處在安裝裝調(diào)試過(guò)程程中，預(yù)計(jì)計(jì)將于2008年年11月月完工交付付使用。（（3）7月20日日，對(duì)外銷銷售產(chǎn)品一一批，價(jià)款款共計(jì)200000美元，，當(dāng)日的市市場(chǎng)匯率為為1美美元=8.22元元人民幣幣，款項(xiàng)尚尚未收到。。

（4））7月28日，以外外幣存款償償還6月月份發(fā)生的的應(yīng)付賬款款200000美美元，當(dāng)日日的市場(chǎng)匯匯率為1美元=8.21元人人民幣。（（5）7月31日日，收到6月份發(fā)發(fā)生的應(yīng)收收賬款300000美元元，當(dāng)日的的市場(chǎng)匯率率為1美美元=8.20元人民民幣。要求求：：1））編編制制7月月份份發(fā)發(fā)生生的的外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄；；2））分分別別計(jì)計(jì)算算7月月份份發(fā)發(fā)生生的的匯匯兌兌損損益益凈凈額額,并并列列出出計(jì)計(jì)算算過(guò)過(guò)程程；；3））編編制制期期末末記記錄錄匯匯兌兌損損益益的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄。。（（本本題題不不要要求求寫寫出出明明細(xì)細(xì)科科目目））答案：：1）編編制7月份份發(fā)生生的外外幣業(yè)業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄（1））借：：銀行行存款款3296000貸貸：股股本3296000（（2））借借：在在建工工程4115000貸貸：：應(yīng)付付賬款款4115000（（3））借借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款1644000貸貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入1644000（（4）借借：：應(yīng)付付賬款款1642000貸貸：：銀行行存款款1642000（（5））借借：銀銀行存存款2460000貸貸：：應(yīng)收收賬款款24600002）分分別計(jì)計(jì)算7月份份發(fā)生生的匯匯兌損損益凈凈額，，并列列出計(jì)計(jì)算過(guò)過(guò)程。。銀行存存款匯匯兌損損益金金額=600000××8.2－－（825000+3296000－－1642000+2460000））=－－19000（元元）應(yīng)應(yīng)收收賬款款匯兌兌損益益金額額=400000×8.2－（（4125000+1644000－－2460000））=－－29000（元元）應(yīng)應(yīng)付付賬款款匯兌兌損益益金額額=500000×8.2－（（1650000+4115000－－1642000））=－－23000（元元）匯匯兌兌損益益凈額額=－－19000－29000+23000=－－25000（元元）即即計(jì)計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的的匯兌兌損益益=－－25000（元元）3））編制制期末末記錄錄匯兌兌損益益的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄借借：：應(yīng)付付賬款款23000財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用25000貸貸：：應(yīng)收收賬款款29000銀銀行行存款款19000謝謝?。?、靜靜夜夜四四無(wú)無(wú)鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。00:46:2300:46:2300:461/6/202312:46:23AM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見頻。。。1月-2300:46:2300:46Jan-2306-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。00:46:2300:46:2300:46Friday,January6,202313、乍見翻疑疑夢(mèng)，相悲悲各問(wèn)年。。。1月-231月-2300:46:2300:46:23January6,202314、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國(guó)國(guó)見青山。。。06一月月202312:46:23上上午00:46:231月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月2312:46上上午1月-2300:46January6,202316、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2023/1/60:46:2300:46:2306January202317、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時(shí)，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點(diǎn)的射線線向前。。12:46:23上午午12:46上上午00:46:231月-239、沒(méi)沒(méi)有有失失敗敗，，只只有有暫暫時(shí)時(shí)停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒(méi)有有。。。00:46:230