2017市培-2016稅法消費稅

消費稅

廣東財經(jīng)大學石衛(wèi)祥第七節(jié)委托加工應稅消費品應納稅額的計算一、委托加工應稅消費品的確定

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品

3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。二、代收代繳消費稅款（一）受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅

【特殊】如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅。（二）受托方未代收代繳消費稅，委托方要補稅

對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

1.如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；

2.如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。（三）委托方收回應稅消費品后銷售

1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

【提示】受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（組價公式）。例題：下列關于委托加工業(yè)務消費稅處理的說法，正確的是（）。

A.將委托加工收回的已稅消費品直接加價銷售的，不征收消費稅

B.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅

C.委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務機關核定其材料成本

D.委托方委托加工應稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補稅『正確答案』B

『答案解析』選項A，委托方收回的應稅消費品，以不高于受托方計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。選項C，委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。選項D，委托方委托加工應稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，委托方要補繳稅款，受托方就不再補稅了。三、委托加工應稅消費品組成計稅價格

受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

1.從價計征消費稅

例題：甲卷煙廠購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運費8萬元并取得貨運企業(yè)貨運增值稅專用發(fā)票。領用80%煙絲生產(chǎn)H牌卷煙，將10%的煙絲運往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費1.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元，丙企業(yè)應代收代繳消費稅（）萬元。（雪茄煙消費稅率36%）

A.8.89

B.9.34

C.9.42

D.9.45

『正確答案』D『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅=[（140+8）×10%+1.8+0.2]÷（1-36%）×36%=9.45（萬元）例題：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙，8月從煙農手中購進煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運費8萬元，取得運費發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領用。當月甲企業(yè)應代收代繳消費稅（）萬元。

A.45.61

B.51.42

C.56.55

D.57.79『正確答案』D『答案解析』收購煙葉的成本＝100×1.1×1.2×87%＋8＝122.84（萬元）

受托方代收代繳的消費稅＝（122.84＋12）÷（1－30%）×30%＝57.79（萬元）卷煙廠可以抵扣的進項稅＝100×1.1×1.2×13%＋8×11%＋2.04＝16.12（萬元）2.復合計征消費稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋從量消費稅）÷（1－消費稅稅率）

【提示】復合計稅的組價中加入從量消費稅（卷煙、白酒）例題：某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱，A企業(yè)每箱以不含稅0.1萬元收取加工費，當月A企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。

（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加150元/箱。）

要求：計算A企業(yè)當月應當代收代繳的加工卷煙的消費稅?！捍鸢附馕觥淮沾U的消費稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋200×150÷10000＝439.55（萬元）四、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

1.扣稅范圍——9項

（1）15個稅目中沒有酒、小汽車、游艇、高檔手表、涂料、電池

（2）成品油（除航空煤油、溶劑油）

2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領用部分扣稅

3.扣稅環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。例題：依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是（）。

A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車

B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品

C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

D.以委托加工的已稅酒為原料生產(chǎn)的糧食白酒『正確答案』C

『答案解析』選項A，汽車輪胎不再屬于應稅消費品，不繳納消費稅；選項B，護膚護發(fā)品不需要繳納消費稅；選項D，酒類產(chǎn)品一律不得抵扣已納消費稅。第八節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

一、關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定（一）納稅義務人

在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅納稅義務人。

委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。（二）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環(huán)節(jié)征稅。

不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾；

不征收消費稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾。（三）稅率:5%例題：

某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1只，下列說法正確的有（）。

A.純金項鏈只繳納增值稅

B.純金項鏈只繳納消費稅

C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅

D.金表繳納消費稅和增值稅

E.金表只繳納增值稅『正確答案』CE

『答案解析』純金項鏈在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。（四）應稅與非應稅的劃分

1.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

2.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

3.經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。（五）計稅依據(jù)——不得扣除已納的消費稅稅款

1.不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

4.采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾:按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算）

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾:

（1）按銷售同類金銀首飾的銷售價格計征消費稅；

（2）沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組價：

組成計稅價格＝[購進原價×（1＋利潤率）]÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。例題某商場3月首飾部銷售業(yè)務如下：釆用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價14.04萬元，舊首飾作價的含稅金額為5.85萬元，商場實際收到8.19萬元；修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬元；零售鍍金首飾取得收入7.02萬元。該商場當月應納消費稅（）萬元。（金銀首飾消費稅稅率5%）

A.0.35

B.0.45

C.0.60

D.0.75『正確答案』A『答案解析』納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅；修理、清洗金銀首飾不征收消費稅；鍍金首飾不屬于零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍，不在零售環(huán)節(jié)計征消費稅。

該商場當月應納消費稅=8.19÷（1+17%）×5%=0.35（萬元）

（六）申報與繳納1.納稅環(huán)節(jié)

納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

經(jīng)營單位進口金銀首飾，進口環(huán)節(jié)不繳消費稅；出口金銀首飾不退消費稅。2.納稅義務發(fā)生時間

關注：

（1）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；

（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。3.納稅地點：納稅人核算地二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。關注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。卷煙納稅環(huán)節(jié)：

計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅；2015-5-10起改為復合計稅：從價11%、從量250元/箱（或1元/條）稅額計算應納消費稅＝銷售額×11%+銷售量×單位稅額

關注的問題：

（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。例題：某煙酒批發(fā)公司，2015年9月業(yè)務：

（1）批發(fā)給零售商：Ａ牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙2000條，開具普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬元。

（2）直接零售Ｂ牌卷煙300條，開具普通發(fā)票,取得含稅收入20.358萬元；

（3）批發(fā)白酒1000斤，開具普通發(fā)票上注明銷售額150萬元。

（4）當月允許抵扣的進項稅額為55.998萬元。

要求：計算下列項目

（1）該煙酒批發(fā)公司當月應繳納消費稅『正確答案』[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×11%+（5000+300）×1÷10000＝37.77+0.73=38.50（萬元）（2）該煙酒批發(fā)公司當月應繳納增值稅『正確答案』[250＋（88.92＋20.358+150）÷1.17]×17%－55.998＝24.17（萬元）（3）該煙酒批發(fā)公司當月應繳納增值稅、消費稅合計

『正確答案』38.50＋24.17＝62.67（萬元）例題：下列關于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的說法，正確的是（）。

A.零售商銷售卷煙不征收消費稅

B.卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，應計算繳納消費稅

C.卷煙批發(fā)公司向卷煙批發(fā)商銷售卷煙，應計算繳納消費稅

D.卷煙批發(fā)公司應當將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅

E.卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅款從應納消費稅中扣除『正確答案』ABD『答案解析』卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。第九節(jié)進口應稅消費品應納稅額的計算

一、進口應稅消費品的基本規(guī)定：

1.納稅人：進口或代理進口應稅消費品的單位和個人

2.課稅對象：進口應稅消費品總值

3.稅率：同國內

4.征收管理：報關時海關代征，自海關填發(fā)繳款書之日15日內。二、進口應稅消費品組成計稅價格的計算

三種計稅方法：

1.從價定率辦法計稅：

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）例題：某日化廠為增值稅一般納稅人，10月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進口業(yè)務：進口一批香水精，完稅價格23.07萬元。（2）國內購進業(yè)務：購進香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，購進的香水精用于生產(chǎn)高級化妝品。（3）銷售業(yè)務：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場高級化妝品，不含稅總價款70萬元，合同約定10月15日全額付款，15日日化廠按照實際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元。

相關資料：該日化廠進口香水精關稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價2萬元，10月末庫存外購香水精買價12萬元。

計算10月該日化廠國內銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅（）萬元。

A.6.13

B.12.00

C.18.00

D.21.00『正確答案』A『答案解析』應繳納消費稅＝70×30%－[2＋（23.07＋23.07×20%）÷（1－30%）＋20－12]×30%＝6.13（萬元）

2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油

應納稅額＝進口應稅消費品數(shù)量×定額稅率3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒

應納稅額＝從價消費稅＋從量消費稅

＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋進口數(shù)量×定額稅率三、稅收優(yōu)惠政策

與“關稅”法定減免相同四、跨境電子商務零售進口稅收政策根據(jù)《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》：

自2016年4月8日起，跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

（一）納稅人：

購買跨境電子商務零售進口商品的個人。

代收代繳義務人：電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

（二）完稅價格：實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）。（三）稅率：

1.零稅率（限值以內進口）：單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。

2.超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。

進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征，暫按法定應納稅額的70%征收。（四）跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30日內退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。（五）跨境電子商務零售進口商品購買人（訂購人）的身份信息應進行認證；未進行認證的，購買人（訂購人）身份信息應與付款人一致。第十節(jié)出口應稅消費品的