第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算1續(xù)

（三）燃料費用分配的核算

1.不單獨設(shè)置“燃料”賬戶核算燃料費用，燃料費直接記入“直接材料”成本項目，即可以“原材料”,設(shè)置“原材料——燃料”核算。

2.如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目。

（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。

其分配的程序和方法與原材料費用的程序和方法相同，燃料費用的分配標準可以是產(chǎn)品的重量、體積，也可以是所耗所耗燃料的數(shù)量或費用，也可以使燃料的定額消耗量或定額費用。例題：

根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進行匯總，編制該“燃料費用分配表”見表3-2。

燃料費用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計燃料費管理費用17001700小計200200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費制造費用57755500小計2500燃料及動力乙產(chǎn)品3000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標準（kg）明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應(yīng)借科目表3-2燃料費用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計燃料費管理費用17001700小計200200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費制造費用577557755500小計262526252500燃料及動力乙產(chǎn)品315031503000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標準（kg）明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應(yīng)借科目燃料費用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用＝2500×1.05＝2625(元)

按定額費用比例分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

3150—乙產(chǎn)品2625

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1500—供水車間200

貸：燃料7475

編制會計分錄

（四）周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的資料，包括包裝物和低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)可根據(jù)實際，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料——周轉(zhuǎn)材料”進行核算，并可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

注意：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，不屬于周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入成本、費用中。

車間領(lǐng)用的用于生產(chǎn)和管理的周轉(zhuǎn)材料都計入“制造費用”。周轉(zhuǎn)材料攤銷，按其數(shù)量的多少和金額的大小，可采用一次攤銷法和五五轉(zhuǎn)銷法。

1.一次攤銷法一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計入法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其價值一次全部計入有關(guān)的成本、費用的攤銷方法。領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本銷售費用/制造費用/管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物/低值易耗品報廢：借：原材料（殘料價值）貸：制造費用/管理費用等[例]漢榮工廠基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。本月領(lǐng)用包裝物一篇，其實際成本為800元；以前月份領(lǐng)用的另一批包裝物在本月報廢，其實際成本為1000元，報廢時殘料回收100元。核算如下：（1）領(lǐng)用包裝物時：

借：制造費用800

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物800

（2）報廢包裝物殘料入庫：

借：原材料100

貸：制造費用100

2.五五攤銷法五五攤銷法，又稱五五轉(zhuǎn)銷法或五成攤銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時攤銷其價值的一半，在報廢時攤銷其另一半價值的攤銷方法。領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料（全部價值）貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料月終/領(lǐng)用時：按50%攤銷借：制造費用/管理費用等（全部價值的50%）貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷報廢時：攤銷剩余的50%借：制造費用/管理費用等（全部價值的50%）貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷并沖減“在用低值易耗品”及其已攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料

借：原材料（殘料價值）貸：制造費用/管理費用等如果該周轉(zhuǎn)材料存在材料成本差異月末，分攤材料成本差異

借：生產(chǎn)成本銷售費用/制造費用/管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

(超支藍字，節(jié)約紅字)例題：D企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本8000元，采用五五攤銷法核算。該低值易耗品報廢，收回殘料估價200元且已入庫（1）領(lǐng)用時借：低值易耗品——在用低值易耗品8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000同時攤銷低值易耗品成本的50％：借：制造費用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷40002、報廢、殘料入庫時：借：制造費用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷4000同時借：低值易耗品——低值易耗品攤銷8000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品8000借：原材料200

貸：制造費用200三、外購動力費用的核算

（一）動力費用概述

動力費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)和管理過程中消耗的電力、煤氣和蒸汽等動力費用，包括外購和自制兩種。

外購動力，是從企業(yè)外部有關(guān)單位（如供電公司、供氣公司）購入的。

自制動力，是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間（如供電車間、供氣車間）提供的。

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的外購動力和自制動力費用，既屬于直接費用，又屬于基本費用。在成本項目的設(shè)置上，有三種處理辦法。①當動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應(yīng)當單獨設(shè)置“燃料及動力”（或“動力費用）成本項目；②當動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大時，從動力費用屬于直接費用，燃料是原材料中的一類考慮，可以將其并入“直接材料”成本項目；③從動力費用一般為間接計入費用考慮，為了簡化核算，也可以將其并入“制造費用”成本項目。（二）外購動力費用支出的核算

企業(yè)外購動力費用應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則計量和確認。也就是說，計入產(chǎn)品成本和有關(guān)費用中的外購動力費用，應(yīng)當是按照當月有關(guān)電力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認的實際耗用量，乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價以后的金額，而不管這些款項是否已經(jīng)支付。（三）外購動力費用分配的核算

1.外購動力費用的分配方法

在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。生產(chǎn)工時分配法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為標準來分配費用的方法。2.分配結(jié)轉(zhuǎn)外購動力費用的賬務(wù)處理

外購動力費用的分配例題B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力費用共為10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時比例分配。其生產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品3000小時，乙產(chǎn)品2000小時。要求：按工時比例分配動力費用?！窘馕觥縿恿M用分配計算如下：動力費用分配率＝10500÷（3000+2000）＝2.1（元/工時）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用＝3000×2.1＝6300（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用＝2000×2.1＝4200（元）如果各部門的照明用電，均通過安裝的電表計量，則應(yīng)先按電力費用總額和電力總度數(shù)，分配計算，然后再按前列算式分配計算甲乙兩種產(chǎn)品的動力費用。外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。例題：根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購動力費用分配表”見表3-3所示。表3-3外購動力費用分配表

200×年10月單位：元

30680

22080

3068076700合計

2400

24006000水電費管理費用

3200

32008000小計

1040

1040

2600燃料及動力供水車間

2160

2160

5400燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

3000

3000

7500動力制造費用

22080

2208018400小計

7680

76806400燃料及動力乙產(chǎn)品

14400

1440012000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費用項目應(yīng)借科目55200車間動力用電費用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費

甲、乙產(chǎn)品分配動力費用

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

14400—乙產(chǎn)品7680

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2160—供水車間1040

制造費用3000

管理費用2400

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）30680

編制會計分錄四、職工薪酬費用的核算（一）職工薪酬費用概述職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。主要分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。既包括提供給在職職工的薪酬，也包括提供給離職職工的薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬的內(nèi)容具體包括如下：

1、職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工福利費；

3、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費（既包括國家強制的基本保險繳費，也包括企業(yè)自愿參加的各種補充保險、商業(yè)保險繳費）；

4、住房公積金；

5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利（通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)等）；7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（請參閱職工薪酬準則的解釋）；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬費用的原始記錄1、工資卡片（反映職工就職、職務(wù)、工資級別、工資標準等的原始記錄）2、考勤記錄（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤機等）3、工作量記錄（記錄工人或班組在出勤時間內(nèi)完成的產(chǎn)量和耗用工時，可采用的方式有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量記錄、個人工作臺帳等）4、其它相關(guān)憑證（如廢品通知單、停工單、工資補貼單、各種獎金、津貼、代扣的通知單等）（三）職工薪酬費用的計算1、工資費用的計算1）計時工資的計算應(yīng)付計時工資＝計時工資標準×實際工作時間計時工資是根據(jù)考勤記錄并按照每人的工資標準計算的，其做法主要有兩種：一是按月工資計算的月薪制；二是按日工資率計算的日薪制。（1）月薪制下計時工資的計算在月薪制下，雖然各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，但職工只要全勤就都可以獲得相同的月標準工資；若有缺勤，則從月標準工資中扣除缺勤工資，就是職工應(yīng)得的計時工資。其計算公式如下：應(yīng)付計時工資=月標準工資－應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資=事假天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣比例日工資率=月標準工資÷20.83這里的20.83為每月平均工作天數(shù)，即（365-104-11）/12，也就是每年365天減去104個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以12個月。（2）日薪制下計時工資的計算在日薪制下，職工的計時工資根據(jù)其實際出勤天數(shù)和日工資率計算求得，由于各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，因此全勤月工資在各月也往往不同。日薪制的計算公式如下：應(yīng)付計時工資=月實際出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)發(fā)比例日工資率=月標準工資÷20.83或30[例]漢榮工廠職工小王的月標準工資為1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事假2天，病假3天，出勤16天。根據(jù)小王的工齡，病假工資按80%計算，他病假、事假期間沒有雙休和節(jié)假日。按照應(yīng)付計時工資的兩種計算方法，分別計算小王的計時工資。A.每月按30天計算日工資=1200/30=40（元）應(yīng)付計時工資=1200-3×40×20%=1096（元）B.每月按20.83天計算日工資=1200/20.83=57.61（元）按出勤天數(shù)計算計時工資=16×57.61+3×57.61×80%=1060（元）按月標準工資扣除缺勤工資計算應(yīng)付計時工資=1200-2×57.61-3×57.61×20%=1050（元）從以上結(jié)果可以看出，每種方法計算結(jié)果都不一樣，各有利弊。企業(yè)具體采取哪種計算方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不得隨意變動。例題：B工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過第一車間加工，第一車間生產(chǎn)工人工資為56000元，。根據(jù)車間的工時記錄，第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時16000小時，乙產(chǎn)品耗用12000小時。則計時工資分配見下表應(yīng)貸賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)借帳戶總分類賬戶明細分類賬戶成本項目生產(chǎn)工時（小時）平均小時職工薪酬（元）應(yīng)分配職工薪酬（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工16000232000乙產(chǎn)品直接人工12000224000合計28000

56000根據(jù)計時工資和計件工資合計數(shù)，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品47000

—乙產(chǎn)品33000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

2）計件工資的計算（1）個人計件工資的計算應(yīng)付計件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）×計件單價]2）集體計件工資的計算集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。[例]漢榮工廠建造固定資產(chǎn)的部分自制材料由4人小組共同完成，本月計件工資總額為5520元。小組成員每人的日工資、出勤天數(shù)以及按日工資和出勤天數(shù)分配的個人計件工資如下表所示：姓名日工資出勤天數(shù)（天）按日工資和出勤天數(shù)計算的工資分配律應(yīng)付計件工資張強50221100

1650李軍45209001.51350王勇4021840

1260周峰4021840

1260合計

55203）獎金、津貼等的計算計時工資或計件工資以外的各種工資性津貼、補貼和獎金，以及非工作時間所支付的某些特殊工資，應(yīng)按國家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計算。例如：加班加點工資

加班加點工資按加班天數(shù)或加班小時數(shù)及加班日工資率或加班小時工資率計算。其計算公式如下：加班（加點)工資=加班天數(shù)(小時數(shù))×加班日工資率(小時工資率)按國家規(guī)定，平時延長工作時間按正常工資率的150%計發(fā)，雙休日加班加點按正常工資率的200%計發(fā)，法定節(jié)假日加班按正常工資率的300%計發(fā)。

4）工資費用的匯總企業(yè)根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄（工作量記錄）等原始記錄計算出應(yīng)付工資以后，要填制在“工資結(jié)算單”中。同時，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類別（工資用途）編制“工資結(jié)算匯總表”，匯集工資費用。“工資結(jié)算匯總表”是進行工資結(jié)算和分配（計入有關(guān)成本和費用）的原始依據(jù)。月應(yīng)付工資＝應(yīng)付計時工資（計件工資）＋應(yīng)付獎金＋應(yīng)付津貼和補貼＋加班加點工資＋特殊情況下的工資月實發(fā)工資＝月應(yīng)付工資－各種代扣款

2.職工福利費的計算企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例從有關(guān)成本費用中提取，形成用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費。提取職工福利費是通過編制“提取職工福利費計算表”來計算的。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

3.社會保險費企業(yè)既要計算企業(yè)應(yīng)繳納的五種基本社會保險費和住房公積金，也要計算承擔代扣代繳義務(wù)的職工個人應(yīng)繳納的三種基本社會保險費和住房公積金。由于“五險一金”實行地區(qū)統(tǒng)籌，因此不同省市的繳費比例可能不同。

4.住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國家規(guī)定的標準計提。住房公積金。企業(yè)和個人的繳費比例一般相同，約為職工工資的6％－12％。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)的企業(yè)）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（四）職工薪酬費用分配的核算1.直接人工的分配方法在計時工資制下，如果生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人的人工費用可直接計入該產(chǎn)品成本；若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，如能分清各產(chǎn)品消耗的，可直接計入；不能分清各產(chǎn)品消耗的，通常按生產(chǎn)工人的實際工時比例或定額工時比例在各產(chǎn)品間分配。在計件工資制下，生產(chǎn)工人的計件工資可直接計入相關(guān)產(chǎn)品，其獎金、津貼等其它項目工資則按計件工資的比例在各產(chǎn)品間分配。按生產(chǎn)工人工資計算或計提的“五險一金”費用和職工福利費的分配跟隨工資費用的分配。

2.分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費用的賬務(wù)處理根據(jù)一定的分配標準對直接人工費用進行分配，確定了各受益對象（成本核算對象）應(yīng)負擔的直接人工費用以后，應(yīng)編制會計分錄，將直接人工費用記入各成本核算對象的生產(chǎn)成本明細賬。分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費用賬務(wù)處理的依據(jù)是“工資結(jié)算匯總表”、“職工福利費（以及社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）計算表”和“直接人工費用分配表”。為簡化核算，其會計分錄應(yīng)與計入其他有關(guān)成本費用中的職工薪酬合并編制。例題：廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，2006年6月按工資總額的14%估計職工福利費金額，編制職工福利分配表，見表3-6所示。職工福利費分配表

200×年10月單位：元

267419100合計

168

1200管理費用

70

500銷售