完善企業(yè)所得稅制減少稅收征管 2900字

完善企業(yè)所得稅制減少稅收征管2900字摘要：本文應(yīng)用尋租的有關(guān)理論，通過對我國現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差別進(jìn)行比擬，分析我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出，從而提出相關(guān)對策。

一、尋租〔rentseeking〕的一般理論

尋租理論是以20世紀(jì)60—70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家們在討論壟斷、關(guān)稅和政府管制所造成的社會損失的過程中形成和開展起來的，其中戈登·塔洛克于1967年寫的?關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利本錢》這篇標(biāo)志著尋租理論的興起。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們從不同的角度給尋租下定義。無論怎么定義，其引申出的共同點就是：尋租是一種非生產(chǎn)性的活動，從對整個社會福利的奉獻(xiàn)來說是一種非合意的行為，其造成了資源的浪費。租金無處不在，哪里有特權(quán)哪里就存在租金，哪里有信息不對稱和流動性不對稱妨礙資源流動，哪里就存在租金。租金存在于私人物品市場、要素市場、資本市場和政治市場之中。只要有租金，就可以預(yù)料到，必然有尋租行為和隨之發(fā)生的系列尋租活動：抽租(rentextraction)、避租(rentavoidance)、護(hù)租(rentprotection)、創(chuàng)租(rentcreation)，這系列的活動都伴隨著資金無謂的損失。改革的任務(wù)是，要設(shè)計出這樣的制度，它們允許和激勵通過發(fā)明更多的消費者殘余而發(fā)明租金的那些競爭形式，打擊那些致力于獲取和保存現(xiàn)存租金的競爭。

現(xiàn)在,尋租理論被廣泛引用到許多領(lǐng)域。那種利用資源通過政治過程獲得特權(quán)，從而構(gòu)成對他人利益損害大于租金獲得者收益的行為，是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個主題。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差別及其尋租支出分析

我國在1994年稅制改革時，出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并，但對所得稅仍實行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否定這種政策對當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)增長起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的開展和宏觀政策環(huán)境的改變，這種差異待遇的弊端日益突出。其中對于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問題理論界和實際工作者討論的比擬透徹，本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動的原因，對如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

〔一〕現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差別比擬

內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中處于不同的“游戲〞規(guī)那么下，這種差異待遇可以從下列三張表格中看出。

通過上述比擬我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差別：首先，立法級次和效力不同，外資企業(yè)所得稅屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資高；其次，外資的實際稅率低于內(nèi)資企業(yè)；第三，外資的扣除規(guī)范明顯優(yōu)于內(nèi)資。

〔二〕所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出

稅收是政府實現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和開展的重要伎倆。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式，使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠，因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動中，征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動。這既不合乎公平原那么，同時也是有損效率的。

1、從法律級次差別對征納雙方的影響來說，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)那么中作出原那么性規(guī)定外，其具體措施一般散見于財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各種法律、法規(guī)中，這使我國稅收優(yōu)惠法規(guī)不足統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性和透明度，在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等一些行為，這時產(chǎn)生了高昂的交易費用，同時租金由一個利益集團(tuán)轉(zhuǎn)移到另一個利益集團(tuán)往往采取上述低效率的辦法。

2、從納稅人行為角度來說，由于內(nèi)資企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除規(guī)范窄，導(dǎo)致本錢費用補償缺乏，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，政策的差別導(dǎo)致租金的產(chǎn)生，外資企業(yè)由于相對優(yōu)惠的條件獲得更多的租金，則內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動，從而產(chǎn)生幾種可能行為。〔1〕內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開尋租活動：表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法伎倆以到達(dá)少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷〞及國內(nèi)資金先流動到國外變成外資，然后再以外資名義投資國內(nèi)；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國游走，在全國各地舉辦許多合資，從中享受高額利潤等等?！?〕內(nèi)資企業(yè)在政策對自己不利情況下必然會采取措施防止遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中，假設(shè)僅僅從企業(yè)資金轉(zhuǎn)移角度來說，雖然政府稅收收入少了，但私人的收入多了，看似總體收入沒變。但事實是企業(yè)在進(jìn)行這些行為中，為了少納稅，贏得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境，產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比方賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等等，從而產(chǎn)生了額外本錢，而這局部本錢假設(shè)在公平競爭條件下是可以防止的。而外資企業(yè)為維護(hù)現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金，同樣也與征稅部門展開活動，要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為，要么要求維護(hù)現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護(hù)租行為，當(dāng)然當(dāng)內(nèi)資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對有關(guān)部門進(jìn)行游說的時候外資企業(yè)也有可能也對其進(jìn)行阻撓活動。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來好處的情況下卻給內(nèi)資企業(yè)帶來不好的影響，同樣導(dǎo)致了資源的無謂損失。在上述分析中只考慮了所得稅制差別所引起的各種與尋租相關(guān)的本錢，還沒有考慮由于稅制差別引起的資源配置扭曲。如果把這些因素也考慮進(jìn)去，將會有更大的效率損失，尋租支出是巨大的。

3、從征管部門行為來說，由于上述企業(yè)行為有悖國家引進(jìn)外資的初衷，政府征管部門為了避免這種行為發(fā)生而投入物質(zhì)資本和勞力資本，即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)、配備更多人員和機(jī)構(gòu)，想法設(shè)法完成自己的稅收任務(wù)。這樣無形當(dāng)中就增加了征稅本錢。在這里討論的是假定政府征稅管理機(jī)構(gòu)沒有對租金的要求，但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求，如果我們構(gòu)想政府征收機(jī)構(gòu)有對租金的要求，其進(jìn)行抽租和創(chuàng)租，那將產(chǎn)生更大的效率損失。

尋租造成社會資源浪費，獲得特權(quán)壟斷的組織往往會采用低效率的生產(chǎn)辦法，更為重要的是由于通過尋租獲得利益的這種制度的存在，必將嚴(yán)重妨礙物質(zhì)資本和人力資本投入到生產(chǎn)技術(shù)的改良上，事實也證明，由于我國現(xiàn)階段企業(yè)所得稅未能很好的體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向，表現(xiàn)為區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向缺乏，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，外資集中投向技術(shù)含量較高的工程，多數(shù)為加工業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)，比方加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)等，而農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)效勞業(yè)中外資所占比重較小。在這些投資中非生產(chǎn)性工程投資占的比重大，而生產(chǎn)性技術(shù)先進(jìn)型的為數(shù)不多。這明顯違背了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

總之，就我國目前的現(xiàn)狀來說，各種企業(yè)納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間不可能完全處于信息對稱狀態(tài)，一方面我國所得