2023年cpa注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)之合并財(cái)務(wù)報(bào)表筆記

思緒:.合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以當(dāng)年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的,而不是上年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；損益類是暫時(shí)性賬戶，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是永久性賬戶，個(gè)別報(bào)表在成本法下，不反映子公司暫時(shí)性賬戶的調(diào)整（當(dāng)年和往年都不反映），而合并規(guī)定反映；所以，年初未分派利潤(rùn)的調(diào)整，要以過去n-1年的累計(jì)數(shù)來進(jìn)行，其綜、其資也都是同樣；.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要先將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以便更加清楚的反映母、子公司之間的聯(lián)系：但作為一個(gè)合并整體,二次分派不能影響整體金額，所以還要抵消掉；.整體大三步走：第一步,子公司賬面調(diào)公允第二步,母公司長(zhǎng)投成本法改權(quán)益法第三步，內(nèi)部交易抵消筆記：一、二、合并理論與合并范圍.我國(guó)商譽(yù)的解決的母公司理論，其余的都是實(shí)體理論;兩者都規(guī)定控制；母公司理論:資產(chǎn)/負(fù)債+所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益：所有權(quán)理論（50%,50險(xiǎn)，在我國(guó)沒有使用；該理論不規(guī)定控制；.判斷控制三要素：權(quán)力，可變|口1報(bào)，運(yùn)用權(quán)力影響問報(bào)金額;(1)跌價(jià)不超過未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，本期:將子公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；次年:替換借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸:期初未分派利潤(rùn)；(2)跌價(jià)超過存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，按存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目自身抵消借方.:負(fù)債；貸方：資產(chǎn)；假如不是直接交易,而是通過二級(jí)市場(chǎng)，也許會(huì)有差額，計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用；.內(nèi)部投資收益(利息收入)與利息費(fèi)用的抵消；全抵消；.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消；同存貨的壞賬準(zhǔn)備，將計(jì)提的、抵沖的、轉(zhuǎn)回的都抵消即可；壞賬準(zhǔn)備，八字真言:先抵期初，再抵差額；注意：合并報(bào)表分錄是一次性的，但假如是不影響所有者權(quán)益的分錄，則發(fā)生時(shí)做一次，下期按下期數(shù)額重做，而不必再照抄一次上期的數(shù)額。比如:借：應(yīng)付賬款；貸：應(yīng)收賬款；(即假如數(shù)額沒變,則照抄一遍即可).收購(gòu)時(shí)應(yīng)收賬款有壞賬準(zhǔn)備,后來個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)【叱但合并報(bào)表中不允許轉(zhuǎn)【嘰因素:購(gòu)買時(shí)，應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉(zhuǎn)回。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并解決.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)交易的抵銷；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)；借：期初未分派利潤(rùn)；貸:固定資產(chǎn)一原價(jià)；（2）抵消多提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分派利潤(rùn)；注意:第1年,無期初未分派利潤(rùn)；第2年，期初未分派利潤(rùn)=x；第3年，期初未分派利潤(rùn)二2x;第4年，期初未分派利潤(rùn)=3x；以此類推（3）抵消本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)；a.一方商品，一方固定資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入；貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）注意：①?gòu)暮喜⒔嵌瓤矗緛淼纳唐纷兂闪斯潭ㄙY產(chǎn)，但沒必要將固定資產(chǎn)所有還原為商品，由于在公司內(nèi)部,汽車、房屋作為商品還是固定資產(chǎn)，本來就是可以自主擬定的事項(xiàng)，不需要硬加調(diào)整；所以，只需要將其中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)出即可；②對(duì)于固定資產(chǎn)入賬時(shí)產(chǎn)生的安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等直接成本，不應(yīng)調(diào)減；③次年，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本一并轉(zhuǎn)為“期初未分派利潤(rùn)”，即為（1）b.雙方都是固定資產(chǎn)：‘借：營(yíng)業(yè)外收入;貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（4）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)川注意:到次年，管理費(fèi)用替換為“期初未分派利潤(rùn)”，即為（2）.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)發(fā)生變賣或報(bào)廢后，年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出“項(xiàng)目代替；理解:將內(nèi)部交易溢價(jià)和折舊而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整掉，影響的是營(yíng)業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消；（將固定資產(chǎn)一一原價(jià)替換為營(yíng)業(yè)外收入）借:期初未分派利潤(rùn)；貸：營(yíng)業(yè)外收入注意:嚴(yán)格來說,個(gè)別報(bào)表中低價(jià)賣，出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)一方面充營(yíng)業(yè)外支出;（下圖）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵消（替換固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：期初未分派利潤(rùn)；（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）借:營(yíng)業(yè)外收入；貸：管理費(fèi)用注意：(1)由于合并報(bào)表是在調(diào)整個(gè)別報(bào)表,所以變賣或報(bào)廢的所得,在個(gè)別報(bào)表中已解決，在合并報(bào)表中不需要再做分錄。(2)減值是資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，但折舊不是一一折舊在貸方，資產(chǎn)減；折舊在借方，資產(chǎn)增；九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的解決(類似固定資產(chǎn))1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的；(1)抵銷往期購(gòu)入的無形資產(chǎn)原價(jià)：借：期初未分派利潤(rùn)；貸:無形資產(chǎn)一一原價(jià)；(2)抵銷本期購(gòu)入的無形資產(chǎn)原價(jià)：借:營(yíng)業(yè)外收入；貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià)；(3)抵銷期初累計(jì)多提攤銷：借:無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷；貸:期初未分派利潤(rùn)；(4)抵銷本期多提攤銷：借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷；貸：管理費(fèi)用；發(fā)生變賣或報(bào)廢的,將無形資產(chǎn)一一原價(jià)和無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷，替換為營(yíng)業(yè)外收入;（1）抵銷無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：期初未分派利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入；（2）抵銷期初累計(jì)多提攤銷借:營(yíng)業(yè)外收入；貸：期初未分派利潤(rùn)；（3）抵銷本期多提攤銷；借:營(yíng)業(yè)外收入貸:管理費(fèi)用；提醒：合并報(bào)表分錄是調(diào)整與個(gè)別報(bào)表的差異；十、特殊交易在合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)解決（一）追加投資的會(huì)計(jì)解決；.母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)屬于權(quán)益性交易,不允許出現(xiàn)損益，也不能改變商譽(yù)；（由于控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只能反映原投資部分,新增持股比例部分在合并報(bào)表中不能確認(rèn)商譽(yù)）；長(zhǎng)投,按照長(zhǎng)投準(zhǔn)則入賬；合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債均以合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值連續(xù)計(jì)量的金額反映，不能按照公允價(jià)值重新計(jì)量；新增長(zhǎng)投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差,調(diào)減母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積，局限性的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價(jià)值連續(xù)計(jì)最的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】.多次分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下公司合并（合并中一定是全賣再全買,因素：一點(diǎn)算商譽(yù)）（1）一方面判斷是不是一攬子交易（類似于租期前2023高收費(fèi)、后2023免費(fèi),幾筆交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）；如是一攬子，則應(yīng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)解決；如不是一攬子：個(gè)別報(bào)表,按長(zhǎng)投那章進(jìn)行即可；原投資是可供，則總長(zhǎng)投=原公允+新公允；原投資是權(quán)益法,則總長(zhǎng)投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出；注意:原賬面，要考慮期間的變動(dòng)，不能只算原投資的初始金額；合并報(bào)表，認(rèn)公允，一點(diǎn)算商譽(yù)；所以原投資的現(xiàn)時(shí)公允（認(rèn)為所有賣掉，公允與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益），再加上新投資對(duì)價(jià)的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，擬定為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入；注意：原投資是權(quán)益法,合并認(rèn)為是賣掉,其綜應(yīng)在合并中轉(zhuǎn)出原投資是可供時(shí)，其綜在個(gè)別中轉(zhuǎn)出,在合并中不需再轉(zhuǎn)；.多次分步實(shí)現(xiàn)同一控制下公司合并（找準(zhǔn)追溯時(shí)點(diǎn),之后視同始終合并）原則:追溯調(diào)整,追溯時(shí)點(diǎn)為合并方與被合并方同處在最終控制方控制之下的時(shí)點(diǎn)，（視同參與活動(dòng)各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前狀態(tài)存在）;同時(shí)，為避免反復(fù)計(jì)算被投資方凈損益，應(yīng)將追溯時(shí)點(diǎn)至合并日之間的投收、其綜、期權(quán),應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。環(huán)節(jié)：（1）追溯時(shí)點(diǎn)：將被合并方凈資產(chǎn)（100%）并入,將長(zhǎng)投（30%）沖掉，差額計(jì)資本公積；借：資產(chǎn)、負(fù)債貸：長(zhǎng)投資本公積（2）追溯時(shí)點(diǎn)后：除按照合并準(zhǔn)則追溯編制合并報(bào)表外，還應(yīng)原本按照長(zhǎng)投權(quán)益法已經(jīng)確認(rèn)的投收、其綜、期權(quán)進(jìn)行抵沖，避免反復(fù)計(jì)量；借：期初留存收益（往年部分）投資收益（本年部分）貸:長(zhǎng)投注意：忽然明白凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益是不同樣的，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差，在借方；所有者權(quán)益在貸方，兩者只是數(shù)字相等,但性質(zhì)相反；.本期增長(zhǎng)子公司時(shí)編制合并報(bào)表（1）同一控制（權(quán)益結(jié)合法）資產(chǎn)負(fù)債表:調(diào)全年初數(shù)：利潤(rùn)表和鈔票流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購(gòu)買法）資產(chǎn)負(fù)債表：不調(diào)全年初數(shù)；利潤(rùn)表和鈔票流量表：從購(gòu)買日算起；（二）處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)解決；.不喪失控制權(quán)的部分處分注意：控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，此為權(quán)益性交易，不允許影響損益和商譽(yù)：（1）個(gè)別報(bào)表，仍在成本法范疇內(nèi)，投資收益;售價(jià)-長(zhǎng)投成本*份額；借：銀存;貸：長(zhǎng)投；投收：（2）合并報(bào)表，權(quán)益性交易，資本公積=也：價(jià)-連續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)*份額；（資本公積局限性的，沖留存收益）；提醒：a.權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不能確認(rèn)損益;b.計(jì)算資本公積時(shí)，不能用長(zhǎng)投成本追溯調(diào)整值，由于會(huì)影響其中的商譽(yù);C.因此合并報(bào)表中,投資收益=0,商譽(yù)按購(gòu)買日計(jì)算即可；.喪失控制權(quán)的處置一次交易即喪失投資收益=（對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-（自購(gòu)買日連續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+商譽(yù)）其綜、期權(quán)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；（2）分步處置子公司假如不是一攬子，則未喪失部分按未喪失解決，喪失時(shí)按喪失解決；假如是一攬子，應(yīng)將所有交易作為一項(xiàng)交易解決，其中，喪失之前的每次交易，價(jià)款與連續(xù)計(jì)算賬面價(jià)值的差額,在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入其他綜合收益（既然都喪失控制權(quán)了，就不要再出資本公積了），待喪失時(shí)一并轉(zhuǎn)入損益；注意:一攬子的判斷依據(jù):①同時(shí)約定;②結(jié)合起來達(dá)成商業(yè)目的;③單獨(dú)看不經(jīng)濟(jì),合并考慮才干真正反映經(jīng)濟(jì)影響；（3）本期減少子公司編制報(bào)表：不存在是否同一控制的問題了，各報(bào)表都編制到出售日即可；（三）因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋；權(quán)益性交易，無損益、商譽(yù)影響,走資本公積，用連續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值；資本公積=增資后持股比例*增日后凈資產(chǎn)賬面-增資前持股比例*增資前凈資產(chǎn)賬面注意：1.增資前凈資產(chǎn)賬面不是最初的凈資產(chǎn)賬面,而是少數(shù)股東投資日之前的數(shù)值；2.這是合并報(bào)表的事,個(gè)別報(bào)表不解決；（四）交叉持股的會(huì)計(jì)解決;對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，報(bào)表日時(shí)?，應(yīng)按照初始投資成本，轉(zhuǎn)為合并報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)（項(xiàng)目為一一減:庫(kù)存股）。對(duì)廣子公司持有股公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消解決；子公司互相之間持有的長(zhǎng)投，應(yīng)按照母公司對(duì)子公司持有長(zhǎng)投的抵消方法，將長(zhǎng)投與其相應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額互相抵消；（五）逆流交易的會(huì)計(jì)解決如前所述，按比例分派；假設(shè)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中，母公司占48,子公司占12,則借：期初未分派利潤(rùn)60;營(yíng)業(yè)收入a；貸:營(yíng)業(yè)成本a；存貨48;借:少數(shù)股東權(quán)益12;貸：少數(shù)股東損益12;注意：①第二個(gè)分錄，由于之前抵消投資收益與子公司利潤(rùn)時(shí)?，已將子公司利潤(rùn)中歸屬于控股方的利潤(rùn)和歸屬于少數(shù)股東的利潤(rùn)都抵銷掉了，現(xiàn)在由于有逆流的內(nèi)部交易，所以歸屬控股方的部分抵銷掉沒有問題，不需要調(diào)整，但是，抵掉的歸屬于少數(shù)股東的部分,其中有12應(yīng)有少數(shù)股東承擔(dān)，需要轉(zhuǎn)回，就增長(zhǎng)了合并方的利潤(rùn)。如前所述,子公司損益在貸方，合并方利潤(rùn)增長(zhǎng),所以子公司損益在貸方；同時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益,帶有負(fù)債的意味，現(xiàn)在子公司承擔(dān)12,負(fù)債就減少12,所以少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)在借方；②再考慮順流交易，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所有由母公司承擔(dān)，之前做投資收益與子公司利潤(rùn)抵銷時(shí)已所有抵消，故不需要再做解決；③假如次年，都賣掉了，則再用三步法去走;借:期初未分派利潤(rùn)60；貸:營(yíng)業(yè)成本60；借:少數(shù)股東權(quán)益12;期初未分派利潤(rùn)12；（上期少數(shù)股東損益，替換為期初未分派利潤(rùn)）借:少數(shù)股東損益12;少數(shù)股東權(quán)益12;（子公司損益實(shí)現(xiàn)了，就要給人家，所以子公司損益在借方,子公司權(quán)益在貸方）④涉及逆流的損益都會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，涉及內(nèi)部交易應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。⑤未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要將少數(shù)股東部分找補(bǔ)回來（借：少權(quán)；貸:少損；）；相應(yīng)的，次年實(shí)現(xiàn)時(shí),要將實(shí)現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)回（借：少損；貸:少權(quán)）（六）其他特殊交易站在合并報(bào)表角度,對(duì)不一致事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整；例如，母公司固定資產(chǎn)，出租給子公司形成投資性房地產(chǎn)，在合并報(bào)表角度看，該交易并不存在，所以仍然是固定資產(chǎn)。十一、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并解決提醒：資產(chǎn)賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ),可抵扣暫時(shí)性差異,遞延所得稅資產(chǎn)；借:遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費(fèi)用；資產(chǎn)賬面價(jià)值》計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債；借:所得稅費(fèi)用；貸:遞延所得稅負(fù)債通?？紤]前兩個(gè)因素，即權(quán)力的大小和可變回報(bào)的量級(jí)；（實(shí)質(zhì)性權(quán)力，不考慮保護(hù)型權(quán)力,來源是表決權(quán),或結(jié)構(gòu)化主體的協(xié)議安排）注意：要基于實(shí)質(zhì)，而不是形式一一固定利息回報(bào)，由于存在風(fēng)險(xiǎn)，也也許是可變回報(bào)；從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，大部分都是可變回報(bào)（國(guó)債除外）.可分割部分：自己的錢償還自己的債務(wù)，與其別人沒有關(guān)系。（能構(gòu)成可分割的非常少）.投資性主體:特點(diǎn)1：不打算無限期持有該投資;特點(diǎn)2：投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；豁免僅指母公司是投資性主體的情況一一僅合并為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的了?公司，其他的豁免合并；非投資性主體，所有合并；三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則和準(zhǔn)備工作.原則：以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的原則；一體性原則；重要性原則；.抵消：例子：母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價(jià)值計(jì)量,合并報(bào)表中需要抵消哪些？（1）投資性房地產(chǎn)在合并報(bào)表中，并不存在，所以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的分錄，要抵消；（2）公允價(jià)值變動(dòng)，抵消;（3）提折舊；（4）租金收入和子公司管理費(fèi)用，抵消；（5）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的遞延所得稅，沖掉；四、長(zhǎng)投與所有者權(quán)益的合并解決（同控）.同控合并時(shí)，沖完子公司所有者權(quán)益后，還要將屬于母公司的留存收益按比例轉(zhuǎn)I可的因素:（一）內(nèi)部應(yīng)收款的所得稅合并抵銷一一先抵期初，再抵差額邏輯：見到應(yīng)收，就要考慮到壞賬，見到壞賬，就要考慮到遞延。應(yīng)收-壞賬-遞延.本年：（1）抵應(yīng)收應(yīng)付：借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款（2）抵壞賬準(zhǔn)備：借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；（3）抵遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)（數(shù)值為期末與期初差額）.次年：借：應(yīng)付賬款（當(dāng)年數(shù)）貸:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分派利潤(rùn)（替換）借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損害（或相反分錄）借：期初期分派利潤(rùn)（替換）貸:遞延所得稅資產(chǎn)借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并解決提醒：（1）合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的計(jì)稅基礎(chǔ)?定是一致的;但賬面價(jià)值不同，因此會(huì)產(chǎn)生賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額一一暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。（2）合并報(bào)表賬面價(jià)值通常是銷售方賬面價(jià)值,計(jì)稅基礎(chǔ)則通常是購(gòu)貨方賬面價(jià)值；（3）假如還存在跌價(jià)準(zhǔn)備，則也應(yīng)考慮進(jìn)遞延當(dāng)中。思緒:分三塊.內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，三步走；.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷；.遞延所得稅解決；注意：（1）計(jì)算遞延時(shí)，先根據(jù)合并賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，算出合并報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)；與個(gè)別報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)進(jìn)行比較,兩者之差才是真正的合并報(bào)表抵消分錄的數(shù)值；做分錄時(shí)，一定要先調(diào)期初，再調(diào)差額：比如期初合并報(bào)表中遞延為7.5,而期末合并報(bào)表遞延與個(gè)別報(bào)表遞延相等；則做分錄：借:遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：期初未分派利潤(rùn)7.5：借:所得稅費(fèi)用7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5；（2）次年做分錄的思緒還是，先調(diào)期初，再調(diào)差額；（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，要以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限；（超過的部分是真跌價(jià)，不能抵銷）；（4）第一年的跌價(jià)，在合并中不認(rèn);所以次年存貨抵銷三步走時(shí)，存貨中內(nèi)含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),仍然是以最初的價(jià)差為基礎(chǔ)計(jì)算，不考慮第一年提的跌價(jià)；⑸個(gè)別報(bào)表中，跌價(jià)準(zhǔn)備在商品銷售后，會(huì)沖減成本；但合并報(bào)表不認(rèn)，所以合并報(bào)表中，要將此沖減抵銷掉;即，商品對(duì)外出售后，扣掉的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要補(bǔ)上,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵沖的營(yíng)業(yè)成本要轉(zhuǎn)回;（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等的介并解決提醒：（1）固定資產(chǎn)與存貨的差別就是要考慮折舊，即原價(jià)、折舊、減值、遞延，四塊。（2）固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)送費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入成本的，與抵銷無關(guān)；十二、合并鈔票流量表的編制提醒：（1）投資活動(dòng)重要指與構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定、無形）和非鈔票等價(jià)物范圍的投資相關(guān)的；（2）籌資活動(dòng)重要指與改變所有者權(quán)益和負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)相關(guān)的；例：.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)支付鈔票:在個(gè)別中影響長(zhǎng)投，算投資流出，在合并中影響少數(shù)股東權(quán)益，是所有者權(quán)益，所以算籌資流出;.為建造房屋發(fā)行債券收到鈔票：為****是定語，這句話的主題是發(fā)行債券，所以是籌資流入：.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到鈔票：算附抵押的短期借款，籌資流入；.不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到鈔票：經(jīng)營(yíng)流入；.處置子公司收到鈔票350,子公司鈔票余額500:個(gè)別中算投資流入，合并中算投資流出；.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi):長(zhǎng)期應(yīng)付款減少,籌資流出；.購(gòu)買交易性權(quán)益工具支付鈔票:投資流出;.支付在建工程人員工資:投資流出;補(bǔ)充:或有對(duì)價(jià)，對(duì)賭時(shí)預(yù)計(jì)不發(fā)生，后來發(fā)生時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)貸:投資收益；收屆時(shí)：借：銀行存款;貸:交易性金融資產(chǎn)；公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將被合并方的所有者權(quán)益所有從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了，此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益,但同一控制下的控股合并是假設(shè)合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄。.合并報(bào)表中做的抵消分錄是一次性的,但是賬,所以每次做合并報(bào)表時(shí)，只要事項(xiàng)還存在,分錄就得重新做。因此,1.中所述的合并日用資本公積轉(zhuǎn)回的盈余公積、未分派利潤(rùn)（根據(jù)一體化存續(xù)，合并日之前當(dāng)年歸屬于母公司的利潤(rùn)），以后每年都要做這筆分錄；.先成本法改權(quán)益法，再進(jìn)行長(zhǎng)投與所有者權(quán)益的抵消【目的：計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益】；（1）為什么要改權(quán)益法？由于改完了，才干使長(zhǎng)投與子公司報(bào)表中的所有者權(quán)益形成對(duì)沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？并非如此，由于子公司當(dāng)年的利潤(rùn)、其綜、期權(quán)，在改權(quán)益法時(shí)都已經(jīng)調(diào)出來了，所以雖然之后做了抵消，但他們其實(shí)都還存在。.同控合并，成本法改權(quán)益法：成本法沒做的，權(quán)益法要做的一一損益、其綜、期權(quán)；成本法做了的，權(quán)益法要做的一一鈔票股利；借：投資收益；貸:長(zhǎng)投；.【重點(diǎn)】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定：（1）本年年初數(shù)應(yīng)與上期期末數(shù)一致；（2）合并報(bào)表不能抄上期數(shù)字，而只能是根據(jù)個(gè)別報(bào)表相加后，進(jìn)行抵消調(diào)整而得出；（3）合并報(bào)表所做的任何分錄，都但是賬，也不反映到個(gè)別報(bào)表中去，即一次性;例子：2023年12月31日，母子公司間應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在2023年合并報(bào)表中要抵沖：借:應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100貸:資產(chǎn)減值損失100到了2023年終編合并報(bào)表時(shí)，為保證勾稽關(guān)系,2023年初數(shù)要與2023年末數(shù)相一致，所以還是要做一次抵沖分錄，只但是將“本年”替換為“年初”：借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100貸:年初未分派利潤(rùn)10（）【合并中，與凈損益相關(guān)的年初項(xiàng)目都用此分錄，如以前年度“投資收益”，替換為“年初未分派利潤(rùn)”】.少數(shù)股東權(quán)益可以到負(fù)數(shù)，并非到0為止；.抵消長(zhǎng)投和所有者權(quán)益之后,還需將子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分派相抵消（目的:計(jì)算少數(shù)股東損益）借:投資收益（代表凈利潤(rùn)中母公司部分）少數(shù)股東損益（凈利潤(rùn)中少數(shù)股東部分）年初未分派利潤(rùn)貸:提取盈余公積（未分派利潤(rùn)中減少的）向股東分派利潤(rùn)（未分派利潤(rùn)中減少的）未分派利潤(rùn)（與長(zhǎng)投、所有者權(quán)益抵消時(shí)的未分派利潤(rùn)是同一個(gè)）注意：（1）少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益在性質(zhì)上有點(diǎn)奇葩：少數(shù)股東權(quán)益，與此處同在貸方的長(zhǎng)投不同，長(zhǎng)投是資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益，且?guī)в胸?fù)債的意味;少數(shù)股東損益，對(duì)于合并方而言，是利潤(rùn)的抵減，可以理解為，少數(shù)股東的損益增長(zhǎng)，導(dǎo)致從子公司利潤(rùn)中要切給少數(shù)股東的部分要增大，那么合并方的利潤(rùn)就要減少,所以應(yīng)列在借方;反之,少數(shù)股東的損益減少，則少數(shù)股東損益在貸方,由于這意味著合并方的利潤(rùn)增多。（2）此分錄的理解:年初未分派+增長(zhǎng)（母部分+子部分）一減少（轉(zhuǎn)盈余公積部分十發(fā)鈔票股利部分）=年末未分派；但要想到：投資收益在借方，是由于子公司收入費(fèi)用都進(jìn)來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是由于并入的子公司收入費(fèi)用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并解決.購(gòu)買法,先把子公司賬面調(diào)公允,差額計(jì)入資本公積：借:固定資產(chǎn)；貸:資本公積；假如考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積25%;貸;遞延所得稅負(fù)債25%;而后在進(jìn)行母子公司間長(zhǎng)投與所有者權(quán)益的抵消時(shí)，資本公積應(yīng)當(dāng)用公允，即將賬面值加上這里的調(diào)整值；（這里的抵消時(shí)，借方會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)）借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：假如考慮遞延所得稅負(fù)債，則此處資本公積會(huì)減少25樂相應(yīng)的，商譽(yù)會(huì)加大，所以，貸遞延所得稅相應(yīng)的實(shí)質(zhì)是商譽(yù)，雖然在分錄中用的是資本公積,但資本公積最終會(huì)被抵消掉；.工作底稿程序：第一步：將母公司賬目與子公司賬目過人進(jìn)來算合計(jì)數(shù)；第二步：進(jìn)行調(diào)整（被投資方資產(chǎn)負(fù)債:從賬目調(diào)到公允）：（長(zhǎng)投：成本法調(diào)為權(quán)益法）第三步：進(jìn)行抵消（長(zhǎng)投與所有者權(quán)益）；第四步：得出合并金額；.連續(xù)編報(bào):做調(diào)整分錄時(shí).，只根據(jù)上一年即可得出（期初+變動(dòng)），不需再往前追溯；.長(zhǎng)投成本法調(diào)權(quán)益法：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目，公允比賬面高，利潤(rùn)要調(diào)減，反之則調(diào)增；比較好理解的是存貨，進(jìn)而可知應(yīng)收賬款也是如此（例如應(yīng)收賬款公允比賬面少100,則無論收回還是未收回，利潤(rùn)調(diào)整時(shí)均要調(diào)增100）；（2）分錄（注意，合并報(bào)表中的分錄都是一次性的）合并日：調(diào)整合并日賬面與公允的不一致；第一-年年末:合并日分錄照抄一遍+本年調(diào)整；次年年初：合并日分錄照抄一遍+年初調(diào)整（損益類的都換為年初未分類利潤(rùn)）；次年年末：合并日分錄照抄?遍+年初調(diào)整分錄+本年調(diào)整；（3）解題思緒:整體思緒：第?步，調(diào)整凈利潤(rùn)（公允）：第二步，計(jì)算投資者的損益和權(quán)益；具體思緒：通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的賬面公允差，調(diào)整本年凈利潤(rùn)，再結(jié)合提取盈余公積和分派鈔票股利，加上年初未分派利潤(rùn)，推導(dǎo)出年末未分派利潤(rùn)，以上環(huán)節(jié)，完畢按公允調(diào)整子公司所有者權(quán)益，進(jìn)而計(jì)算①控股股東的投資收益和長(zhǎng)投年末余額;②少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益年末余額；做分錄時(shí)，同上：①調(diào)全年初資產(chǎn)和負(fù)債的賬面公允差，差額計(jì)入資本公積；再調(diào)本年因資產(chǎn)和負(fù)債賬面公允差導(dǎo)致的