印花稅培訓課件

印花稅有關政策說明《印花稅稅目稅率表》明確應稅合同應為書面合同，如何理解書面合同的概念？

《民法典》第四百六十九條第二、三款規(guī)定：書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。

以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。

注：沒有合同，有發(fā)票，僅憑發(fā)票不征收印花稅。企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。問題一

1、企業(yè)在淘寶京東等平臺購物的電子訂單是否需要繳納印花稅？

《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。2、供水、供氣如何繳納印花稅？

水和氣的供應者與直接消費者之間訂立的水和氣供應合同不征收印花稅。擴展3、企業(yè)之間未書立確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同，只有口頭協(xié)議的買賣業(yè)務，是否需要征收印花稅？

根據(jù)《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。

因此，企業(yè)之間只有口頭協(xié)議的買賣業(yè)務，不需要繳納印花稅。4、印花稅法實施后，個人在4S店購買汽車簽訂的買賣合同，是否征收印花稅？

印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》買賣合同稅目備注欄次規(guī)定：“動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）”。

因此，個人在4S店購買汽車簽訂的買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，個人與4S店均不需要申報繳納印花稅。問題二

母公司與供應商簽訂了集中采購合同，屬于框架合同，只約定了相關標準和規(guī)范，并約定了單價、數(shù)量、金額上限，但此合同并不會實際結(jié)算，最終由子公司根據(jù)實際情況，在框架合同約定的單價、數(shù)量等范圍內(nèi)再次與供應商簽訂合同，并由子公司與供應商按照合同金額結(jié)算，那么印花稅如何繳納？

《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）第一條第（一）項規(guī)定，書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。

《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第（二）項規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）“應稅合同、應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅?！?/p>

因此，母公司書立集中采購框架合同等未列明金額的應稅合同后，應當在書立后的首個納稅申報期申報合同書立情況。子公司與供應商簽訂的應稅合同，應當按照合同所列的金額計算申報繳納印花稅。子公司與供應商簽訂合同所列金額與結(jié)算金額不一致的，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。1、納稅人于2022年7月16日簽訂一個銷售貨物的合同，7月20日該合同對方不想購買了，故取消

了合同，期間納稅人還未對該合同進行繳稅，在已經(jīng)取消合同不再執(zhí)行的情況下，還需要對該合同

繳印花稅嗎？

印花稅法第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）第三條第（七）項規(guī)定，未履行的應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。因此，簽訂后取消執(zhí)行的買賣合同屬于未履行合同，應當按照規(guī)定繳納印花稅。擴展2、甲供材、包工包料等方式簽訂的建設工程合同如何繳納印花稅？

印花稅法第五條第（一）項規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列金額，不包括列明的增值稅稅款。因此，不論在建設工程合同中約定由哪方提供材料、或包工包料等，均應當依據(jù)合同所列的金額按照建設工程合同稅目繳納印花稅。3、企業(yè)簽訂的應稅合同中只列明稅率和總金額（含稅價），未單獨列明增值稅稅款的，印花稅的計稅依據(jù)如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）規(guī)定：“第五條印花稅的計稅依據(jù)如下：(一)應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(二)應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。因此，企業(yè)簽訂的應稅合同只列明稅率和總金額（含稅價），未單獨列明增值稅的，則需按總金額（含稅價）繳納印花稅。2022.7.1之前購銷合同核定征收，簽訂的1000萬合同，7.1之前已執(zhí)行600萬，按600萬核定征收繳納了印花稅，剩余的400萬9月結(jié)算，該400萬部分印花稅如何繳納？

印花稅法實施之前核定征收期間簽訂的核定征收的應稅憑證，金額確定的，不再征收印花稅；金額不確定的，印花稅法實施后結(jié)算的，按規(guī)定征收印花稅。

問題三建筑企業(yè)在其機構(gòu)所在地書立建設工程合同，需在異地開展經(jīng)營活動，印花稅的納稅地點如何確定？

《印花稅法》第十三條第一款規(guī)定：“納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅?！?/p>

因此，建筑企業(yè)在其機構(gòu)所在地書立建設工程合同的，不論是否在異地開展經(jīng)營活動，均應向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。問題四前期租房給房客簽訂的合同已繳納印花稅，現(xiàn)在退一部分租金簽訂了補充協(xié)議，約定退租金額?，F(xiàn)在印花稅是根據(jù)退租金額補繳印花稅，或者因為這個是退租金能夠退印花稅？

《關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2022年第22號)規(guī)定：應稅合同、應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額