00155中級財務(wù)會計音頻講義-中財cwkj

第八章非流動負(fù)第一節(jié)未動用的借款存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)×所占用一般借款的資所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生利息之和÷所占用一般借款本金平均數(shù)[例1]公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。20×8630日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7111500萬元；20×77125004000萬元；20×81115005500萬20×711200038%他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期2000萬元，期限為20×6年12月1日至年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；公司債券1億元，日為20×6年1月1日，期限為5年,年8%，按年支付利息。 20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80（萬元）一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）÷（2000 20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝（2 ）×180/360=1750（萬元20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23（萬元）20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。20×7 2342 234220×8 2142 2142符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款（3個月（1）（2）（3）第二節(jié)綜合應(yīng)用：應(yīng)付債券的賬務(wù)處理；利息調(diào)整的賬務(wù)處理；公司債券在兩個付息日之間的賬務(wù)處理； 公司債券是公司依照法定程序?qū)ν狻⒓s定在一定期間內(nèi)還本付息的有價。它是公司舉借長期而發(fā)行的一種憑證，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。二、公司債券的除了上述債券憑證要素外，公司的債券還應(yīng)載明公司的名稱與住所、日期與編號、公司的印從理論上講，債券的價格為其所支付的本息按市場利率折算的現(xiàn)值。債券的價格由兩個部分組成：債債券價格＝＝F×1/（1＋i）n＋A×[1-（1+i）-格就小于其面值，債券折價。現(xiàn)將三種情況列于表8—1。表8—1債券面值、票面利率、市場利率與現(xiàn)值（價格）的關(guān)[例2]華滋（以下簡稱“華滋公司”）為籌集擴大生產(chǎn)規(guī)模所需要的，于20×6年1月150000002%（每半年）105000000×（1＋2%）－10＝5000000×0.8203＝4101500（元150000元（5000000×6%/2）102%③債券的價格＝4101500＋1347540＝5449040（元50000004%（每半年）105000000×（1＋4%）－10＝5000000×0.6755＝3377500（元150000元（5000000×6%/2）104%③債券的價格＝3377500＋1216620＝4594120（元50000003%（每半年）105000000×（1＋3%）－10＝5000000×0.7441＝3720500（元150000元（5000000×6%/2）103%150000×PVIFA（3%，10）＝150000×8.53＝1279500（元③債券的價格＝3720500＋1279500＝5000000（元為核算企業(yè)的長期債券業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。該科目貸方登記企業(yè)債券收到的款項和應(yīng)支付（1）借：銀行存款（時實際收到的款項）貸：應(yīng)付債券——（債券面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（推遲到期一次還本付息債券包含的利息借：銀行存款（時實際收到的款項）貸：應(yīng)付債券——（債券面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（推遲到期一次還本付息債券包含的利息借：銀行存款（時實際收到的款項）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價）貸：應(yīng)付債券——（債券面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（推遲到期一次還本付息債券包含的利息應(yīng)計利息（或）（分期付息債券的利息=面值×票面利率應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價攤銷額=支付的利息-當(dāng)期利息）應(yīng)付利息應(yīng)付利息（分期付息債券支付的利息=面值×票面利率）利息調(diào)整[例3]依上例華滋公司20×6年1月1日為期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期還本5000000 若時的市場利率也為6%，債券按面值5000000，款項全部存入銀行。會計分錄為 5000 5000 5449 5000 449 4594 405 5000[例4]依上例，華滋公司將原定在20×6年1月1日為期5年，票面利率為6%，每半年付息一次（每年月1日和1月1日為付息日到期還本，面值為5000000元的債券推20×6年4月1日發(fā)售，債券在日的價格為5449040元，市場利率為4%，則 債券在原規(guī)定日期20×6年1月1日的價格為 5449加：20×6年1月1日到4月1日三個月的市場利率計算的利息 54490.40（＝5449債券在20×6年4月1日的價 503530.40減：20×6年1月1日到4月1日三個月的票面利率計算的利息 75000（＝5000債券在20×6年4月1日的賬面價 428530.40根據(jù)上述計算，20×641 503530.40 5000 530.40 7510554104510554104541035410254101541005410030245— 5000 5 4 5[例6]公司于20×1年1月1日面值100000元、3年期、年利率10%、實際年利率為12%、每半年，，息一次的債券價格為95083元。按實際利率法攤銷債券折價時公司應(yīng)編制“利息費用一覽表”，如表，，3表8—3公司利息費用一覽 95559555965597559855995510030344— 以公司20×2年12月31日為例，支付利息時應(yīng)作會計分錄如下 5 5000 5840 5 從表8—2和表8—3可以看出，采用實際利率法攤銷，在債券溢價的情形下，隨著債券賬面價值的逐期遞前述各例，都是債券的付息日與債券企業(yè)會計年度結(jié)賬日相一致的情況。如果付息日與會計年度結(jié)賬日不[例7]假定例5中，公司于20×1年11月1日溢價債券，付息日為每年5月1日及11月1日，并假無成本，其余資料不變，則債券的價格為105242元，溢價5242元。如按實際利率法攤銷，則20×1會計【答疑編號兩個月應(yīng)攤銷的溢價＝（100000×5%－105242×4%）×2/6＝263（元）兩個月的利息費用＝1667－263＝1404（元）A20×11231 66751日付息時，應(yīng)作會計分錄如下： 667 （5000×4/6-527）2 （790×4/6） 5如果債券所籌措的是專門用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，債券的利公司的債券應(yīng)根據(jù)債券時訂立的合同條款償還本金及利息。到期直接償還時，無論債券當(dāng)初是按[例8]華原公司應(yīng)于第五年末，債券到期時用銀行存款償還本金。會計分錄 5000 5000企業(yè)在債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格，將持有的 ，企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券，對投資者和企業(yè)都具有很大的。對投資者而言，可轉(zhuǎn)換債券非常有利，（1）轉(zhuǎn)換成，使債權(quán)人股利及增值的利益。正因為債券投資者可享受股東的權(quán)益，因此，這種債券通常利率較低。如果企業(yè)不多，市價不挺，債權(quán)人將債券一直持有至到期還本，則會損失一定的利息收入，，）對于企業(yè)而言可轉(zhuǎn)換債券也有利可圖，表現(xiàn)為（1債券的代價較低（2）可保證的籌措。企業(yè)債券的目的是籌金。在市場條件不利、企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)不是很健全、信用地位不是很穩(wěn)定的情況下，直接可能不一定有效，而以一般市場利率債券恐怕也難以實施。因此，以債券的形式，并附加轉(zhuǎn)換權(quán)利，讓投資者在不需追加投資的情況下可增加利益，以吸引投資者，這將有助于債券的發(fā)售，從而保證企，）。企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期負(fù)債在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進行核算。行，總收入元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券時同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場8%?！敬鹨删幪枴?1000 權(quán)益價值=1020000－880650=139350（元 1020 880 139該債券折價=面值－公允價值=1000000－880650=119350（元）8—ac5555520×3100110股持有人可換得=10000×10=100000（股9721391001012第三節(jié)其他長期負(fù)債的核算長期借款——（存在差額）1020×6111000310%，每年計息一次，單利計算，到期一次還本付息?？铐椊枞牒螅?0×641800萬元（41日工程開工、達到了借款費用資本化條件 （1）20×611 10000 10000（2）20×641 8000 8000（3）20×61231全年借款費用總額=10000000×10%＝1000000（元）資本化的借款費用＝1000000×9/12＝750000（元） 750000 250 1000（4）20×711200萬元，20×741日，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2000 200020×7年需資本化的利息費用=10000000×10%×3/12＝250000（元 250 250 11000 11000（5）20×71231日利息=10000000×10%×9/12＝750000（元120×7412 750 750（6）20×81231 1000 1000（7）20×911 10000 3000 13000（“”或”“”“等科目，”專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得的作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性第四節(jié)“未決”等明細(xì)科目，進項明細(xì)核算。 很可 可 大于0但小于或等于1%1.5%1.25%；第二，如果所需按最可能發(fā)生金額確定。例如某公司涉及一訟，根據(jù)類似的經(jīng)驗以及公司所聘的意見判斷，該公司在該訟中勝訴的可能性有30%，敗訴的可能性有70%，如果敗訴將要賠償50萬元，在這種情況下，該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）50萬元。當(dāng)涉及多個項目時，則按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概8000萬元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定：產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正2%；企業(yè)有時會出現(xiàn)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第或其他方補償?shù)那闆r，可能獲企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債需支出全部或部分預(yù)期由第補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)95%100%的情形?！纠?3】20×1年12月31日，乙因或有事項而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債；同時公司因該或有事項基本確定可從甲獲得400000元的賠償【答疑編號本例中，乙應(yīng)分別確認(rèn)一項金額為1000000元的負(fù)債和一項金額為400000元的資產(chǎn)，而不只確認(rèn)一項金額為600000元（1000000—400000）的負(fù)債。同時，公司所確認(rèn)的補償金額400000元過1000000債的賬面價值進行檢查，如果有客觀表明賬面價值不能反映當(dāng)前的最佳估計數(shù)，應(yīng)該作相應(yīng)的調(diào)整。對最佳估計數(shù)進行調(diào)整時，必須有客觀的進行支持（和財務(wù)顧問的意見等。企業(yè)對外提供擔(dān)保、未決、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額14】華寶公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)器的公司，本年第一季度銷售A50008000元。華寶公司A型空調(diào)器的質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司免800000元[（5000×8000）×（1%＋3%）/2]應(yīng)編制會計分錄如下： 800 800 50 50【例15】20×6年11月20日，華運公司從A銀行取得一筆信用5000萬元，期限為一年，年利率7%.20×7年11月20日，華運公司的借期。華運公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的。A銀行遂與華運公司協(xié)商，但未達成協(xié)議，于20×7年12月20日向提訟。截止20×7年12月31日，尚未對A銀行提起的進行。20×7年12月31日，尚未對A銀行提起的進行。20×7年12月31日，華運公司對此進行分析，認(rèn)為如無特殊情況，本公司很可能敗訴，為此不僅要償還本息，還需要支付罰息和承擔(dān)費等費用。假設(shè)華運公司預(yù)計將要支付的罰息、費等費用估計為50萬元至60萬元之間，包括對方支付的費5萬元，則華運公司在20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債 借：用—— 50 500 550如果導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生、仲裁的根本事由是發(fā)生在財務(wù)報告編制日后但在財務(wù)報告簽發(fā)日前，不應(yīng)計提預(yù)計負(fù)業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。第五節(jié)重組的核一、重組的含義和種重組是指在人發(fā)生財務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與人達成的協(xié)議或的裁定作出讓步的事項。這里的“讓步”是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)的人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M賬面價值的金額償還。讓步的結(jié)果是債權(quán)人發(fā)生重組損失，人獲得重組收益。以資產(chǎn)清償二、重組的賬務(wù)處人以現(xiàn)金清償時，重組的賬面價值大于支付的現(xiàn)金之間的差額是人獲得的重組收益，計借：應(yīng)付賬款等（重組的賬面價值）第一步，確定用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。第二步，確定重組利得和資產(chǎn)處置利得?！纠?6】公司于20×8年3月1日從長青公司購入一批材料，貨款400000元，至20×8年11月30日尚未支付價款。由于公司發(fā)生財務(wù)，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與長青公司協(xié)商，長青公司同意公司以一臺設(shè)備償還。該項設(shè)備的賬面為400000元，已提折舊80000元，設(shè)備的公允價值為350000元。長青 3208040050000（400000－350000）30000（350000） 400 320 50 30【例17】公司欠三星公司購貨款800000元。由于公司發(fā)生財務(wù)，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，公司以其產(chǎn)品償還，該產(chǎn)品的公允價值為600000元，實際成本為400000元。兩公司均為一般納稅企業(yè)，率為17%。三星公司對應(yīng)收公司貨款未計提壞賬準(zhǔn)備，接受公司以產(chǎn)品償還時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 重組利得＝應(yīng)付賬款的賬面價值－（所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值+銷項稅額＝800000－（600000+600＝98000（元 800 600應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額） 98 400 400股本＝債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的面值總資本公積＝的公允價值總額－股本－人獲得的重組利得＝重組的賬面價值－的公允價值總額 ＝資本公積＝股權(quán)的公允價值－實收資本人獲得的重組利得＝重組的賬面價值－股權(quán)的公允價【例18】公司因從公司購貨尚欠貨款的賬面余額為230000元，由于公司發(fā)生財務(wù)，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，公司以普通股償還，假設(shè)普通股的面值為1元，公司以50000股抵償此項，的每股價格為3元。公司對該項應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，公司 重組利得＝應(yīng)付賬款的賬面價值–的公允價＝230000–50＝80000（元 230 50 100 80修改他件指減本、減少息等。修條后可能現(xiàn)兩種況：一情是，修后的款中未及或有出（對權(quán)人為有益；另一情況是修改后條中涉或支出（對通過修改其他條件進行重組時，如未涉及或有支出，則在重組日，人將來要支付給債權(quán)人的金額是確定的，而且一定組的賬面價值小。這種情況下，人只需將重組的賬面價值減記至將來應(yīng)重組利得＝重組的賬面價值–將來應(yīng)付金1920×71231208000元，其中，8000元為累計未付的利息，票面利率為8%。由于海星公司連年虧損，，不能償付該應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年12月31日進行重組。昌河公司同意將本金減至160000元，免去人所欠的全部利息；將利率從8%降低到5%，并將到期日延長至20×9年12月31日，利息按年支付。根據(jù)上述資料，海星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處 ①重組日＝–＝208000–160＝32000（元 208 176 32②20×81231 8貸：銀行存款（160 8③20×91231 168 168確認(rèn)或有支出。在重組日，人應(yīng)把或有支出包含在將來應(yīng)付金額中，并以此來計算重組收益，實際發(fā)生的或有支出，應(yīng)沖減重組后的賬面價值。若在結(jié)清時，或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為結(jié)清當(dāng)期的重組收益。若按重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、按季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時，按未發(fā)生的或有支出金額確認(rèn)為重組利得，計入當(dāng)期損益。重組利得＝重組的賬面價值–將來應(yīng)付金額（包含或有支出【例20】金達公司19×8年12月31日因連年虧損造成財務(wù)，經(jīng)與海業(yè)銀行協(xié)商，將海業(yè)銀行于19×6年1月1日貸給金達公司的三年期、年利率為9%、本金為5000000元的進行重組，海業(yè)行同意將延長至20×1年12月31日，利率降至6%，免除積欠的利息450000元，本金減至4200000元，利息按年支付；同時規(guī)定，重組后的第一年起若有，則利率恢復(fù)至9%，若無，仍維持6%利率。根據(jù)上計算重組利得】545053344200756000（4200378000（42001165450 5334 116②19×91231 252 252若金達公司19×9年度有，則會計分錄為： 378000 378③20×01231④20×11231 4830000 4452 378000借：長期借款——重組4578000 4578人以現(xiàn)金清償時，對債權(quán)人來說，重組債權(quán)的賬面余額大于收到的現(xiàn)金之間的差額是債權(quán)人發(fā)生的債債權(quán)人接受人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償進行重組時，債權(quán)人在賬務(wù)處理上首先也應(yīng)確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，其次進一步確定重組損失。債權(quán)人發(fā)生的重組損失＝重組債權(quán)的賬面余額－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－已計提的損失準(zhǔn)備（如【例21】根據(jù)本節(jié)例16資料，長青公司應(yīng)收公司賬款進行重組，長青公司應(yīng)作如下計算和賬務(wù)處 ＝＝400000－350000－20＝30000（元 400 20 30 400 50【例22】根據(jù)本節(jié)例17資料，三星公司應(yīng)收公司貨款進行重組，三星公司應(yīng)作如下計算和賬務(wù)處 重組損失＝應(yīng)收賬款的賬面價值－受讓資產(chǎn)的公允價值－進項稅＝800000－600000－600＝98000（元 600應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）102 98 800若重組協(xié)議規(guī)定采取轉(zhuǎn)資本形式時，對債權(quán)人來說，實際上是將債權(quán)轉(zhuǎn)為對人的股權(quán)投資，即債的公允價值，然后進一步確定對人長期股權(quán)投資的入賬價值和重組損失。＝+債權(quán)人發(fā)生的重組損失＝重組債權(quán)的賬面余額–享有股權(quán)的公允價值–損失準(zhǔn)備（如果已對重組債權(quán)【例23】根據(jù)本節(jié)例18的資料，公司應(yīng)收公司賬款采用債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式進行重組，公 ＝–＝230000–50＝80000（元 150 80 230＝–【例24】根據(jù)本節(jié)例19所給資料，昌河公司進行重組的有關(guān)計算和賬務(wù)處理如下 ①重組＝–＝208000160000×（1+5%×2）＝32000（元 176 32 208②20×812318000（160000×5%） 8 8③20×91231 168 168＝（不包含或有收益 ①重組重組損失＝銀行的賬面余額－將來應(yīng)收金額（本金+利息＝5450000－（4200 ＝494000（元借：中長期——重 4956 494 5450000②19×91231 252000 252000 378000 252 126③20×01231④20×11231 4452000 4452 4578000 4452 126三、重組的信息披（二）確認(rèn)的重組利得總額（五）重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由轉(zhuǎn)成的的公允價值和修改