第四周審計(jì)的重要性和局限性

內(nèi)部控制的重要性和局限性內(nèi)部控制的重要性與局限性第四組主講人舒靖丹李夢菲黃啟操張曉珂李夢旭聞玲朱錦潔內(nèi)部控制的重要性哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈你們看不見我

部控制的重要性，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，即指內(nèi)部控制在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。內(nèi)內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性1、內(nèi)部控制對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性。2、內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性。內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性（1）保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。（2）保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性（4）保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。（5）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。（6）保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的正常。

1998年1月，香港經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)亞洲的經(jīng)濟(jì)還在金融風(fēng)暴的波濤中飄搖之時(shí)，一代華資大亨——香港上市公司“百富勤投資”被強(qiáng)制清盤，這一事件及其對(duì)本來已經(jīng)相當(dāng)脆弱的香港經(jīng)濟(jì)的沖擊，至今仍令人扼腕嘆息。

香港特區(qū)政府公布的關(guān)于百富勤投資集團(tuán)有限公司及百富勤投資集團(tuán)有限公司及百富勤定息債券公司倒閉的獨(dú)立調(diào)查報(bào)告指出，導(dǎo)致百富勤倒閉的主要原因是公司在報(bào)告及會(huì)計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)系統(tǒng)均不足。報(bào)告指出，這反映出公司在管理上的漏洞，以及過于注重招攬生意、忽略公司內(nèi)部監(jiān)控的問題。香港百富勤破產(chǎn)案百富勤案例百富勤作為一家東方文化環(huán)境中成長起來的投資銀行，在相當(dāng)?shù)某潭壬蠋в屑议L式的色彩，對(duì)于主要決策人員缺乏基本的制約；反觀中國內(nèi)地的許多公司，公司的總經(jīng)理何嘗不是這樣的“家長式國王”，連最基本的制衡也無從談起。而其內(nèi)部控制體系也也遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有有效運(yùn)行。百富勤在不到10年的時(shí)間里一躍成為香港特區(qū)投資銀行界的翹楚，但隨著規(guī)模的擴(kuò)張，風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力卻沒有能夠相應(yīng)提高。百富勤的業(yè)務(wù)涉及多個(gè)領(lǐng)域，如果有一套健全的內(nèi)部控制體系并得到有效的運(yùn)行，那么就可以及時(shí)堵塞管控過程中的漏洞，但百富勤并沒有這么做，管理模式并沒有實(shí)現(xiàn)由“家長制”到現(xiàn)代企業(yè)制度的科學(xué)管理方式的轉(zhuǎn)變，以致最后難逃失敗的命運(yùn)。香港百富勤破產(chǎn)案百富勤案例作為曾經(jīng)輝煌的全國三大證券公司之一，華夏證券股份有限公司（以下簡稱為華夏證券公司）以其16年短暫生命，在本輪國際金融危機(jī)的前夜，走完了風(fēng)燭殘年。

華夏證券公司于1992年10月成立，注冊資本為27億元，由中國工行、農(nóng)行、中行、建行、人保五家金融機(jī)構(gòu)作為主要發(fā)起人，聯(lián)合其他41家大型企業(yè)共同組建。之后公司迅猛發(fā)展，曾一度擁有91家營業(yè)部和24家證券服務(wù)部，并成為第一家全國交易聯(lián)網(wǎng)券商。與此同時(shí)，公司尚未健全的內(nèi)部控制卻屢遭認(rèn)為破壞。這一方面導(dǎo)致了挪用客戶保證金、違規(guī)回購國債、賬外經(jīng)營和投資、違規(guī)自營和坐莊、賬目作假和不清等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)常發(fā)生；另一方面使公司喪失了應(yīng)對(duì)銀行提前收貸、融資成本高漲、實(shí)業(yè)投資損失、證券市場低迷等外部風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。而主管部門在對(duì)其拯救中未能對(duì)癥施治，內(nèi)亂外患之下，公司逐漸走向衰亡。華夏證券公司的衰亡華夏證券公司

計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員同樣需要關(guān)注、重視、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，因?yàn)閮?nèi)部控制與審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，被審計(jì)單位及其管理層各自的工作目標(biāo)都是密切相關(guān)的。審內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性內(nèi)部控制的重要性（1）有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的內(nèi)部審計(jì)以提高審計(jì)工作效率。（2）有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序的執(zhí)行和實(shí)施程度，以保證審計(jì)測試質(zhì)量。（3）有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員均衡審計(jì)工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性

可以概括為六點(diǎn)一、成本限制二、非經(jīng)常性事項(xiàng)三、人為錯(cuò)誤四、串通舞弊五、濫用職權(quán)六、制度失效成本小于利益，是任何企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)都應(yīng)遵循的原則，被審計(jì)單位管理層設(shè)計(jì)和運(yùn)行其內(nèi)部控制也不例外。

若單純從內(nèi)部控制角度分析，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，相應(yīng)的控制成本就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率。

被審計(jì)單位管理層在設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制時(shí)，自然要權(quán)衡控制成本與控制效率、控制效果。當(dāng)實(shí)施對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本大于其控制的效率與效果時(shí)，就不會(huì)設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。沒有任何一種內(nèi)部控制是完美無缺的。1、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則內(nèi)部控制的局限性針對(duì)經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，通常都具有相對(duì)的穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有內(nèi)部控制可能就不適用，但臨時(shí)采取的特殊控制又可能因?yàn)椴患皶r(shí)從而影響內(nèi)部控制的作用。換言之，一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，可能不適合特殊的、非常規(guī)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，無疑是按照企業(yè)管理層的意圖來設(shè)計(jì)與執(zhí)行。如果決策人員或具體操作人員出了問題，那么貫徹企業(yè)管理層意圖的內(nèi)部控制，甚至設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制也會(huì)失去應(yīng)有的控制效果。3、內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散，判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效內(nèi)部控制的局限性在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)（例如，執(zhí)行不相容職務(wù)的會(huì)計(jì)和出納相互勾結(jié)、采購人員與供貨單位互相串通等），就可能導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生，從而使內(nèi)部控制喪失查錯(cuò)防弊的能力，也就難以發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。4、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制的局限性新華社2007年7月30日編發(fā)了題目為《一起企業(yè)內(nèi)盜案暴露管理漏洞》的文稿，介紹了發(fā)生在遼寧省葫蘆島市錦化集團(tuán)的一起案件：錦化集團(tuán)氯堿股份有限公司38歲的工段長程某與封某、陳某、師某等20多人一窩“碩鼠”，利用熟知企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、保管和銷售的便利條件，打通了生產(chǎn)、運(yùn)輸、監(jiān)控、計(jì)量、保安、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，雇用長期從事化工產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售的田某父子，偷偷進(jìn)入公司內(nèi)裝好化工產(chǎn)品。在不到４年的時(shí)間里，共盜竊本單位環(huán)氧丙烷和聚醚3500余噸，價(jià)值3900多萬元。這伙竊賊將盜竊的產(chǎn)品銷售到山東、湖北、河北、天津等地，然后根據(jù)每名成員在作案中所起的作用分贓，每人每次所得少則數(shù)千元，最高可達(dá)到15萬元。錦化分廠串通舞弊案錦化分廠案例

內(nèi)部控制因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效的情況，往往是存在的甚至不時(shí)出現(xiàn)。例如，政企不分、行政干預(yù)可能導(dǎo)致股份制企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)喪失控制職能；高級(jí)負(fù)責(zé)人可能置企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制之上，而使內(nèi)部控制對(duì)其失效。5、內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效內(nèi)部控制的局限性巴林銀行（BaringsBank）創(chuàng)建于1763年，由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸的獲得了一個(gè)特殊顧客：英國皇室。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲爵位。這一世界紀(jì)錄奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。1994年先后在中國、印度、巴基斯坦、南非等地開設(shè)辦事處，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)點(diǎn)主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。截至1993年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達(dá)15億美元。其核心資本在全球1000家大銀行中排名489位。英國巴林銀行倒閉案巴林銀行倒閉案然而，這一具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有28歲的毛頭小子尼克·李森之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所（SIMEX)從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指期貨交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高達(dá)6億英鎊的虧損，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）1995年2月26日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并應(yīng)申請資產(chǎn)清理。10天后，這家擁有233年歷史的銀行以1英鎊的象征性價(jià)格被荷蘭國際集團(tuán)收購。這意味著巴林銀行徹底倒閉。英國巴林銀行倒閉案Hi!MySweetDreamJustFulfillyourDreamWorkHarderGoodbye

內(nèi)部控制一般是針對(duì)特定的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的，并具有相對(duì)的穩(wěn)定性，因此，內(nèi)部控制的改變通常會(huì)滯后于經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)的變遷和變化。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變動(dòng)較大后，原有的內(nèi)部控制可能不再適用，而新的內(nèi)部控制尚未產(chǎn)生，這種情況下的內(nèi)部控制就會(huì)削弱或者失效。6、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或者失效內(nèi)部控制的局限性

被審計(jì)單位管理層設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保