固定資產折舊的稅收籌劃再認識 3000字

固定資產折舊的稅收籌劃再認識3000字［摘要］稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。其辦法一是對應稅所得和費用扣除進行機會選擇，從而獲得貨幣的時間價值，二是利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負擔。企業(yè)對固定資產折舊辦法的選擇，就是對費用扣除進行機會的選擇，通常認為加速折舊法更能讓企業(yè)獲得較好的貨幣時間價值。但傳統(tǒng)的籌劃思路認識，享受所得稅“免二減三〞優(yōu)惠政策的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，因為這一辦法的使用會導致企業(yè)在減免稅期間的費用扣除加大，利潤減少，不能充沛獲得稅收優(yōu)惠利益。但在綜合考慮稅收優(yōu)惠政策及費用扣除機會選擇前提下，享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)也是可以采用加速折舊來獲得貨幣時間價值，從而取得稅收籌劃利益的。

［關鍵詞］固定資產折舊稅收籌劃

一、稅收籌劃的根本辦法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應稅事實發(fā)生前，通過充沛利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，合理安頓自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來到達實現(xiàn)稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃計劃之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應稅所得和費用扣除進行機會選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。

〔一〕技術辦法

從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用確實認機會時有四種常規(guī)的辦法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。

〔二〕政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比方所得稅的“減二免三〞優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充沛利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比擬明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃計劃也比擬注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)項目，在規(guī)劃計劃時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的計劃是不全面。比方，通過折舊辦法的選擇進行所得稅籌劃。

二、固定資產折舊的稅收籌劃

〔一〕固定資產折舊的稅盾效應

固定資產在企業(yè)進行生產經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史本錢或原始價值為根底，在使用期間逐步轉移到產品中去，是企業(yè)產品本錢的重要組成局部。而且固定資產價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產價值來增加產品本錢就很難實現(xiàn)。而固定資產逐步轉移到產品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產稅收籌劃首先考慮的問題。

折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板〞或“稅盾〞〔TaxationShield〕的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。

稅法賦予企業(yè)固定資產折舊辦法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產本錢的回收，使企業(yè)本錢費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當?shù)碾y度。則納稅人就只能著眼于由于折舊辦法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產期間的本錢數(shù)量上的不一致，進而使各期的本錢和利潤出現(xiàn)差別，利用這一差別進行稅收籌劃。

〔二〕折舊辦法的選擇

對折舊辦法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認時間的技術選擇問題。

雖然，從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊辦法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對本錢和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊辦法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承當不同的稅負水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊辦法有直線法〔包括平均年限法和工作量法〕和加速折舊法〔包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法〕。由于運用不同的折舊辦法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產本錢中去的固定資產本錢會存在差別。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產本錢的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。

這樣一來，企業(yè)在比擬各種不同的折舊辦法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的辦法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊辦法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比擬各種折舊辦法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊辦法來計提固定資產折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會對本錢費用及利潤確實定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進行固定資產折舊辦法的選擇時，不只要考慮折舊辦法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。

一般認為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產實行以歷史本錢記賬原那么。這樣，如果存在通貨膨脹，那么企業(yè)按歷史本錢收回的實際購置力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的辦法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以發(fā)明更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊本錢獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業(yè)增加投資效益〔延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積〕。

但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三〞優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的局部作為了費用，而沒能使這局部利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進行比擬分析，也由于在優(yōu)惠期內沒有加速折