帶息應(yīng)收票據(jù)利息計算及相關(guān)會計處理

帶息應(yīng)收票據(jù)利息計算及相關(guān)會計處理應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或供給勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計息分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6一帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算 帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)面值加上票據(jù)利息，其中利息是依據(jù)票據(jù)上載明的利率和期限計算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價值×利率×期限。公式中的期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。在實務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，統(tǒng)一按次月對應(yīng)日為整月計算，即以到期月份中與出110341013112228〔229、331實際天數(shù)計算，但通常在出票日和到期日這兩天中，只計算其中的一天。如1月316041〔228。公式中的利率一般以年利率表示。但當票據(jù)期限按月表示時，要將年利率換算成月利率〔1，應(yīng)收票據(jù)利息按票面價值、票據(jù)期限〔月數(shù)〕和利率計算。當票據(jù)期限按天表示時，要將年利率換算成日利率〔36，應(yīng)收票據(jù)利息按票面價值、票據(jù)期限〔天數(shù)〕和日利率計算。二、帶息應(yīng)收票據(jù)持有期間利息的會計處理對于尚未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時沖減當期財務(wù)費用。此處“期末”應(yīng)當怎樣理解，是指每月末，還是每季末或每年末？因應(yīng)收票據(jù)本身6貸記“財務(wù)費用”科目。這樣，該票據(jù)持有期間應(yīng)收取的利息就分攤到了持有期各個月份中，沖減各月的財務(wù)費用。1：2023313000051003510060〔到期430〕的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。會計處理為：①收到票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司3510030000〔銷項稅額〕51003月31日，計算出3=3510×8÷1×1=23〔元，借：應(yīng)收票2342344303556835334234但是以上對票據(jù)利息的會計處理明顯不符合重要性原則。我國會計制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)的最長期限不超過六個月，票據(jù)的票面利率一般也不會高于同期銀行利率，否則承兌人會通過銀行舉債來歸還應(yīng)付票據(jù)債務(wù)。會計期末企業(yè)持有的期限較短、利率較低、數(shù)量相對不大的帶息應(yīng)收票據(jù)，其產(chǎn)生的利息收入對票據(jù)持有企業(yè)來說金額很小，不會對企業(yè)的會計要素以及經(jīng)濟狀況產(chǎn)生較大影響，是不重要的會計事項，可簡化核算。因此，例1331用對利息進展會計處理，等到到期日430全部計入到期月份〔4〕4303556835100468票據(jù)持有期跨年度，則最好在年末依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，計算出自出票日起到持有至年末止這段時間的利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。2：2023101100000170001170006〔到202341〕的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。會計處理為：①2023101117000100000〔銷項稅額〕17000〔20231231〕計提票據(jù)利息，票據(jù)利息=117008%123=234〔元，借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司2340財務(wù)費用2340元。③票據(jù)到期收回款項2023年4月1日=117000+11700×8÷1×6=12168〔元2023=117008%÷13=234〔元，借：銀行存款121680元；貸：應(yīng)收票據(jù)———乙公司1193402340假設(shè)帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)賬面余額將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查賬簿中登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用。價值加上到期利息。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)天數(shù)的計算仍舊承受“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，貼現(xiàn)中所承受的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)銀行按貼現(xiàn)率計算扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。有關(guān)計算公式如下：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1；貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)；貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息。依據(jù)《支付結(jié)算方法》的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，在現(xiàn)行會計處理中，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。3：202341313〔到期611000008%的銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。假設(shè)承兌人在異地，銀行年貼現(xiàn)率為10%。計算如下：貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64〔天=100000+10000×8÷1×3=10200〔元=102000×10÷36×64=1813.3〔元=102000-1813.33=100186.6〔元。100186.67100000186.67但很多人對于以上會計處理存在一個疑問，即應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時為何沒有考慮自出票日到貼現(xiàn)日期間的利息。按說票據(jù)貼現(xiàn)〔即轉(zhuǎn)讓給銀行〕時，應(yīng)當是連“本”帶“息”一起轉(zhuǎn)出，為何現(xiàn)行會計處理中只是按票據(jù)的賬面余額〔即“本〕轉(zhuǎn)3生=100008%11=666.6〔元4月1日計提利息的會計分錄為：借666.67666.6741100186.67480100666.674804141100186.67100000186.67貼現(xiàn)日期間的利息，其會計處理的結(jié)果都是一樣的。由于就票據(jù)貼現(xiàn)的實質(zhì)來看，貼現(xiàn)時貼現(xiàn)凈額的計算是到期值減去貼現(xiàn)息，而到期值包含票據(jù)面值和持有期間產(chǎn)生的全部利息的和，貼現(xiàn)息是貼現(xiàn)企業(yè)“付出”的利息，記入“財務(wù)費用”科目的借方，而自票據(jù)出票日至到期日產(chǎn)生的全部利息應(yīng)為貼現(xiàn)企業(yè)“獲得”的利息，記入“財務(wù)