我國企業(yè)養(yǎng)老金會計相關(guān)問題的探討 3900字

我國企業(yè)養(yǎng)老金會計相關(guān)問題的探討3900字摘要:文章對我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計存在的問題進行了剖析,給出了對我國養(yǎng)老金會計處理改革的倡議。

關(guān)鍵詞:企業(yè)養(yǎng)老金會計問題

隨著人口老齡化時代的到來,世界各國都在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度。中國養(yǎng)老保險制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn),我國政府已經(jīng)開始進行改革

,將過去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)榫植糠e累制,但是我國養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。西方的理論與實務(wù)已經(jīng)形成了一整套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會計體系,我國在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對于企業(yè)養(yǎng)老金的財務(wù)與會計問題,研究尚很欠缺,因此,結(jié)合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計已成為當(dāng)前會計界的熱點問題。

一、養(yǎng)老金和養(yǎng)老方案

1.養(yǎng)老金的性質(zhì)。養(yǎng)老金是政府或企業(yè)支付離退休人員用于保障日常生活的貨幣額。對養(yǎng)老金的認(rèn)識有下列兩種觀點:“社會福利觀〞和“勞動報酬觀〞。“社會福利觀〞認(rèn)為職工效勞期間提供勞務(wù)所賺取的工資是勞動報酬,體現(xiàn)的是按勞分配關(guān)系,而職工退體后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對殘余價值的分配,體現(xiàn)的是國家和企業(yè)對職工的關(guān)心?！皠趧訄蟪暧^〞那么把養(yǎng)老金看作是勞動力價值的組成局部,認(rèn)為其實際上是遞延的勞動報酬。職工效勞期間提供勞務(wù)所獲取的報酬有兩種表現(xiàn)形式:一是效勞期間獲得的工資收入,二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。目前大多數(shù)國家采用第二種觀點。

2.養(yǎng)老金方案。養(yǎng)老金方案是企業(yè)和職工之間關(guān)于退休后養(yǎng)老金給付的一項協(xié)議,企業(yè)承諾在職工退休后,按協(xié)議規(guī)定的辦法計算給付一定數(shù)額的養(yǎng)老金。根據(jù)給付確實定辦法和風(fēng)險承當(dāng)主體的不同,美國的養(yǎng)老金方案分為設(shè)定提存制方案和設(shè)定受益制方案。設(shè)定提存方案下,企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費水平向一個獨立實體(養(yǎng)老基金)支付確定數(shù)額的提存金,職工退休時所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時的累積額,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險完全由職工個人承當(dāng)。設(shè)定受益制方案下,企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額,并確保提存金及基金資產(chǎn)投資收益的累積額能滿足到期支付養(yǎng)老金的需要,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險全部由企業(yè)承當(dāng)。

二、養(yǎng)老金計提和支付模式

國際上通行的養(yǎng)老金計提和支付模式大體上可以分成三種:一是,由企業(yè)按一定或分次支付養(yǎng)老金。二是,由企業(yè)按一定比例計提養(yǎng)老基金,但把這局部養(yǎng)老基金上交由國家的一個專職機構(gòu)管理,等職工退休時,由該專職機構(gòu)一次或分次支付養(yǎng)老金。三是,企業(yè)為職工向保險公司購置年金保單,等職工退休時由保險公司一次或分次支付養(yǎng)老金。從這三種模式來看,養(yǎng)老金會計處理大體上分成兩局部。一局部是由企業(yè)會計人員來處理定期預(yù)提的作為延期報酬的養(yǎng)老金費用(本錢),同時確定企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金責(zé)任;另一局部就是養(yǎng)老基金的會計處理,它可以由企業(yè)負(fù)責(zé)專戶處理,也可以不由企業(yè)負(fù)責(zé)而同由養(yǎng)老基金受托管理或保險公司來處理,這一局部波及到養(yǎng)老基金的投資、收回、增加和減少,要運用到許多專業(yè)人員的計算,嚴(yán)格地說,它屬于基金會計的范疇。

三、我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計存在的問題

在我國,養(yǎng)老保險是按照國家、企業(yè)、個人共同負(fù)擔(dān)的原那么,實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合,由財政和社會保障部門統(tǒng)籌管理。根本養(yǎng)老金方案中社會統(tǒng)籌局部實行現(xiàn)收現(xiàn)付制,它的資金全部來源于企業(yè);根本養(yǎng)老保險方案中的個人賬戶局部和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的都是設(shè)定提存制。目前我國養(yǎng)老金確認(rèn)的原那么實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制,養(yǎng)老金在“管理費用〞中作為期間費用核算。在新的經(jīng)濟環(huán)境下,這種會計處理辦法存在下列缺陷:

1.不合乎權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)效勞所獲取勞動報酬的一局部,與工資相比不同之處在于,工資是勞動報酬的即付局部,而養(yǎng)老金是職工勞動報酬的延期支付局部。既然養(yǎng)老金是勞動報酬的一局部,因此在職工提供效勞期間,企業(yè)在支付工資的同時就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時確認(rèn)和計量這局部延期支付的附加價值,并提計入當(dāng)期本錢。

2.不合乎配比原那么。養(yǎng)老金是以職工提供勞動為依據(jù),是其勞動報酬的一局部,而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實際支付,由于那時職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟效益,顯然不應(yīng)在支付時確認(rèn)任何費用。根據(jù)收入費用配比原那么,企業(yè)理應(yīng)將相關(guān)養(yǎng)老金計入當(dāng)期經(jīng)營費用,只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。

3.不合乎信息充沛披露原那么。我國現(xiàn)行會計制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在“管理費用〞中,沒有對養(yǎng)老金信息進行充沛披露,因而不能對企業(yè)為社會所作的奉獻及所承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任做出正確的衡量評價。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會計信息,進一步理解報表列示的數(shù)據(jù),在企業(yè)財務(wù)報表的附注中對這些信息進行披露就顯得格外重要。

4.與國際慣例相悖。目前我國企業(yè)

養(yǎng)老金的會計處理無法為國際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺,可能會造成對會計信息的曲解,或是導(dǎo)致不必要的信息轉(zhuǎn)換本錢。

四、對我國養(yǎng)老金會計處理改革的倡議

隨著我國資本市場的開展以及養(yǎng)老基金運作和管理水平的提高,同時為了使養(yǎng)老金制度的社會保障功能真正得到發(fā)揮,以真正發(fā)揮養(yǎng)老金方案的社會保障功能,根本養(yǎng)老

金方案中的個人賬戶應(yīng)實行設(shè)定收益制,該個人賬戶組成的基金由政府的社會保障機構(gòu)管理,基金管理更強調(diào)風(fēng)險防備,收益的穩(wěn)定;企業(yè)補充養(yǎng)老保險方案中的個人賬戶應(yīng)實行提存制,該個人賬戶組成的基金應(yīng)由參與保險方案人自己選擇基金組織,各基金組織可以在社會保障機構(gòu)的監(jiān)管下從事各種投資活動,投資收益由參與保險方案獲得,風(fēng)險由參與保險方案人承當(dāng)。

1.設(shè)定提存方案下的會計處理。設(shè)定提存方案是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額。該方案下的會計處理比擬簡單。企業(yè)各期所承當(dāng)?shù)酿B(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額,而企業(yè)提存金額由方案中規(guī)定的計算公式確定。當(dāng)企業(yè)各期實際提存時,其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會計處理只需在提存時借記“養(yǎng)老金費用〞,貸記“銀行存款〞或“應(yīng)付養(yǎng)老金〞;如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存額之間不等,那么構(gòu)成一項負(fù)債(應(yīng)計費用)或是一項資產(chǎn)(預(yù)付費用)。

2.設(shè)定受益方案下的會計處理。設(shè)定收益方案是企業(yè)承諾在職工退體后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金,或在職工退休后分期支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金的方案。由于精算風(fēng)險和投資風(fēng)險由企業(yè)承當(dāng),在職工提供效勞的期間確認(rèn)的各期養(yǎng)老金費用不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。會計處理主要波及下列方面:(1)運用精算技術(shù)對員工當(dāng)期和前期所應(yīng)得的養(yǎng)老金金額進行可靠估計。(2)確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期效勞本錢。(3)確定方案資產(chǎn)的公允價值。(4)確定精算利得和損失的總額和應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的金額。(5)當(dāng)引入或變更一項方案時,確定因此而導(dǎo)致前期效勞本錢即員工前期效勞的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值增加或減少。(6)當(dāng)縮減或結(jié)算一項方案時,確定因此導(dǎo)致的利得或損失,如設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變化、方案資產(chǎn)公允價值的變化,未確認(rèn)的精算利得和損失及前期效勞本錢等。

在損益表中確認(rèn)的養(yǎng)老金費用,包括下列工程:(1)當(dāng)期效勞本錢。由于員工在當(dāng)期提供效勞,公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)計福利負(fù)債)的增加而引起費用。精算師把效勞本錢計算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。(2)利息費用。因為養(yǎng)老金是一項折現(xiàn)值,與任何折現(xiàn)值一樣,每年發(fā)生利息費用。(3)方案資產(chǎn)的預(yù)期回報。方案資產(chǎn)的實際回報與預(yù)期回報的差額就是數(shù)不勝數(shù)表算利得或精算損失。(4)前期效勞本錢的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金方案的引入或修訂經(jīng)常導(dǎo)致員工以前年度提供效勞的養(yǎng)老金福利的提高(少數(shù)情況為降低),這種前期效勞本錢應(yīng)在未來養(yǎng)老金費用中攤銷。(5)精算利得和損失。(6)當(dāng)縮減或結(jié)算一項方案時,確定因此導(dǎo)致的利得或損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為設(shè)定受益負(fù)債的金額=資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值未確認(rèn)的精算利得-未確認(rèn)精算損失-未確認(rèn)前期效勞本錢-用于直接履行義務(wù)的方案資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值。

在設(shè)定受益方案下,會計處理一般包括下列內(nèi)容:(1)提存資金時,借記“養(yǎng)老金方案資產(chǎn)〞,貸記“銀行存款〞。(2)每年發(fā)生效勞本錢和負(fù)債利息時,借記“管理費用———養(yǎng)老金費用〞,貸記“預(yù)計福利負(fù)債〞。(3)養(yǎng)老金方案資產(chǎn)發(fā)生實際收益時,借記“養(yǎng)老金方案資產(chǎn)〞,貸記“管理費用〞。發(fā)生損失時作相反分錄。(4)引入或修改養(yǎng)老金方案時,借記“前期效勞本錢〞,貸記“預(yù)計福利負(fù)債〞。(5)實際支福利時,借記“預(yù)計福利負(fù)債〞,貸記“養(yǎng)老金方案資產(chǎn)〞。(6)每年攤銷時,借記“管理費用———養(yǎng)老金費用〞,貸記“前期效勞本錢〞。

在設(shè)定受益方案下,由于要將未來的給付義