2023年cpa注會復習會計之合并財務(wù)報表筆記

思緒:.合并財務(wù)報表，是以當年的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的,而不是上年的合并財務(wù)報表；損益類是暫時性賬戶，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是永久性賬戶，個別報表在成本法下，不反映子公司暫時性賬戶的調(diào)整（當年和往年都不反映），而合并規(guī)定反映；所以，年初未分派利潤的調(diào)整，要以過去n-1年的累計數(shù)來進行，其綜、其資也都是同樣；.編制合并財務(wù)報表時，要先將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以便更加清楚的反映母、子公司之間的聯(lián)系：但作為一個合并整體,二次分派不能影響整體金額，所以還要抵消掉；.整體大三步走：第一步,子公司賬面調(diào)公允第二步,母公司長投成本法改權(quán)益法第三步，內(nèi)部交易抵消筆記：一、二、合并理論與合并范圍.我國商譽的解決的母公司理論，其余的都是實體理論;兩者都規(guī)定控制；母公司理論:資產(chǎn)/負債+所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益：所有權(quán)理論（50%,50險，在我國沒有使用；該理論不規(guī)定控制；.判斷控制三要素：權(quán)力，可變|口1報，運用權(quán)力影響問報金額;(1)跌價不超過未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，本期:將子公司本期計提的存貨跌價準備抵消：借：存貨-存貨跌價準備；貸：資產(chǎn)減值損失；次年:替換借:存貨-存貨跌價準備；貸:期初未分派利潤；(2)跌價超過存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤時，按存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目自身抵消借方.:負債；貸方：資產(chǎn)；假如不是直接交易,而是通過二級市場，也許會有差額，計入投資收益或財務(wù)費用；.內(nèi)部投資收益(利息收入)與利息費用的抵消；全抵消；.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵消；同存貨的壞賬準備，將計提的、抵沖的、轉(zhuǎn)回的都抵消即可；壞賬準備，八字真言:先抵期初，再抵差額；注意：合并報表分錄是一次性的，但假如是不影響所有者權(quán)益的分錄，則發(fā)生時做一次，下期按下期數(shù)額重做，而不必再照抄一次上期的數(shù)額。比如:借：應(yīng)付賬款；貸：應(yīng)收賬款；(即假如數(shù)額沒變,則照抄一遍即可).收購時應(yīng)收賬款有壞賬準備,后來個別報表轉(zhuǎn)【叱但合并報表中不允許轉(zhuǎn)【嘰因素:購買時，應(yīng)收賬款按照公允價值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉(zhuǎn)回。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并解決.未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)交易的抵銷；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；借：期初未分派利潤；貸:固定資產(chǎn)一原價；（2）抵消多提的累計折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分派利潤；注意:第1年,無期初未分派利潤；第2年，期初未分派利潤=x；第3年，期初未分派利潤二2x;第4年，期初未分派利潤=3x；以此類推（3）抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；a.一方商品，一方固定資產(chǎn)：借：營業(yè)收入；貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價（本期未實現(xiàn)利潤）注意：①從合并角度看，本來的商品變成了固定資產(chǎn)，但沒必要將固定資產(chǎn)所有還原為商品，由于在公司內(nèi)部,汽車、房屋作為商品還是固定資產(chǎn)，本來就是可以自主擬定的事項，不需要硬加調(diào)整；所以，只需要將其中的未實現(xiàn)利潤調(diào)出即可；②對于固定資產(chǎn)入賬時產(chǎn)生的安裝費、保險費等直接成本，不應(yīng)調(diào)減；③次年，營業(yè)收入、營業(yè)成本一并轉(zhuǎn)為“期初未分派利潤”，即為（1）b.雙方都是固定資產(chǎn)：‘借：營業(yè)外收入;貸：固定資產(chǎn)一一原價（本期未實現(xiàn)利潤）（4）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)一累計折舊貸:管理費川注意:到次年，管理費用替換為“期初未分派利潤”，即為（2）.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)發(fā)生變賣或報廢后，年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)一一原價”項目和“固定資產(chǎn)一一累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出“項目代替；理解:將內(nèi)部交易溢價和折舊而導致的固定資產(chǎn)價值調(diào)整掉，影響的是營業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤抵消；（將固定資產(chǎn)一一原價替換為營業(yè)外收入）借:期初未分派利潤；貸：營業(yè)外收入注意:嚴格來說,個別報表中低價賣，出現(xiàn)營業(yè)外支出時，應(yīng)一方面充營業(yè)外支出;（下圖）（2）將期初累計多提折舊抵消（替換固定資產(chǎn)-累計折舊）借：營業(yè)外收入；貸：期初未分派利潤；（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產(chǎn)-累計折舊）借:營業(yè)外收入；貸：管理費用注意：(1)由于合并報表是在調(diào)整個別報表,所以變賣或報廢的所得,在個別報表中已解決，在合并報表中不需要再做分錄。(2)減值是資產(chǎn)的備抵項，但折舊不是一一折舊在貸方，資產(chǎn)減；折舊在借方，資產(chǎn)增；九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的解決(類似固定資產(chǎn))1.未發(fā)生變賣或報廢的；(1)抵銷往期購入的無形資產(chǎn)原價：借：期初未分派利潤；貸:無形資產(chǎn)一一原價；(2)抵銷本期購入的無形資產(chǎn)原價：借:營業(yè)外收入；貸：無形資產(chǎn)一一原價；(3)抵銷期初累計多提攤銷：借:無形資產(chǎn)一一累計攤銷；貸:期初未分派利潤；(4)抵銷本期多提攤銷：借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷；貸：管理費用；發(fā)生變賣或報廢的,將無形資產(chǎn)一一原價和無形資產(chǎn)一一累計攤銷，替換為營業(yè)外收入;（1）抵銷無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)利潤借：期初未分派利潤貸：營業(yè)外收入；（2）抵銷期初累計多提攤銷借:營業(yè)外收入；貸：期初未分派利潤；（3）抵銷本期多提攤銷；借:營業(yè)外收入貸:管理費用；提醒：合并報表分錄是調(diào)整與個別報表的差異；十、特殊交易在合并報表中的會計解決（一）追加投資的會計解決；.母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)屬于權(quán)益性交易,不允許出現(xiàn)損益，也不能改變商譽；（由于控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只能反映原投資部分,新增持股比例部分在合并報表中不能確認商譽）；長投,按照長投準則入賬；合并報表中，子公司資產(chǎn)、負債均以合并日凈資產(chǎn)公允價值連續(xù)計量的金額反映，不能按照公允價值重新計量；新增長投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差,調(diào)減母公司個別報表的資本公積，局限性的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價值連續(xù)計最的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】.多次分步實現(xiàn)非同一控制下公司合并（合并中一定是全賣再全買,因素：一點算商譽）（1）一方面判斷是不是一攬子交易（類似于租期前2023高收費、后2023免費,幾筆交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）；如是一攬子，則應(yīng)作為一項交易進行會計解決；如不是一攬子：個別報表,按長投那章進行即可；原投資是可供，則總長投=原公允+新公允；原投資是權(quán)益法,則總長投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出；注意:原賬面，要考慮期間的變動，不能只算原投資的初始金額；合并報表，認公允，一點算商譽；所以原投資的現(xiàn)時公允（認為所有賣掉，公允與賬面的差額計入當期投資收益），再加上新投資對價的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，擬定為商譽或營業(yè)外收入；注意：原投資是權(quán)益法,合并認為是賣掉,其綜應(yīng)在合并中轉(zhuǎn)出原投資是可供時，其綜在個別中轉(zhuǎn)出,在合并中不需再轉(zhuǎn)；.多次分步實現(xiàn)同一控制下公司合并（找準追溯時點,之后視同始終合并）原則:追溯調(diào)整,追溯時點為合并方與被合并方同處在最終控制方控制之下的時點，（視同參與活動各方在最終控制方開始控制時即以目前狀態(tài)存在）;同時，為避免反復計算被投資方凈損益，應(yīng)將追溯時點至合并日之間的投收、其綜、期權(quán),應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。環(huán)節(jié)：（1）追溯時點：將被合并方凈資產(chǎn)（100%）并入,將長投（30%）沖掉，差額計資本公積；借：資產(chǎn)、負債貸：長投資本公積（2）追溯時點后：除按照合并準則追溯編制合并報表外，還應(yīng)原本按照長投權(quán)益法已經(jīng)確認的投收、其綜、期權(quán)進行抵沖，避免反復計量；借：期初留存收益（往年部分）投資收益（本年部分）貸:長投注意：忽然明白凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益是不同樣的，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差，在借方；所有者權(quán)益在貸方，兩者只是數(shù)字相等,但性質(zhì)相反；.本期增長子公司時編制合并報表（1）同一控制（權(quán)益結(jié)合法）資產(chǎn)負債表:調(diào)全年初數(shù)：利潤表和鈔票流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購買法）資產(chǎn)負債表：不調(diào)全年初數(shù)；利潤表和鈔票流量表：從購買日算起；（二）處置對子公司投資的會計解決；.不喪失控制權(quán)的部分處分注意：控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，此為權(quán)益性交易，不允許影響損益和商譽：（1）個別報表，仍在成本法范疇內(nèi)，投資收益;售價-長投成本*份額；借：銀存;貸：長投；投收：（2）合并報表，權(quán)益性交易，資本公積=也：價-連續(xù)計算凈資產(chǎn)*份額；（資本公積局限性的，沖留存收益）；提醒：a.權(quán)益性交易，合并報表中不能確認損益;b.計算資本公積時，不能用長投成本追溯調(diào)整值，由于會影響其中的商譽;C.因此合并報表中,投資收益=0,商譽按購買日計算即可；.喪失控制權(quán)的處置一次交易即喪失投資收益=（對價+剩余股權(quán)公允價值）-（自購買日連續(xù)計算凈資產(chǎn)賬面價值+商譽）其綜、期權(quán)，轉(zhuǎn)入當期損益；（2）分步處置子公司假如不是一攬子，則未喪失部分按未喪失解決，喪失時按喪失解決；假如是一攬子，應(yīng)將所有交易作為一項交易解決，其中，喪失之前的每次交易，價款與連續(xù)計算賬面價值的差額,在合并報表中應(yīng)計入其他綜合收益（既然都喪失控制權(quán)了，就不要再出資本公積了），待喪失時一并轉(zhuǎn)入損益；注意:一攬子的判斷依據(jù):①同時約定;②結(jié)合起來達成商業(yè)目的;③單獨看不經(jīng)濟,合并考慮才干真正反映經(jīng)濟影響；（3）本期減少子公司編制報表：不存在是否同一控制的問題了，各報表都編制到出售日即可；（三）因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋；權(quán)益性交易，無損益、商譽影響,走資本公積，用連續(xù)計量賬面價值；資本公積=增資后持股比例*增日后凈資產(chǎn)賬面-增資前持股比例*增資前凈資產(chǎn)賬面注意：1.增資前凈資產(chǎn)賬面不是最初的凈資產(chǎn)賬面,而是少數(shù)股東投資日之前的數(shù)值；2.這是合并報表的事,個別報表不解決；（四）交叉持股的會計解決;對于子公司持有的母公司股權(quán)，報表日時?，應(yīng)按照初始投資成本，轉(zhuǎn)為合并報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項（項目為一一減:庫存股）。對廣子公司持有股公司股權(quán)所確認的投資收益、累計公允價值變動，應(yīng)當進行抵消解決；子公司互相之間持有的長投，應(yīng)按照母公司對子公司持有長投的抵消方法，將長投與其相應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額互相抵消；（五）逆流交易的會計解決如前所述，按比例分派；假設(shè)未實現(xiàn)利潤中，母公司占48,子公司占12,則借：期初未分派利潤60;營業(yè)收入a；貸:營業(yè)成本a；存貨48;借:少數(shù)股東權(quán)益12;貸：少數(shù)股東損益12;注意：①第二個分錄，由于之前抵消投資收益與子公司利潤時?，已將子公司利潤中歸屬于控股方的利潤和歸屬于少數(shù)股東的利潤都抵銷掉了，現(xiàn)在由于有逆流的內(nèi)部交易，所以歸屬控股方的部分抵銷掉沒有問題，不需要調(diào)整，但是，抵掉的歸屬于少數(shù)股東的部分,其中有12應(yīng)有少數(shù)股東承擔，需要轉(zhuǎn)回，就增長了合并方的利潤。如前所述,子公司損益在貸方，合并方利潤增長,所以子公司損益在貸方；同時，少數(shù)股東權(quán)益,帶有負債的意味，現(xiàn)在子公司承擔12,負債就減少12,所以少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)在借方；②再考慮順流交易，未實現(xiàn)利潤所有由母公司承擔，之前做投資收益與子公司利潤抵銷時已所有抵消，故不需要再做解決；③假如次年，都賣掉了，則再用三步法去走;借:期初未分派利潤60；貸:營業(yè)成本60；借:少數(shù)股東權(quán)益12;期初未分派利潤12；（上期少數(shù)股東損益，替換為期初未分派利潤）借:少數(shù)股東損益12;少數(shù)股東權(quán)益12;（子公司損益實現(xiàn)了，就要給人家，所以子公司損益在借方,子公司權(quán)益在貸方）④涉及逆流的損益都會影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，涉及內(nèi)部交易應(yīng)收賬款計提的壞賬準備。⑤未實現(xiàn)利潤要將少數(shù)股東部分找補回來（借：少權(quán)；貸:少損；）；相應(yīng)的，次年實現(xiàn)時,要將實現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)回（借：少損；貸:少權(quán)）（六）其他特殊交易站在合并報表角度,對不一致事項進行調(diào)整；例如，母公司固定資產(chǎn)，出租給子公司形成投資性房地產(chǎn)，在合并報表角度看，該交易并不存在，所以仍然是固定資產(chǎn)。十一、所得稅會計相關(guān)的合并解決提醒：資產(chǎn)賬面價值〈計稅基礎(chǔ),可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產(chǎn)；借:遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費用；資產(chǎn)賬面價值》計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異,遞延所得稅負債；借:所得稅費用；貸:遞延所得稅負債通?？紤]前兩個因素，即權(quán)力的大小和可變回報的量級；（實質(zhì)性權(quán)力，不考慮保護型權(quán)力,來源是表決權(quán),或結(jié)構(gòu)化主體的協(xié)議安排）注意：要基于實質(zhì)，而不是形式一一固定利息回報，由于存在風險，也也許是可變回報；從風險角度考慮，大部分都是可變回報（國債除外）.可分割部分：自己的錢償還自己的債務(wù)，與其別人沒有關(guān)系。（能構(gòu)成可分割的非常少）.投資性主體:特點1：不打算無限期持有該投資;特點2：投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；豁免僅指母公司是投資性主體的情況一一僅合并為其投資活動提供服務(wù)的了?公司，其他的豁免合并；非投資性主體，所有合并；三、合并財務(wù)報表的原則和準備工作.原則：以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)的原則；一體性原則；重要性原則；.抵消：例子：母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價值計量,合并報表中需要抵消哪些？（1）投資性房地產(chǎn)在合并報表中，并不存在，所以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的分錄，要抵消；（2）公允價值變動，抵消;（3）提折舊；（4）租金收入和子公司管理費用，抵消；（5）投資性房地產(chǎn)公允價值計量，產(chǎn)生的遞延所得稅，沖掉；四、長投與所有者權(quán)益的合并解決（同控）.同控合并時，沖完子公司所有者權(quán)益后，還要將屬于母公司的留存收益按比例轉(zhuǎn)I可的因素:（一）內(nèi)部應(yīng)收款的所得稅合并抵銷一一先抵期初，再抵差額邏輯：見到應(yīng)收，就要考慮到壞賬，見到壞賬，就要考慮到遞延。應(yīng)收-壞賬-遞延.本年：（1）抵應(yīng)收應(yīng)付：借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款（2）抵壞賬準備：借:應(yīng)收賬款-壞賬準備；貸：資產(chǎn)減值損失；（3）抵遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用貸:遞延所得稅資產(chǎn)（數(shù)值為期末與期初差額）.次年：借：應(yīng)付賬款（當年數(shù)）貸:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款-壞賬準備貸：期初未分派利潤（替換）借：應(yīng)收賬款一壞賬準備貸:資產(chǎn)減值損害（或相反分錄）借：期初期分派利潤（替換）貸:遞延所得稅資產(chǎn)借:所得稅費用貸:遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并解決提醒：（1）合并報表與個別報表的計稅基礎(chǔ)?定是一致的;但賬面價值不同，因此會產(chǎn)生賬面與計稅基礎(chǔ)的差額一一暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)（負債）。（2）合并報表賬面價值通常是銷售方賬面價值,計稅基礎(chǔ)則通常是購貨方賬面價值；（3）假如還存在跌價準備，則也應(yīng)考慮進遞延當中。思緒:分三塊.內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤，三步走；.存貨跌價準備的抵銷；.遞延所得稅解決；注意：（1）計算遞延時，先根據(jù)合并賬面與計稅基礎(chǔ)之差，算出合并報表列報的遞延數(shù)；與個別報表列報的遞延數(shù)進行比較,兩者之差才是真正的合并報表抵消分錄的數(shù)值；做分錄時，一定要先調(diào)期初，再調(diào)差額：比如期初合并報表中遞延為7.5,而期末合并報表遞延與個別報表遞延相等；則做分錄：借:遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：期初未分派利潤7.5：借:所得稅費用7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5；（2）次年做分錄的思緒還是，先調(diào)期初，再調(diào)差額；（3）存貨跌價準備的抵銷，要以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限；（超過的部分是真跌價，不能抵銷）；（4）第一年的跌價，在合并中不認;所以次年存貨抵銷三步走時，存貨中內(nèi)含的未實現(xiàn)利潤,仍然是以最初的價差為基礎(chǔ)計算，不考慮第一年提的跌價；⑸個別報表中，跌價準備在商品銷售后，會沖減成本；但合并報表不認，所以合并報表中，要將此沖減抵銷掉;即，商品對外出售后，扣掉的未實現(xiàn)利潤要補上,存貨跌價準備抵沖的營業(yè)成本要轉(zhuǎn)回;（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等的介并解決提醒：（1）固定資產(chǎn)與存貨的差別就是要考慮折舊，即原價、折舊、減值、遞延，四塊。（2）固定資產(chǎn)購入時產(chǎn)生的運送費、保險費計入成本的，與抵銷無關(guān)；十二、合并鈔票流量表的編制提醒：（1）投資活動重要指與構(gòu)建長期資產(chǎn)（固定、無形）和非鈔票等價物范圍的投資相關(guān)的；（2）籌資活動重要指與改變所有者權(quán)益和負債規(guī)模與結(jié)構(gòu)相關(guān)的；例：.購買子公司少數(shù)股權(quán)支付鈔票:在個別中影響長投，算投資流出，在合并中影響少數(shù)股東權(quán)益，是所有者權(quán)益，所以算籌資流出;.為建造房屋發(fā)行債券收到鈔票：為****是定語，這句話的主題是發(fā)行債券，所以是籌資流入：.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到鈔票：算附抵押的短期借款，籌資流入；.不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到鈔票：經(jīng)營流入；.處置子公司收到鈔票350,子公司鈔票余額500:個別中算投資流入，合并中算投資流出；.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費:長期應(yīng)付款減少,籌資流出；.購買交易性權(quán)益工具支付鈔票:投資流出;.支付在建工程人員工資:投資流出;補充:或有對價，對賭時預計不發(fā)生，后來發(fā)生時:借:交易性金融資產(chǎn)貸:投資收益；收屆時：借：銀行存款;貸:交易性金融資產(chǎn)；公司在編制合并財務(wù)報表時已將被合并方的所有者權(quán)益所有從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了，此時在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益,但同一控制下的控股合并是假設(shè)合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復留存收益的調(diào)整分錄。.合并報表中做的抵消分錄是一次性的,但是賬,所以每次做合并報表時，只要事項還存在,分錄就得重新做。因此,1.中所述的合并日用資本公積轉(zhuǎn)回的盈余公積、未分派利潤（根據(jù)一體化存續(xù)，合并日之前當年歸屬于母公司的利潤），以后每年都要做這筆分錄；.先成本法改權(quán)益法，再進行長投與所有者權(quán)益的抵消【目的：計算少數(shù)股東權(quán)益】；（1）為什么要改權(quán)益法？由于改完了，才干使長投與子公司報表中的所有者權(quán)益形成對沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？并非如此，由于子公司當年的利潤、其綜、期權(quán)，在改權(quán)益法時都已經(jīng)調(diào)出來了，所以雖然之后做了抵消，但他們其實都還存在。.同控合并，成本法改權(quán)益法：成本法沒做的，權(quán)益法要做的一一損益、其綜、期權(quán)；成本法做了的，權(quán)益法要做的一一鈔票股利；借：投資收益；貸:長投；.【重點】連續(xù)編制合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表規(guī)定：（1）本年年初數(shù)應(yīng)與上期期末數(shù)一致；（2）合并報表不能抄上期數(shù)字，而只能是根據(jù)個別報表相加后，進行抵消調(diào)整而得出；（3）合并報表所做的任何分錄，都但是賬，也不反映到個別報表中去，即一次性;例子：2023年12月31日，母子公司間應(yīng)收賬款計提的壞賬準備，在2023年合并報表中要抵沖：借:應(yīng)收賬款一壞賬準備100貸:資產(chǎn)減值損失100到了2023年終編合并報表時，為保證勾稽關(guān)系,2023年初數(shù)要與2023年末數(shù)相一致，所以還是要做一次抵沖分錄，只但是將“本年”替換為“年初”：借:應(yīng)收賬款-壞賬準備100貸:年初未分派利潤10（）【合并中，與凈損益相關(guān)的年初項目都用此分錄，如以前年度“投資收益”，替換為“年初未分派利潤”】.少數(shù)股東權(quán)益可以到負數(shù)，并非到0為止；.抵消長投和所有者權(quán)益之后,還需將子公司的投資收益與子公司當年利潤分派相抵消（目的:計算少數(shù)股東損益）借:投資收益（代表凈利潤中母公司部分）少數(shù)股東損益（凈利潤中少數(shù)股東部分）年初未分派利潤貸:提取盈余公積（未分派利潤中減少的）向股東分派利潤（未分派利潤中減少的）未分派利潤（與長投、所有者權(quán)益抵消時的未分派利潤是同一個）注意：（1）少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益在性質(zhì)上有點奇葩：少數(shù)股東權(quán)益，與此處同在貸方的長投不同，長投是資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益，且?guī)в胸搨囊馕?少數(shù)股東損益，對于合并方而言，是利潤的抵減，可以理解為，少數(shù)股東的損益增長，導致從子公司利潤中要切給少數(shù)股東的部分要增大，那么合并方的利潤就要減少,所以應(yīng)列在借方;反之,少數(shù)股東的損益減少，則少數(shù)股東損益在貸方,由于這意味著合并方的利潤增多。（2）此分錄的理解:年初未分派+增長（母部分+子部分）一減少（轉(zhuǎn)盈余公積部分十發(fā)鈔票股利部分）=年末未分派；但要想到：投資收益在借方，是由于子公司收入費用都進來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是由于并入的子公司收入費用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并解決.購買法,先把子公司賬面調(diào)公允,差額計入資本公積：借:固定資產(chǎn)；貸:資本公積；假如考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積25%;貸;遞延所得稅負債25%;而后在進行母子公司間長投與所有者權(quán)益的抵消時，資本公積應(yīng)當用公允，即將賬面值加上這里的調(diào)整值；（這里的抵消時，借方會出現(xiàn)商譽）借：實收資本資本公積盈余公積未分派利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：假如考慮遞延所得稅負債，則此處資本公積會減少25樂相應(yīng)的，商譽會加大，所以，貸遞延所得稅相應(yīng)的實質(zhì)是商譽，雖然在分錄中用的是資本公積,但資本公積最終會被抵消掉；.工作底稿程序：第一步：將母公司賬目與子公司賬目過人進來算合計數(shù)；第二步：進行調(diào)整（被投資方資產(chǎn)負債:從賬目調(diào)到公允）：（長投：成本法調(diào)為權(quán)益法）第三步：進行抵消（長投與所有者權(quán)益）；第四步：得出合并金額；.連續(xù)編報:做調(diào)整分錄時.，只根據(jù)上一年即可得出（期初+變動），不需再往前追溯；.長投成本法調(diào)權(quán)益法：（1）資產(chǎn)項目，公允比賬面高，利潤要調(diào)減，反之則調(diào)增；比較好理解的是存貨，進而可知應(yīng)收賬款也是如此（例如應(yīng)收賬款公允比賬面少100,則無論收回還是未收回，利潤調(diào)整時均要調(diào)增100）；（2）分錄（注意，合并報表中的分錄都是一次性的）合并日：調(diào)整合并日賬面與公允的不一致；第一-年年末:合并日分錄照抄一遍+本年調(diào)整；次年年初：合并日分錄照抄一遍+年初調(diào)整（損益類的都換為年初未分類利潤）；次年年末：合并日分錄照抄?遍+年初調(diào)整分錄+本年調(diào)整；（3）解題思緒:整體思緒：第?步，調(diào)整凈利潤（公允）：第二步，計算投資者的損益和權(quán)益；具體思緒：通過調(diào)整資產(chǎn)負債的賬面公允差，調(diào)整本年凈利潤，再結(jié)合提取盈余公積和分派鈔票股利，加上年初未分派利潤，推導出年末未分派利潤，以上環(huán)節(jié)，完畢按公允調(diào)整子公司所有者權(quán)益，進而計算①控股股東的投資收益和長投年末余額;②少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益年末余額；做分錄時，同上：①調(diào)全年初資產(chǎn)和負債的賬面公允差，差額計入資本公積；再調(diào)本年因資產(chǎn)和負債賬面公允差導致的