稅收籌劃：實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的專(zhuān)業(yè)活動(dòng) 5600字

稅收籌劃：實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)5600字稅收籌劃作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，越來(lái)越多地受到社會(huì)各界的關(guān)注。為使讀者更好地了解稅收籌劃的根本理論以及實(shí)務(wù)操作，本刊與北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心合作，從即期起推出?稅收籌劃》專(zhuān)欄，邀請(qǐng)北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心有關(guān)專(zhuān)家為您進(jìn)行詳細(xì)的講解。

美國(guó)出名大法官漢德曾說(shuō)過(guò)：“法院一再聲稱，人們安頓自己的活動(dòng)以到達(dá)低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不論他是富翁，還是窮光蛋。〞這種觀念，正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問(wèn)題需要探討，本文從宏觀角度探討下列五個(gè)主要問(wèn)題：一、稅收籌劃的概念與特征;二、稅收籌劃的前提;三、稅收籌劃應(yīng)遵循的根本原那么;四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系;五、稅收籌劃不慎可能承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

(一)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安頓進(jìn)行納稅計(jì)劃的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅〞。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門(mén)，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司;如果稅率較高，那么可以考慮辦分公司，這就是稅收計(jì)劃的選擇問(wèn)題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在興旺國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專(zhuān)門(mén)人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，在未來(lái)的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)〞。

(二)稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，稅收籌劃有下列五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上計(jì)劃供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在假設(shè)干計(jì)劃當(dāng)選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的計(jì)劃。示例，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最正確納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安頓，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說(shuō)，法律無(wú)法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過(guò)適當(dāng)安頓自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒(méi)有波及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收本錢(qián)，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低本錢(qián)，高資本回收率;二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否那么就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒(méi)有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安頓，波及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百;同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的計(jì)劃。從地域范圍來(lái)劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差異、稅收優(yōu)惠政策、本錢(qián)費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃那么要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無(wú)法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)懷一些法律前沿和技術(shù)前沿問(wèn)題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。

(一)稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的根本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，那么一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒(méi)有必要消耗人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

(二)納稅人權(quán)利的愛(ài)護(hù)

納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的根本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的根本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為〞原那么的根本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不成認(rèn)或者不予重視，則作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比擬興旺的國(guó)家都是納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)比擬完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)比擬完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比擬興旺的國(guó)家。

我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)根本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻膼?ài)護(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的激勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過(guò)程中不斷開(kāi)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的根本原那么

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。發(fā)展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化;對(duì)政府來(lái)講，那么有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過(guò)程中，還應(yīng)遵循一些根本的原那么。

1.賬證完整原那么。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至成心隱藏或銷(xiāo)毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最根本原那么。

2.綜合衡量原那么。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅〞與“增收〞的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把稅收本錢(qián)作為一項(xiàng)重要的本錢(qián)予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他本錢(qián)的增加。因此，如果某項(xiàng)計(jì)劃降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的本錢(qián)，比方工資本錢(qián)、原材料本錢(qián)或根本建設(shè)本錢(qián)等，那么這種計(jì)劃就不一定是最理想的計(jì)劃。

3.所得歸屬原那么。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類(lèi)以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安頓，以到達(dá)減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安頓，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充沛計(jì)列原那么。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除工程應(yīng)充沛列扣。充沛列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷(xiāo)期限;二是以公允的會(huì)計(jì)辦法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的本錢(qián)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià);三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用;四是增加或防止漏列可列支扣除工程。充沛計(jì)列原那么所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充沛計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除工程就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就到達(dá)了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充沛〞是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)企業(yè)可以任意地“充沛〞，否那么就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原那么。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所到達(dá)的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所激勵(lì)的行為，是合乎國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒(méi)有問(wèn)題。比方，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一局部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原那么。企業(yè)投資資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩局部。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的方法，而對(duì)股息支出那么采用稅后利潤(rùn)中扣除的方法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原那么。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原那么。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷(xiāo)、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。

以上根本原那么需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原那么，而忽略了其他原那么，否那么就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上根本原那么都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說(shuō)合法原那么是最初的原那么也是最后的原那么。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

(一)稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙伎倆違反稅法來(lái)逃避應(yīng)繳稅款，采取的伎倆有偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅計(jì)劃(其中任何一個(gè)計(jì)劃都是法律允許的，起碼是法律沒(méi)有明確禁止的)進(jìn)行比擬，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅合乎納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所激勵(lì)與保障的。

(二)稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系那么復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類(lèi)。合法避稅是指合乎政府稅收立法意圖，以合法的方式比擬決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否成認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任

稅收籌劃是一種事先安頓，其波及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀?、漏稅、欠稅及騙稅行為，并要承當(dāng)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

刑事責(zé)任是指因違法籌劃而導(dǎo)致的稅收犯罪行為所應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，主要是指?刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪〞中所確定的各種法律責(zé)任。本節(jié)從第二百零一條起至第二百一十二條，共12個(gè)條文，規(guī)定了17個(gè)罪名。這些犯罪包括偷、抗、欠、騙稅方面的犯罪