新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》解讀講義2

第三章收入管理四、收入管理要求：1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

2.事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

第四章支出管理一、事業(yè)單位支出的定義二、事業(yè)單位支出的分類三、事業(yè)單位支出管理的主要內(nèi)容四、專項資金五、其他要求第四章支出管理一、支出的定義

《規(guī)則》第十八條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。”

基本含義：√包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出√事業(yè)單位支出具有非補償性√事業(yè)單位支出具有公開性

二、支出的分類（一）事業(yè)支出（二）經(jīng)營支出（三）對附屬單位補助支出（四）上繳上級支出（五）其他支出第四章支出管理

（一）事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С鍪侵甘聵I(yè)單位為了保障其正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。比如工資福利支出、一般商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助等項目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。比如基本建設(shè)支出、其他資本性支出專項、商品和服務(wù)支出等

第四章支出管理

（二）經(jīng)營支出《規(guī)則》第十九條第二款規(guī)定：“經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算活動發(fā)生的支出?！薄芾斫?jīng)營支出應(yīng)把握√獨立核算經(jīng)營活動與非獨立核算經(jīng)營活動的界限（例：校辦企業(yè)與食堂）√經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比

√經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限

（三）對附屬單位補助支出《規(guī)則》第十九條第三款規(guī)定：“對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。”管理附屬單位補助支出應(yīng)把握：√附屬單位的內(nèi)涵（例：高校附中）√具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)（四）上繳上級支出《規(guī)則》第十九條第四款規(guī)定：“上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出?！惫芾砩侠U上級支出應(yīng)把握：√必須由財政部門會同主管部門確定√具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)（五）其他支出《規(guī)則》第十九條第五款規(guī)定：“其他支出是指上述規(guī)定范圍以外的支出包括利息支出、捐贈支出等?！痹鲈O(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：（1）事業(yè)單位支出管理的實際需要

（2）與事業(yè)單位“其他收入”相對應(yīng)

第四章支出管理三、支出管理的主要內(nèi)容

1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。2.事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。

第四章支出管理3.事業(yè)單位在開展非獨立核算經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù)；不能歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分攤。

經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比。

第四章支出管理四、專項資金事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當(dāng)專款專用、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應(yīng)當(dāng)報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收。

專項資金主要包括科研課題經(jīng)費、挖潛改造基金、科研三項費用等總結(jié):1.專款專用。2.按實列報。3.單獨核算4.專項結(jié)報

第四章支出管理五、支出管理其他要求1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行內(nèi)部成本核算辦法。

2.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。3.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理一、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的定義二、修訂本章的相關(guān)背景三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的內(nèi)容四、加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的要求五、《規(guī)則》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要修訂第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理一、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的定義

《規(guī)則》第二十八條：“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額?！?/p>

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。

經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。

二、修訂本章的相關(guān)背景（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理存在的問題（二）財政部對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的文件（三）山東省相關(guān)規(guī)定及加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的做法（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理存在的問題1.管理制度不夠完善，沒有統(tǒng)一規(guī)定2.一些單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額較大,存在突擊花錢問題（二）財政部對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的文件1.財政部印發(fā)《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》（財預(yù)〔2005〕46號）

分為基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余其中：項目支出結(jié)余分為專項結(jié)余和凈結(jié)余2.財政部印發(fā)《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2006〕489號）

進一步將連續(xù)兩年未動用、或者連續(xù)三年未使用完形成的結(jié)余，作為項目支出凈結(jié)余3.財政部印發(fā)《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2010〕7號）劃分結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金（三）山東省相關(guān)規(guī)定及加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的做法1.省財政廳印發(fā)《省級財政支出預(yù)算執(zhí)行管理暫行規(guī)定》（魯財辦發(fā)〔2010〕7號）對結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金數(shù)額較大且無特殊原因的單位，省財政廳統(tǒng)籌考慮其結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，適當(dāng)減少其下一年度預(yù)算安排。

3.財政部印發(fā)《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2010〕7號）劃分結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金（三）山東省相關(guān)規(guī)定及加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的做法1.省財政廳印發(fā)《省級財政支出預(yù)算執(zhí)行管理暫行規(guī)定》（魯財辦發(fā)〔2010〕7號）對結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金數(shù)額較大且無特殊原因的單位，省財政廳統(tǒng)籌考慮其結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，適當(dāng)減少其下一年度預(yù)算安排。

2.省財政廳印發(fā)《山東省省直部門財政性結(jié)余資金管理暫行辦法》（魯財預(yù)〔2007〕42號）3.省財政廳印發(fā)《山東省省直部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（魯財預(yù)〔2010〕56號）4.近年來財政加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的做法除特殊原因外，對當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金比上年增加較多，或常年累計結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金規(guī)模較大的單位，在編制下年度部門預(yù)算時，省財政廳統(tǒng)籌考慮其結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，適當(dāng)減少部門財政撥款金額。對部門結(jié)轉(zhuǎn)超過預(yù)算確定期限一年以上的項目，省財政廳可商相關(guān)部門通過調(diào)減部門預(yù)算等方式將資金收回。三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的內(nèi)容（一)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（三）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（四）經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（五）非財政撥款結(jié)余（一)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算事業(yè)單位歷年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，按照本年度財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（本期財政基本補助收入減去財政基本補助支出），借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（二）年末，按照本年度財政撥款項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期財政項目補助收入減去財政項目補助支出）

借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（三）年末，完成上述（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入項目支出結(jié)余，借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項目貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目支出結(jié)余—××項目

（四）按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：財政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位歷年滾存的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，按照本年度非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期非財政撥款收入減去非財政撥款支出）借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政撥款結(jié)余”科目。（三）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，將事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、其他支出（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目借：財政補助收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：事業(yè)支出對附屬單位補助支出上繳上級支出其他支出（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額分別結(jié)轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記本科目，貸記或借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（四）經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算事業(yè)單位本期經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后的余額。經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出、其他支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“其他支出”科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（五）非財政撥款結(jié)余核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余資金。非財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，按照符合非財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額，借記或貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記本科目。（二）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，借記本科目（提取職工福利基金），貸記“專用基金（職工福利基金）”科目。（三）年末，完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理四、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。2.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理

3.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。五、《規(guī)則》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要修訂：1.將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”。

2.將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個不同的概念。

3.對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實行分類管理。——財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理——非財政撥款結(jié)余的管理4.增加了加強事業(yè)基金使用管理的要求。

第六章專用基金管理一、專用基金的定義二、專用基金管理的原則三、專用基金－修購基金四、專用基金－職工福利基金五、專用基金－其他基金六、專用基金的提取比例第六章專用基金管理一、專用基金的定義

《規(guī)則》第三十二條:“專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金。”

包括：修購基金、職工福利基金和其他基金

事業(yè)單位設(shè)置專用基金的主要考慮１．修購基金對自身收入較多的單位仍有設(shè)置必要２．職工福利基金對于做好單位職工福利支出仍有必要３．特定行業(yè)根據(jù)行業(yè)特點和事業(yè)發(fā)展情況，需要設(shè)立其他專用基金專用基金的特點１．專用基金取得有專門規(guī)定２．有專門用途和使用范圍３．使用屬一次性消耗二、專用基金管理的原則專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模。

第六章專用基金管理：

三、修購基金《規(guī)則》第三十三條第一款規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。”（高校、醫(yī)院）

（一）修購基金來源：１．按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取轉(zhuǎn)入２．按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入（二）修購基金的使用：在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各50％）（三）修購基金的具體計提辦法一般計算公式：修購基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經(jīng)營收入×提取比例）（四）修購基金的管理要求1、提取按比例2、支出有規(guī)定3、加強統(tǒng)籌使用第六章專用基金管理

（五）關(guān)于折舊問題

固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，其價值隨著資產(chǎn)使用和時間流逝逐漸損耗，直至報廢或以其他方式處置?，F(xiàn)在，大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”61四、專用基金－職工福利基金62（一）職工福利基金的定義和作用《規(guī)則》第三十三條第二款規(guī)定：“職工福利基金，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。”63按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入提取公式：職工福利基金提取額＝非財政撥款結(jié)余×提取比例（二）職工福利基金的提取64按照規(guī)定的開支范圍執(zhí)行。事業(yè)單位職工福利基金，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。（三）職工福利基金的管理要求65（四）取消了醫(yī)療基金原來設(shè)立的醫(yī)療基金，是指未納入納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按照當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準在支出中列支提取的，并按照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工開支的資金。66按照規(guī)定的開支范圍執(zhí)行。事業(yè)單位職工福利基金，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。（三）職工福利基金的管理要求67（四）取消了醫(yī)療基金原來設(shè)立的醫(yī)療基金，是指未納入納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按照當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準在支出中列支提取的，并按照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工開支的資金。（五）其他基金

《規(guī)則》第三十三條第三款規(guī)定：“其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金?！?/p>

醫(yī)療風(fēng)險基金，科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金

第六章專用基金管理六、基金的提取比例和管理辦法

《規(guī)則》第三十四條規(guī)定：“各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。”第六章專用基金管理《規(guī)則》對專用基金的主要修訂