清代前期稅則制度的變遷 6800字

清代前期稅則制度的變遷6800字內(nèi)容提要：本文通過對清代前期稅那么制度變遷的描述，表明清代政府的稅那么制度變更，使不同種類的商品，按照不同的計量單位征收，以市場機制為根底，無疑是一種進步。然而，清代稅那么制度也存在很大缺陷。政府規(guī)定的稅那么，不能隨物價浮動而及時改變，物價上漲，稅率降低，稅收總額也隨之減少，使稅官們的薪俸、管理關(guān)稅的各項經(jīng)費，都會產(chǎn)生缺乏。因此，各關(guān)監(jiān)督、或管關(guān)官員，就用私自增加收稅量的方法來補充缺額、缺款，這就形成各關(guān)稅那么，在原部頒那么例之外，又產(chǎn)生現(xiàn)行那么例等法外那么例，部頒那么例成了空架子。

清代前期政府對內(nèi)陸各關(guān)制訂了征收商品通行稅的原那么和法規(guī)，稱為“某某關(guān)商稅稅那么〞，對此已經(jīng)有許多研究成果，其中中國學(xué)者許檀等和日本學(xué)者香坂昌紀(jì)的研究是開拓性的，具有重要意義，也頗具代表性。許檀等學(xué)者在分析了一些稅關(guān)計征辦法變更、品種增刪、局部商品稅額的增減及裁革免稅之后，認(rèn)為：“清代的稅那么條款和稅額，從整體上看相當(dāng)穩(wěn)定，則應(yīng)該可以認(rèn)為，其稅率是呈下降趨勢的。〞并指出：“不能認(rèn)為稅額的增長就一定是加重剝削〞1。

香坂昌紀(jì)根據(jù)康熙?滸墅關(guān)志》2和嘉慶?滸墅關(guān)志》對不同時期滸墅關(guān)的稅那么進行比擬，表明稅額在不同時期都有所增加。他認(rèn)為，雍正年間規(guī)定“計石征課制，其后繼續(xù)使用，根本的原那么沒有變化，但是可以推斷稅率超過定制〔部頒稅那么規(guī)范〕的傾向是不可防止的〞。還認(rèn)為，康熙、雍正二次修改稅收那么例，“每次〔商人〕擔(dān)負(fù)的稅額都被增大〞3。但香坂氏認(rèn)為北新關(guān)的稅率低4。

簡言之，以許檀等為代表的一局部學(xué)者認(rèn)為，整體上稅那么相當(dāng)穩(wěn)定，稅率呈下降趨勢。稅額增長也不一定是加重稅收，也就是說政府的稅那么整體上變化不大，稅是不重的。以香坂昌紀(jì)為代表的一局部學(xué)者那么認(rèn)為，稅額是增加的，稅率增加的傾向也是不可防止的，滸墅關(guān)幾次修改稅那么，每次都增加了征收規(guī)范，商人的稅負(fù)比擬重。應(yīng)該說，兩篇文章都以扎實的史料為依據(jù)，論述嚴(yán)謹(jǐn)，但卻得出兩種相反的結(jié)論，這是一個很有意思的問題，也值得作進一步探討。

筆者認(rèn)為兩種意見的分歧主要反映在兩方面，第一，清代前期稅那么制度的變化問題。第二，稅率的變化趨勢是增加還是降低？從而表明清代前期政府的商品過關(guān)稅是重還是輕？本文準(zhǔn)備圍繞上述兩個問題展開討論。

一稅那么制度

從管轄角度看，清代的內(nèi)陸稅關(guān)分為戶部管理的關(guān)，簡稱戶關(guān)，工部管理的關(guān)，簡稱工關(guān)。各關(guān)商稅那么例規(guī)定的納稅對象有商人和船戶，一般來說，商人繳納商品稅，亦稱貨稅，船戶繳納船稅，亦稱船料。由于篇幅所限，本文只就局部戶關(guān)中的貨稅那么例進行探討。稅收那么例是政府規(guī)定的征收商品通過稅的原那么和規(guī)范，亦是政府頒發(fā)的具體經(jīng)濟法規(guī)。政府的稅收那么例，要求相關(guān)人員按規(guī)定規(guī)范、手續(xù)納稅和征收，這里簡稱為稅那么制度。

明代的稅那么制度分梁船那么例和貨物那么例。梁船那么例是向船戶收取船料，原來是“以裝載貨物多寡為率。后從簡便，乃驗船梁闊狹，定收料銀重輕。大抵自五尺以上榷其料至有一、二丈者〞5?？赡苁谴谎b載貨物的多寡很難測量，所以改為梁船計征，使稅收方式變得簡便。“各鈔關(guān)止收船料，惟山東臨清、杭州北新關(guān)兼收商稅〞6。貨物那么例是先向船戶征收，再由船戶向商人收取“納料等項〞?！胺哺魈庈囕v船只裝載貨物經(jīng)過，或彼發(fā)賣，各照貨物精粗，定收銀多寡，具有那么例可遵〞7。當(dāng)時人評價稱：“斯關(guān)算舟，弗征其貨，政善優(yōu)矣〞8。明代的貨稅那么例是從價計征，亦稱價那么，即將過關(guān)商品，先官為定價，頒發(fā)定價那么例，然后按價征稅。

清代順治元年全面免稅，第二年開始征稅時，各關(guān)一般都沿用了明代的稅那么，以后才逐漸有所變化。從外表上看，清代政府對稅那么的變更主要是將明代錢幣單位鈔貫改為清代錢幣單位銀兩；將明代流通的商品品種、局部商品具體征稅數(shù)目裁革減免等9。這種改變從官方文書上看，至少延長到了乾隆年間。如臨清關(guān)，乾隆11年“那么例開載應(yīng)征各項貨物，共一千九百余條。今該撫咨送該關(guān)收稅簿冊，逐一查對，所征貨物僅止一百八十余條，較之那么例開載不及十分之一〞10?！芭R清關(guān)商稅那么例，刊自前明，其條例多不宜于現(xiàn)行。迨乾隆二十九年，該省巡撫崔應(yīng)階，以舊刊稅那么內(nèi)，開列鈔貫名色，兼列前朝衣飾，及賭具等物，非體制所宜，奏明將鈔貫名色，折合銀數(shù)，并將賭具等那么刪除……通本核校，大約宜現(xiàn)行者十之三、四，而不宜于現(xiàn)行者十之六、七〞11。太平關(guān)，乾隆11年“征收貨稅內(nèi)，有那么例未載，對比征輸者，有因貨物貴重，酌加細(xì)料者，有因那么例稍重，量以輕減者，歷任相沿，商民悅服。假設(shè)概為改照舊例，均有未便，請仍照現(xiàn)在之?dāng)?shù)征收一折。經(jīng)部按冊查對，其量增量減之處，尚屬合宜。惟對比征收各條，如珍珠、玉器等貨，對比潮綢例征收之處，均屬未協(xié)，議令該撫準(zhǔn)泰，會同總督策楞，另行酌議，造冊具題〞。“夫比例征收，原因例無正條，酌量貨物貴賤，以此較彼，價值相等，始可對比。今珍珠、玉器貴重等貨，非潮綢可比〞12。戶部認(rèn)為：這些商品“從前或因洋船未通，是以例未載入。今前項貨物販運過關(guān)諒亦不少，自應(yīng)酌定稅那么，增入條例，刊開明白，劃一征收〞13。乾隆13年，“戶部議復(fù)，廣東巡撫岳浚疏陳，太平、遇仙、浛光三關(guān)廠，現(xiàn)征稅那么與部例未符，酌征貨稅七十三條，木稅二十二條，按冊較對，對比粵、贛兩關(guān)，及該關(guān)稅那么，增者四十，減者二十九，照舊者二十五，均屬平允，應(yīng)準(zhǔn)其刊載遵循。從之〞14。

從實質(zhì)上看，清代貨稅那么例的計征方式有所變化。首先是改價那么為稅那么。清代不再先為商品定價，而是從量計征，稱為稅那么，即各關(guān)先按各商品在當(dāng)?shù)氐馁F賤程度、來源，以石、車、斤、匹、件、副、箱、簍、包等商品計量單位，規(guī)定應(yīng)征數(shù)目，然后按單位數(shù)量征收。如通州坐糧廳“舊刊稅那么，復(fù)加查核，據(jù)冊首聲明，伏地貨價，每兩征稅八厘；起京貨價，每兩征稅三厘。而于各物條下，但注作價銀數(shù)，不列征稅銀數(shù)，與各關(guān)體例參差，謹(jǐn)將價那么悉改稅那么，以昭劃一〞15。天津關(guān)“該關(guān)舊刊稅那么，有正稅、作價兩層。據(jù)正稅科那么所載，核與各關(guān)事例約略相符。于作價科那么所載，多有前朝服物，及不經(jīng)見條款。又與正稅科那么重復(fù)互異，輕重懸殊。行據(jù)該關(guān)聲復(fù)，作價稅那么，系該關(guān)駐扎河西務(wù)時，沿存前朝之例。其后移關(guān)天津，始定正稅科那么?，F(xiàn)在概照正稅科那么稽征，其作價科那么……悉行刪除〞16。打箭爐，雍正6年規(guī)定按地方征稅舊例，每兩征銀三分17。實際上就是從價計征，到乾隆41年更定新例，“凡商稅一應(yīng)貨物，均分地道，按數(shù)科稅，照部頒現(xiàn)行條例征收〞18。最明顯的例子是乾隆?欽定戶部那么例》中各關(guān)的商稅那么例，都是以這種形式規(guī)定的。

其次是改梁頭那么例為簽量計石征收。梁船那么例亦稱梁頭那么例，是“量船之廣狹，以定稅之多寡，名曰梁頭〞19。具體征收方式，“以量船之寬闊，所載貨物分平、加平、補、加補四項征收錢糧〞20。清代梁頭那么例中的平料、加平料、補料、加補料是向商人征收的貨物稅。滸墅關(guān)在順治12年前沿用明代的稅那么，爾后頒發(fā)了新稅那么，“十二年郎中陳襄呈送滸墅鈔關(guān)那么例到部，該司查對款項無異，仍劄該關(guān)刷印二冊，送部頒發(fā)，其堂簿令商人親填〞21。康熙15年監(jiān)督高璜稱：“本關(guān)原額稅銀一十四萬五千兩。假設(shè)照部定那么例征收，止得銀三萬兩有奇，因稅額并添增銅價不敷，原歷年收稅，官員酌量增定征收。職等在差，亦照歷年征收之例征收，可得定例錢糧，并添增銅價。今所增銅價三分五厘之?dāng)?shù)，可以加增。此外，亦可以酌量加增〞22。康熙25年內(nèi)務(wù)府慎刑司郎中桑格稱：“臣于十一月初八日受事以來，看得部定滸墅關(guān)收稅那么例內(nèi)，不管貨物多寡，惟量船之寬闊七尺至一丈八尺止〞23。他提出商品價格不同，用同一規(guī)范，按船大小征稅，是不平等的?！柏浳镒杂匈F賤，綢緞等物價值，與豆魚貨物價值，大有分別，俱以加補一例征收，甚是不均。應(yīng)將無論船只大小，計所載貨物多寡貴賤作何征收，重復(fù)定例，庶奸宄之徒不得僥幸作弊，收稅均勻，有益于守分之商人〞24。但戶部議復(fù)稱：“高璜等稱，滸墅關(guān)原系量船征收，年久商民已知，量船征收之例，仍量船收稅，那么商民不致苦累等語。相應(yīng)仍照前量船收稅。奉旨：依議〞25。高璜是康熙15年的監(jiān)督，戶部議復(fù)桑格的意見時，高璜早已離任，可能是戶部對其進行咨詢后議復(fù)的。另一種可能是康熙?滸墅關(guān)志》將不同時期的奏議匯集在一起，產(chǎn)生了錯誤，因為筆者未見原折，暫存疑問。戶部駁回了桑格改革計征方式的意見?！翱滴醵迥晁脑?，戶部照監(jiān)督高璜供稱量船征收那么例頒行滸墅鈔關(guān)。二十七年十一月，巡撫都御史洪之杰置立木榜于分司署前〞26。此時戶部重新頒發(fā)滸墅關(guān)稅那么，仍然是梁頭那么例，是按當(dāng)時監(jiān)督實際征收的規(guī)范規(guī)定的，也就是說成認(rèn)了監(jiān)督實際使用的規(guī)范。爾后大約經(jīng)過三十多年，雍正5年高斌奏請改變計征方式，才獲批準(zhǔn)。

高斌奏稱：“查滸墅關(guān)那么例輕重懸殊，如豆稅一項，名曰加補料，有梁頭、小販之分。〞“小販那么例，每石稅銀七分，【大船】梁頭止收二分六厘，相去懸殊，甚屬偏枯，以致以前小販豆貨雖寬至五分一石，仍不抵關(guān)，多被梁頭包攬〞。他倡議“將小販豆船照現(xiàn)收米稅之例，每石收銀四分〞。對大船“逐船簽量，多者依數(shù)，每石二分六厘遞加，所刮余豆，每石亦止二分六厘〞27。這個意見經(jīng)戶部議復(fù)，獲得允準(zhǔn)，稅那么改為販運豆貨，小販每石改征銀四分。大船“令循例簽量，多者依數(shù)每石二分六厘遞加〞28。然而，實際征收的規(guī)范仍然與部頒規(guī)范有差別。雍正6年已經(jīng)升任浙江布政使的高斌奏稱：“滸關(guān)現(xiàn)在商船所納各色貨物稅銀那么例，與部頒那么例數(shù)目多寡不符〞。販運豆貨的“小販雖減至四分，而較之大梁頭船，每石二分六厘，相去尚懸殊〞。而販運米糧的“活梁頭船，每石約計納銀二分五厘，小販米船部定那么例，每石四分五厘，現(xiàn)行那么例，每石實止收銀四分〞29。戶部議復(fù)同意高斌的意見，“將大梁頭船所裝豆貨，照寬減小販例，一概每石征收四分〞。對販運米糧，部議認(rèn)為，“小販米石稅額，與梁頭多寡互異〞?！八煤蠓不盍侯^船裝載米貨，俱令簽量計石，現(xiàn)照小販例，收銀四分〞30。該月9日奉旨議行。雍正6年5月以后，滸墅關(guān)新稅那么對糧食、豆類商品改原來的梁頭計征為簽量計石征收，規(guī)定每石征收四分，不管大船、小販一律如此。

高斌提出的問題引起戶部的注意，戶部在題本最后稱：“臣等更有請者，高斌將滸墅關(guān)現(xiàn)行征收那么例，絲毫無隱，據(jù)實奏明。臣等將伊所奏現(xiàn)行那么例，與部頒那么例逐一項比擬，大不相侔，是知各關(guān)雖皆有部頒那么例，未必能盡遵部那么征收，似此有名無實，陽奉陰違，相習(xí)成風(fēng)，事所必有。假設(shè)不分明厘定，那么稅課既無定例，必至任意增加，奸胥猾吏，高下其手，以致地方豪棍，得以包攬把持，殊非恤商裕課之道也〞31。雍正6年5月9日，皇帝令“通行直省各關(guān)，將各處現(xiàn)行征收那么例，徹底清查，據(jù)實奏聞〞32。于是，各關(guān)監(jiān)督奉旨奏報現(xiàn)行征收稅那么，戶部根據(jù)各地的不同情況，審議并重新頒發(fā)各關(guān)稅那么。

臨清關(guān)，山東布政使岳浚稱：“惟有糧食一項，兩河商販最多，向來止照梁頭丈尺納鈔〞。請照滸墅關(guān)之例，一體簽量計石征收33。這個申請被批準(zhǔn)，開始實行應(yīng)該是雍正6年11月以后。

淮安關(guān)，順治4年沿用明代梁頭那么例，“米麥船只明季那么例，俱納加補。今應(yīng)仍令照納加平船料。其農(nóng)船裝載米麥，不在此例〞34。至康熙25年“監(jiān)督杜琳任內(nèi)，因恐遠(yuǎn)商估客不能諳曉，易啟侵漁，且又時值干旱，河道淺阻，裝載累千石之船只，不能連檣抵關(guān)。民間改造小艇運貨，俱系零星販戶，不能照梁逐項完結(jié)。當(dāng)經(jīng)因時制宜，按照貨之重輕，集三關(guān)那么例，參酌損益，糧食那么簽量見數(shù)，貨物那么按數(shù)論石，定那么征收〞?！吧堂駱窂?，照辦已久〞35。雍正7年監(jiān)督年希堯奏請，將北來載貨大船，“改照客販征收，以從劃一〞36。淮安關(guān)監(jiān)督杜琳康熙25年自行修改稅那么，對糧食簽量計石，對貨物按數(shù)論石，定那么征收。到乾隆10年監(jiān)督倭赫稱：“該關(guān)舊有通船一載之例。如船實能受載百擔(dān)，而裝貨在七十擔(dān)下列者，仍按擔(dān)征收。如滿七十擔(dān)者，即照本船受載數(shù)目，令輸百擔(dān)錢糧，自數(shù)百擔(dān)以至千余擔(dān)，俱照此例。再查簽量船只，受載之例，凡船頭、船梢及平板上跨，俱剔除不入見數(shù)之內(nèi)，即貯貨亦不征稅。例冊未刊，不知始自何年〞37。工部議復(fù)，同意倭赫所請，按擔(dān)征收。這表明杜琳之后的監(jiān)督未完全按杜琳的方法做，而是又發(fā)明了量船與簽量計石相結(jié)合的征收方式。到乾隆年間頒發(fā)新稅那么，“粘米、飯米、小米、小麥、蕎麥、豆、蠶豆，每擔(dān)各稅五分〞38。也就是說，淮安在乾隆年間對糧食等商品改梁頭那么例為簽量計石征收。道光元年，又對淮安關(guān)徐州口的收稅又作了一點更改，“徐關(guān)雜糧無論外來土產(chǎn)，數(shù)至七石以上，稅過二分者，按石收稅。其數(shù)不及七石，稅缺乏二分者，免其征收〞39。

夔關(guān)，康熙6年四川巡撫張德地請設(shè)夔關(guān)總稅，裁止寧番等處商稅。他說：“據(jù)夔州府申稱，卑府查得夔關(guān)一稅，歷唐宋元明皆設(shè)于下關(guān)城鎖遏之處，迨今世遠(yuǎn)人亡，舊額莫考。況三峽古稱天險，自四五六七八月水勢洶涌，船莫能保，故商艘于秋夏難行，而數(shù)目亦難以臆定。今卑府妄議，以春冬二季定稅銀三百兩，秋夏二季每季定稅銀二百兩，共約計每歲一千兩之?dāng)?shù)俟。〞40張德地的奏請被批準(zhǔn)，“設(shè)夔關(guān)、建昌關(guān)，每年雜稅銀兩俱系知府征收〞41。雍正5年川陜總督岳鐘琪稱：“獨川省米糧，既不抽稅，而商賈又以不許遏糴為詞，便至漫無稽核〞。他奏請“四川夔州一關(guān)，照江南淮安之例，凡遇米船到關(guān)，即令該府盤查量榷稅銀，以裕國課，其有別項貨物，仍照例收稅，統(tǒng)歸正項〞42。戶部議復(fù)：“川省運販米船，向無船料，客商或夾帶私鹽違禁之物，無可稽查，而沿途地方官往往借端需索。請照淮關(guān)船料尺寸那么例，抽報料稅，所輸無幾，稽查甚便。至米船出川，地方官如有勒索稽留者，該督撫指名題參，應(yīng)如所請。從之〞43。爾后夔關(guān)“雜稅之外，于雍正六年內(nèi)，奉文增有米糧船料。查從前立法之始，原止將下楚之雜糧米船按尺征料，實未常定為米稅〞44。爾后就以量船方式征收米稅。雖然批準(zhǔn)征收糧食稅，但皇帝不放心，又派官員隆生等人專門進行調(diào)查?！坝赫吣陜?nèi)，經(jīng)前任監(jiān)督隆生，始奏稱改論石輸課，每米一石，征銀四分，以折船料〞45。雍正7年以后，夔關(guān)稅那么改量船計征為簽量計石征收。

北新關(guān)在雍正7年戶部檢查時，有部頒那么例、現(xiàn)行減例、和貨物比例三種例文。總督李衛(wèi)奏稱：“糧食向來止征船料，所有嘉湖二府解省南糧，并民間進關(guān)完納糟糧，以及租米等項，原非商販，其船料一概免征。又濮院王莊綢，因閩粵、江右各省商人，凡屬大起恐其航海越渡，故特寬減，以示招徠。其本省店鋪，以及零星攜帶者，皆照紡綢一例征輸。又比那么科稅，而有加倍者，以貨本稍貴之故，恐日久弊混，可否將比例免其加倍，止照正數(shù)征收，理合請旨〞46。經(jīng)戶部逐款核對議復(fù)稱：“原頒那么例與現(xiàn)行比例，均屬平當(dāng)，果無寬減示恩，亦無濫加病商。應(yīng)行該督，轉(zhuǎn)飭管關(guān)各員，將那么例、比例，均刊木榜，豎立關(guān)前，務(wù)使眾商共曉咸遵，按那么征收，著為成例〞，被批準(zhǔn)47。北新關(guān)商稅那么例是由部頒那么例與現(xiàn)行比例合成的一部新法規(guī)。至乾隆7年，“經(jīng)過米船照舊征收梁頭課銀，不必計石科稅〞48。也就是說，北新關(guān)不對商人征收米稅，只是對運米的船戶征收船料。但對通過該關(guān)的主要商品綢、緞、絲等貨物，那么都是以商品單位匹、斤等數(shù)量