增值稅的計(jì)算方法和例題

增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，需要分為三種情況:一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。我們先講第一種類(lèi)型，主要是采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即應(yīng)納稅額=增值額x稅率=（產(chǎn)出一投入歸稅率=銷(xiāo)售額x稅率一同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額核心要點(diǎn)：征收范圍稅率當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)的扣除問(wèn)題一、增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍，包括銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷(xiāo)售貨物。（一）銷(xiāo)售貨物1、 一般銷(xiāo)售貨物a境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。b貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；2、 視同銷(xiāo)售貨物⑴將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；⑵銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；【例題?計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價(jià)=5000:5%=100000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000：（1+17%）x17%=14529.91（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000x5%=250（元）⑶設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；⑷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。⑸將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；⑺將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑻將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！纠}1?多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（）。冬將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利【答案】AC【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收增值稅的是（）。將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)B.動(dòng)力設(shè)備的安裝C.銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物 D.郵政局出售集郵商品【答案】AC【解析】選項(xiàng)B、D均為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng)A、C項(xiàng)屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納增值稅?！纠}3?計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格23萬(wàn)元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品?！窘馕觥繎?yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=23x17%=3.91（萬(wàn)元）以上視同銷(xiāo)售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：⑴轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；⑵雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷(xiāo)售的方式；⑶貨物產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷(xiāo)售的形式，而是用于類(lèi)似銷(xiāo)售的其他用途。3、 增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目（客觀(guān)題，共有13項(xiàng)，可以以后記憶）4、 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（交營(yíng)業(yè)稅，可以以后再記憶，有客觀(guān)題）（二） 提供應(yīng)稅勞務(wù)主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類(lèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。1、 加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；2、 修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三） 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物（如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款專(zhuān)用書(shū)上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二增值稅的稅率增值稅均實(shí)行比例稅率：絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。（一） 基本稅率我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。1、 納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%；2、 納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；3、 油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。（二） 低稅率我國(guó)增值稅的低稅率為13%。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物：1、 糧食、食用植物油。糧食包括稻谷；大米；大豆；小麥；雜糧；鮮山芋、山芋十、山芋粉；經(jīng)過(guò)加工的面粉（各種花式面粉除外）。淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。2、 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。4、 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。等很多項(xiàng)，后面再詳細(xì)講（三） 零稅率零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠(chǎng)、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。不適用零稅率的出口貨物包括原油，柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖、新聞紙等。零稅率不等于免稅，免稅只是規(guī)定某一納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額等于零。實(shí)行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅，也就是說(shuō)，零稅率意味著出口退稅。（四） 征收率適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率【2009-1-1前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6%【2009-1-1變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅:也適用4%或6%的征收率三、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷(xiāo)售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額X稅率或當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率（另外講解）當(dāng)期銷(xiāo)售額的確定是應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵，對(duì)此，稅法的具體規(guī)定如下：⑴銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（這四項(xiàng)都屬于過(guò)渡的款項(xiàng)，并沒(méi)有形成納稅人的收入）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的；同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。結(jié)論：（這四項(xiàng)都屬于過(guò)渡的款項(xiàng)，并沒(méi)有形成納稅人的收入）⑵如果銷(xiāo)售收入中包含了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。屬于含稅銷(xiāo)售收入的有普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入（價(jià)外費(fèi)用）、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額H1+增值稅稅率）⑶納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外。銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅（酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率?！纠}?計(jì)算題】某酒廠(chǎng)為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N(xiāo)項(xiàng)稅=（93600+2000）:（1+17%）x17%=13890.6（元）【例題3?多選題】對(duì)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（）。單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷(xiāo)售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷(xiāo)售額征稅。酒類(lèi)包裝物押金，一律并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期（1年為限）者，不計(jì)算繳納增值稅【答案】ABC［例5—9］某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷(xiāo)售收入為321.7萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬(wàn)元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。［解析］除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時(shí)，計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押金應(yīng)在銷(xiāo)售時(shí)并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（321.7+5.9）H1+17%）x17%=47.6萬(wàn)元記?。喊b物租金在銷(xiāo)貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（4）以折扣方式銷(xiāo)售貨物。納稅人以折扣方式銷(xiāo)售貨物分為兩種：①商業(yè)折扣，又稱(chēng)價(jià)格折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷(xiāo)售價(jià)格中直接折算，即購(gòu)買(mǎi)方所付的價(jià)款和銷(xiāo)售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算的。對(duì)商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅；，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。2）現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。（這是一種理財(cái)費(fèi)用）。所以不得用來(lái)抵減銷(xiāo)售額。三種折扣折讓稅務(wù)處理要點(diǎn)折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）可以從銷(xiāo)售額中扣減銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅;，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為。銷(xiāo)售折讓折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少。我們說(shuō)的折扣僅指價(jià)格折扣，如果是實(shí)物上的買(mǎi)一贈(zèng)一等活動(dòng)，則應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，看例題［例5—10］某企業(yè)以"買(mǎi)二贈(zèng)一〃的方式銷(xiāo)售貨物，2009年6月銷(xiāo)售甲商品80件，每件售價(jià)（含稅）4095元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件（乙商品不含稅單價(jià)為1800元/件）。甲乙商品適用稅率均為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。［解析］當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額_［4095日1+17%）x80x17%］+1800x40x17%=47600+12240=5.984萬(wàn)元⑸納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。以舊換新銷(xiāo)售，是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。(這是特例)請(qǐng)看例題：某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月采取"以舊換新〃方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元；繳納的增值稅=2000x0.03-(1+17%)x17%=8.7(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000x0.03-(1+17%)x5%=2.56(萬(wàn)元)(6)采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】銷(xiāo)售雪茄煙300箱給各專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車(chē)2輛、大貨車(chē)1輛；【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(600+600^300x40)x17%=115.60(萬(wàn)元)⑺油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。［例5—8］A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2009年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款(不合稅)1200萬(wàn)元，生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購(gòu)入價(jià)(不含稅)600萬(wàn)元，專(zhuān)有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬(wàn)元。計(jì)算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。［解析］當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=［1200+468^(1+17%)］x17%—600x17%=170萬(wàn)元［例5—11］某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：⑴銷(xiāo)售機(jī)器一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明銷(xiāo)售額為10000元，稅額為1700元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；⑵銷(xiāo)售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷(xiāo)售價(jià)格每件60元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由：⑶將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場(chǎng)，沒(méi)有同類(lèi)外套銷(xiāo)售價(jià)格；每件外套成本600元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。［解析］(1)銷(xiāo)售機(jī)器增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1700+234:(1+17%)x17%=0.1734萬(wàn)元⑵銷(xiāo)售貨物增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［200+180+(200+180)：2］x2000x17%=19.38萬(wàn)元⑶該批外套增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300x600x(1+10%)x17%=3.366萬(wàn)元⑷當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.1734+19.38+3.366=22.9194萬(wàn)元四、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的當(dāng)期指的是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體如下：1、銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問(wèn)為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：⑴采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；⑶采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；⑷采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；⑸委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑺納稅人發(fā)生下列視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。2、進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。［例5—24］納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，其增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物的當(dāng)天。［解析］答案：錯(cuò)。根據(jù)規(guī)定，納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，其增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；［例5—25］納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起()內(nèi)繳納稅款：3日B.7日C.10日D.15日［解析］答案：D。根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。五、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定一類(lèi)是以票抵扣，另一類(lèi)是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1） 以票抵稅從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2） 計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)x13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用x7%準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類(lèi)：⑴從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。即一般納稅人銷(xiāo)售進(jìn)口貨物時(shí)，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（以后再講）納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。⑶購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)對(duì)口除率買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。【例題?計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額=65830x13%=8557.90（元）采購(gòu)成本=65830x（1—13%）=57272.10（元）⑷購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額對(duì)口除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）x7%［例5—12］下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是：A.銷(xiāo)售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用 B.外購(gòu)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用 D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用［解析］答案：C。根據(jù)規(guī)定，外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣?！纠}?計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅=50000x13%+2000x7%=6640（元）采購(gòu)成本=50000x87%+2000x93%=45360（元）注意（1）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。（3）一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：⑴用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有"廢舊物資〃字樣的專(zhuān)用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑵非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。⑶非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑷國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑸前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；⑺小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣；⑻進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額（海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額）時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金（包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；⑼因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（10）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。［例5—13］某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：⑴月初外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失；⑵外購(gòu)的動(dòng)力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無(wú)法分開(kāi)核算；⑶銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷(xiāo)售額700萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅貨物取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。［解析］（1）外購(gòu)貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：24—24:4=24—6=18萬(wàn)元⑵銷(xiāo)售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20—20x300-（700+300）=14萬(wàn)元⑶當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18+14=32萬(wàn)元不得抵扣項(xiàng)目解析用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)【規(guī)定】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)『當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘馕?】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物［例5—3］下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是：將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位［解析］答案：A。根據(jù)規(guī)定，將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷(xiāo)售。重點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出【例題1?計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工?！窘馕觥慨?dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（13600+1000x7%）x95%=12986.5（元）當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（13600+1000x7%）x5%【例題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)?！窘馕觥繐p失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（15—0.93）x17%+0.93：（1—7%）x7%=2.46（萬(wàn)元）【例題3?計(jì)算題】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米（庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）；由于玉米市場(chǎng)價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2007年購(gòu)進(jìn)未使用的過(guò)濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額952元）?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（38140—520）:（1—13%）x13%+520：（1—7%）x7%=5660.52（元）第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本X稅率第三：利用公式：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)『當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X【例題4?單選題】某制藥廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）3月份銷(xiāo)售抗生素藥品取得不含稅收入100萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。A.14.73萬(wàn)元B.12.60萬(wàn)元C.10.20萬(wàn)元D.17.86萬(wàn)元【答案】B結(jié)論，增值稅扣稅憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。補(bǔ)充煙葉稅的規(guī)定：項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X13%特殊情況：如果是煙葉煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款x（1+10%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額X20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）X13%【例題?單選題】某卷煙廠(chǎng)2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠(chǎng)6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A.6.5萬(wàn)元B.7.15萬(wàn)元C.8.58萬(wàn)元D.8.86萬(wàn)元【答案】C【解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）x13%=50x（1+10%）x（1+20%）x13%=8.58（萬(wàn)元）六、 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限⑴增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑵增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。七、 混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。一般規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，交營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)處理（即以誰(shuí)為主，交誰(shuí)的稅）：混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的主業(yè)來(lái)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。但屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅。舉例（1） 銷(xiāo)售家具的廠(chǎng)商，在銷(xiāo)售家具的同時(shí)送貨上門(mén)，為增值稅的混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（2） 郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹提供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為有關(guān)混業(yè)銷(xiāo)售的具體規(guī)定，主要有如下一些：⑴從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。⑵電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。⑶納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。⑷納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。［例5—4］下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是：建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾服務(wù)。汽車(chē)建造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶(hù)提供修理服務(wù)。塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶(hù)提供安裝服務(wù)。電信局為客戶(hù)提供電話(huà)安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話(huà)機(jī)。［解析］答案：C。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：⑴銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；⑵財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。八、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。分析如下：含義：增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：。（1） 分別核算：各自交稅；（2） 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。應(yīng)用舉例：（1） 建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2） 酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物.［例5—5］增值稅納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅。［解析］答案：錯(cuò)。根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。［例5—4］下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是：建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾服務(wù)。汽車(chē)建造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶(hù)提供修理服務(wù)。塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶(hù)提供安裝服務(wù)。電信局為客戶(hù)提供電話(huà)安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話(huà)機(jī)。［解析］答案：C。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。補(bǔ)充：兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（同一個(gè)稅種）分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。A.醫(yī)院提供治療并銷(xiāo)售藥品 B.郵局提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品C.商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝 D.汽車(chē)修理廠(chǎng)修車(chē)并銷(xiāo)售汽車(chē)零配件【答案】CD九、納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（i+成本利潤(rùn)率）日1—消費(fèi)稅稅率）"成本〃分為兩種情況：①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；②銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際米購(gòu)成本。〃成本利潤(rùn)率〃根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。［例5—14］某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：⑴銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額160萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬(wàn)元；⑵銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額58.5萬(wàn)元；⑶將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于該企業(yè)的基建工程，成本價(jià)為40萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%,該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；⑷購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；⑸向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)60萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2009年6月應(yīng)納增值稅稅額。［解析］(1)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=160x17%+11.7；(1+17%)x17%=28.9萬(wàn)元⑵銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=58.5：(1+17%)x17%=8.5萬(wàn)元⑶自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=40x(1+10%)x17%=7.48萬(wàn)元⑷外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20.4+6x7%=20.82萬(wàn)元⑸外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(60x13%+10x7%)x(1-20%)=6.8萬(wàn)元⑺增值稅稅額=28.9+8.5+7.48—20.82—6.8=17.26萬(wàn)元［例5—15］某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：⑴零售A型熱水器300臺(tái)，每臺(tái)3000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；⑵采取有獎(jiǎng)銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)2800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售單價(jià)200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；⑶收取客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)20臺(tái)A型熱水器的預(yù)付款40000元，均已開(kāi)具普通發(fā)票，每臺(tái)3000元，因供貨商的原因當(dāng)期未能向客戶(hù)交貨；⑷銷(xiāo)售給某單位熱水器10臺(tái)，已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)注明價(jià)款26000元，(增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)注明價(jià)款27000元)；⑸購(gòu)進(jìn)B型熱水器100臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款200000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算；(6)購(gòu)進(jìn)電視機(jī)150臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款300000元，但商場(chǎng)因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠(chǎng)上期購(gòu)進(jìn)電視機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠(chǎng)家開(kāi)具的紅字發(fā)票；⑺購(gòu)進(jìn)A型熱水器20臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款420000元，貨款已付；⑻為某服裝廠(chǎng)代銷(xiāo)服裝一批，合同規(guī)定：每件服裝零售價(jià)117元，共計(jì)1000件，雙方約定手續(xù)費(fèi)按合同金額的5%(按不合稅價(jià)計(jì)算)；該商場(chǎng)每件服裝實(shí)際零售價(jià)150元，本月實(shí)際銷(xiāo)售800件并將代銷(xiāo)清單返給光明服裝廠(chǎng)，取得服裝廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。［解析］(1)收取的安裝費(fèi)，應(yīng)并入銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(3000+200)x300-(1+17%)x17%=139487.18元⑵實(shí)物折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，且應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物處理，應(yīng)繳納增值稅。當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(2800x100+200x50)-(1+17%)x17%=42136.75元⑶收取預(yù)付款，且已開(kāi)具普通發(fā)票，雖供貨商當(dāng)期未能向客戶(hù)交貨，但銷(xiāo)售應(yīng)予確認(rèn)。當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000x20-(1+17%)x17%=8717.95元⑷銷(xiāo)售給最終使用單位的商品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=27000x17史4590元（5購(gòu)進(jìn)B型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=200000x17?=34000元（6因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠(chǎng)家開(kāi)具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=300000x17%-20x2000x17=44200元（7購(gòu)進(jìn)A型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=420000x17%=71400元（8代銷(xiāo)服裝一批應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際零售服裝一批應(yīng)繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=117-（1b17%）x800x17%=1360元當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=150十（*17%）x800x17=17435.9元該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=139487.18+42136.75+8717.95+4590+17435.9-44200-34000-71400-13600=49167.78元第二種類(lèi)型的計(jì)算一、 小規(guī)模納稅人的計(jì)算銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額十0征收率）征收率適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。［列5-17］某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年3月取得銷(xiāo)售收入12.36萬(wàn)元含增值稅）；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款3.09萬(wàn)元含增值稅）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。解析］當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=12.36+013%）x3%=0.36萬(wàn)元［列5-18］某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月，購(gòu)進(jìn)童裝280套，六一”兒童節(jié)之前以每套128元的含稅價(jià)格全部零售出去，計(jì)算該商店當(dāng)月銷(xiāo)售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額。解析］當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=128十（03%）x3%x28=1043.88元二、 一般納稅人有時(shí)也可以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，此時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定如下：1、 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5自來(lái)水。（6）商品混凝土（（又限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額十（06%）應(yīng)納稅額=不含稅）銷(xiāo)售額x6%2、 一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。⑴寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；⑵典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；⑶經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額-（1+4%）應(yīng)納稅額=（不含稅）銷(xiāo)售額x4%3、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額-（1+4%）x4%-2（對(duì)于這一點(diǎn)，下面有更詳細(xì)的講解）三、關(guān)于已使用過(guò)的物品和固定資產(chǎn)，以及舊貨的規(guī)定如下：已使用過(guò)的固定資產(chǎn)——指會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)已使用過(guò)的其他物品——屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料（如低值易耗品等）舊貨-----指商品，是尚有部分使用價(jià)值的流通物1、 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：⑴一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)----是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：---屬于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的情形，按照適用稅率征收增值稅A銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；B2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。---屬于未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的情形，按照4%征收率減半征收增值稅A2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，按照4%征收率減半征收增值稅B銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；C2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2、 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行（1） 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（2） 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。3、 納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含1日汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的舊貨稅法有特別規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。例題1(教材中例題有這么一問(wèn))：某企業(yè)是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.04萬(wàn)元；每輛摩托車(chē)的原值每輛0.9萬(wàn)元；解析：銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.04H1+4%)x4%x50%x5=0.1萬(wàn)元例題2(教材中例題有這么一問(wèn))：某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2009年6月將本商場(chǎng)自用2年的小汽車(chē)一輛，賬面原價(jià)160000元，已提折舊30000元，以每輛140000元的價(jià)格售出；解析：商場(chǎng)自用2年的小汽車(chē)售出，銷(xiāo)售價(jià)格未超過(guò)賬面原值，不繳納增值稅。例題?計(jì)算題】某企業(yè)(小規(guī)模納稅人)2009年2月將已使用三年的小轎車(chē)(原值16萬(wàn)元)以18萬(wàn)元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅?！敬鸢浮繎?yīng)納增值稅=180000：(1+4%)x4%-2［例5-16］某商場(chǎng)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，該商場(chǎng)取得零售收入總額18.54萬(wàn)元，還銷(xiāo)售了舊貨一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額5.2萬(wàn)元，原值4萬(wàn)元。計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。［解析］(1)零售收入應(yīng)納增值稅稅額=18.54：(1+3%)x3%=0.54萬(wàn)元⑵銷(xiāo)售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額=5.2：(1+4%)x4%x50%=0.1萬(wàn)元⑶當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=0.54+0.1=0.64萬(wàn)元總結(jié)：第一塊：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)稅，公式：應(yīng)納稅額=售價(jià)；(1+3%)x3%第二塊：分人：可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人分類(lèi)小規(guī)模納稅人一般納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)固定資產(chǎn)減按2%征收率售價(jià)；(1+3%)x2%依4%征收率減半征收(未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅)按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收(已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅)銷(xiāo)售已使用過(guò)的其他物品按3%的征收率售價(jià)；(1+3%)x3%按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收銷(xiāo)售舊貨依照4%征收率減半征收售價(jià)；(1+4%)4%：2依照4%征收率減半征收售價(jià)；(1+4%)4%：2注解：應(yīng)征消費(fèi)稅的舊貨存在售價(jià)與原值的關(guān)系：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅?！纠}?計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元)；銷(xiāo)售2009年1月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái),專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元,銷(xiāo)售是開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅。【解析】應(yīng)納增值稅=9200-(1+4%)x4%；2+90000：(1+17%)x17%=13253.85(元)第三種類(lèi)型，進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的納稅人，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅［例5-19］某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2009年3月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。［解析］(1)進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+100x10%)x17%=18.7萬(wàn)元⑵允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=18.7+8x7%=19.26萬(wàn)元⑶應(yīng)納增值稅稅額=200x17%-19.26=14.74萬(wàn)元［例5-20］某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2009年6月，該企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)辦公家具用的木材一批，該批木材在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元(人民幣，下同)，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)10萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率12%，增值稅稅率17%)。［解析］(1)關(guān)稅的完稅價(jià)格：20+10=30萬(wàn)元⑵應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額：30x12%=3.6萬(wàn)元⑶進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：30+3.6=33.6萬(wàn)元⑷進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：33.6x17%=5.712萬(wàn)元⑸國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：50x17%=8.5萬(wàn)元(6)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：8.5-5.712=2.788萬(wàn)元增值稅的例題例.某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2007年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買(mǎi)價(jià)220萬(wàn)元、國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬(wàn)元，支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬(wàn)元。受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬(wàn)元，加工結(jié)束向委托方開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計(jì)46.8萬(wàn)元，該化妝品商貿(mào)公司當(dāng)?shù)貨](méi)有同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（3）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部；（4）購(gòu)進(jìn)其他商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元。增值稅34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬(wàn)元（占支付金額的5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；（5） 將進(jìn)口化妝品的80%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷(xiāo)售給其他商場(chǎng)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額650萬(wàn)元；直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額70.2萬(wàn)元；（6） 銷(xiāo)售除化妝品以外的其他商品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣比例為5%，實(shí)際收到金額285萬(wàn)元；（7） 取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬(wàn)元（注：關(guān)稅稅率20%，化妝品消費(fèi)稅稅率30%；當(dāng)月購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）要求：按下列順序回答問(wèn)題：（1）分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（2）計(jì)算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和；（3）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和；（4）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總和；（5）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；（6）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅；（7）計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和?！敬鸢浮浚?） 分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；關(guān)稅完稅價(jià)格=220+4+20+11=255（萬(wàn)元）關(guān)稅稅額=255X20%=51（萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格=（255+51）!（1-30%）=437.14（萬(wàn)元）消費(fèi)稅=437.14X30%=131.14（萬(wàn)元）增值稅=437.14X17%=74.31（萬(wàn)元）（2） 計(jì)算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和：[86+46.8!（1+17%）]!（1-30%）=180（萬(wàn)元）應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅：180X30%=54（萬(wàn)元）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：54X（7%+3%）=5.4（萬(wàn)元）應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和：54+5.4=59.4（萬(wàn)元）（3） 計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和；650+（70.2+14.04）^（1+17%）=722（萬(wàn)元）722X30%-131.14X80%=111.69（萬(wàn)元）（4） 計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總和：722+300+46.8^（1+17%）=1062（萬(wàn)元）1062X17%=180.54（萬(wàn)元）（5） 計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：70X13%+10X7%=9.8（萬(wàn)元）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：9.8X30%=2.94（萬(wàn)元）其他商品進(jìn)項(xiàng)稅額：34+20X7%=35.4（萬(wàn)元）其他商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：35.4X5%=1.77（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：74.31+8X7%=74.87（萬(wàn)元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和：9.8-2.94+35.4-1.77+74.87=115.36（萬(wàn)元）（6） 計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅：180.54-115.36=65.18（萬(wàn)元）（7） 計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和：（65.18+111.69）X（7%+3%）=17.69（萬(wàn)元）

增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)算1=1增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)算1=12010-08-1214:25:59來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)算，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算并繳納增值稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%。購(gòu)進(jìn)貨物所含的稅金不得抵扣，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本。在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：一、 小規(guī)模納稅人的計(jì)算銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額+(1+征收率)x征收率適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%?！纠?—17】某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年3月取得銷(xiāo)售收入12.36萬(wàn)元(含增值稅)；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款3.09萬(wàn)元(含增值稅)。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=12.36；(1+3%)x3%=0.36萬(wàn)元【例5—18】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月，購(gòu)進(jìn)童裝280套，''六一〃兒童節(jié)之前以每套128元的含稅價(jià)格全部零售出去，計(jì)算該商店當(dāng)月銷(xiāo)售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=128；(1+3%)x3%x280=1043.88元二、 一般納稅人有時(shí)也可以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，此時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定如下：1、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?？h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。自來(lái)水。商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：(不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額；(1+6%)

應(yīng)納稅額=（不含稅）銷(xiāo)售額x6%2、 一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1） 寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2） 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；（3） 經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額玲（1+4%）應(yīng)納稅額=（不含稅）銷(xiāo)售額X