c(學(xué)生)管理會(huì)計(jì)作業(yè)案例3講義

Chapter3本量利分析2/1/20231managementschool教學(xué)目的

通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，掌握達(dá)到盈虧平衡或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量和確定達(dá)到盈虧平衡或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售收入；在多種產(chǎn)品條件下應(yīng)用CVP分析；編制CVP

圖；了解相關(guān)變量變動(dòng)對(duì)CVP分析的影響；掌握有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響；掌握CVP關(guān)系中的敏感性分析等。教學(xué)內(nèi)容

一：本-量-利分析基礎(chǔ)二：盈虧臨界分析三：影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析四：本-量-利分析應(yīng)用2/1/20232managementschool第一節(jié)本量利分析基礎(chǔ)本量利分析的基本涵義本量利分析的基本公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算本量利圖2/1/20233managementschool一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡(jiǎn)稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。2/1/20234managementschool二、本量利分析的基本公式利潤(rùn)＝＝＝＝稅后利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅＝利潤(rùn)總額－利潤(rùn)總額×所得稅率＝利潤(rùn)總額×(1－所得稅率)＝(銷售單價(jià)×銷售量－單位變動(dòng)成本×銷售量－固定成本)×(1－所得稅率)2/1/20235managementschool三、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本＝(銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本)×銷售量＝

×銷售量

單位邊際貢獻(xiàn)＝2/1/20236managementschool邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/

＝單位邊際貢獻(xiàn)/

×100%注：(1)與邊際貢獻(xiàn)率密切相關(guān)的是變動(dòng)成本率，兩者是互補(bǔ)關(guān)系。

變動(dòng)成本率＝單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)×100%

＝1(2)企業(yè)獲得的邊際貢獻(xiàn)，首先用來彌補(bǔ)固定成本。只有

＞

，才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。否則，邊際貢獻(xiàn)不能補(bǔ)償固定成本，則出現(xiàn)虧損。2/1/20237managementschool例1相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)p為10萬元/件，單位變動(dòng)成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×4年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為12500件。要求：(1)計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)。(2)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。(3)計(jì)算變動(dòng)成本率。(4)驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。2/1/20238managementschool解：(1)全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)邊際＝貢獻(xiàn)邊際＝貢獻(xiàn)邊際率＝(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝(3)變動(dòng)成本率＝(4)貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系驗(yàn)證：貢獻(xiàn)邊際率+變動(dòng)成本率＝2/1/20239managementschool例2、某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本2000元，有關(guān)資料如下表，請(qǐng)計(jì)算其預(yù)期利潤(rùn)。

銷售和成本計(jì)劃資料單位：元2/1/202310managementschool解：根據(jù)資料計(jì)算：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝＝＝利潤(rùn)＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本＝＝加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑(各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重)2/1/202311managementschool四、本-量-利圖

1、基本的本-量-利圖

銷量金額固定成本

利潤(rùn)P

2/1/202312managementschool基本的本-量-利圖所表達(dá)的意義：

(1)固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值，它不因產(chǎn)量增減而變動(dòng)。(2)變動(dòng)成本線與固定成本線之間的距離為變動(dòng)成本，它隨產(chǎn)量而成正比例變化。(3)變動(dòng)成本線與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動(dòng)成本之和。(4)銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)(P)，是盈虧臨界點(diǎn)。表明企業(yè)在此銷售量下總收入與總成本相等，既沒有利潤(rùn)，也不發(fā)生虧損。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收入超過總成本，形成利潤(rùn)區(qū)；反之，形成虧損區(qū)。2/1/202313managementschool2、邊際貢獻(xiàn)式的本-量-利圖

銷量金額固定成本變動(dòng)成本利潤(rùn)P虧損區(qū)盈利區(qū)邊際貢獻(xiàn)此圖的優(yōu)點(diǎn)是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。2/1/202314managementschool第二節(jié)盈虧臨界分析盈虧臨界點(diǎn)的確定安全邊際和安全邊際率2/1/202315managementschool一、盈虧臨界點(diǎn)的確定銷量金額固定成本變動(dòng)成本利潤(rùn)P虧損區(qū)盈利區(qū)2/1/202316managementschool(一)盈虧臨界點(diǎn)銷售量

利潤(rùn)＝單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本令利潤(rùn)等于零，得盈虧臨界點(diǎn)銷售量：0＝(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)×盈虧臨界點(diǎn)銷售量－固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝

單價(jià)－單位變動(dòng)成本＝單位邊際貢獻(xiàn)盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝

2/1/202317managementschool例3、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.20元，固定成本1600元/月，計(jì)算其盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝

2/1/202318managementschool(二)盈虧臨界點(diǎn)銷售額

利潤(rùn)＝銷售額×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本令利潤(rùn)等于零，得盈虧臨界點(diǎn)銷售額：0＝盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝

根據(jù)例3的資料：

盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝2/1/202319managementschool(三)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝

該比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。由于多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是按正常銷售量來規(guī)劃的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與正常銷售量基本相同，所以，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率還表明

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度。

含義：是指盈虧臨界點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指正常市場(chǎng)和正常開工情況下，企業(yè)的銷售數(shù)量，也可以用銷售金額來表示。2/1/202320managementschool根據(jù)例3的資料，假設(shè)該企業(yè)正常銷售額為5000元，則：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝表明該企業(yè)的作業(yè)率必須達(dá)到正常作業(yè)的80%以上才能取得盈利，否則就會(huì)發(fā)生虧損。2/1/202321managementschool二、安全邊際和安全邊際率

含義：是指正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。安全邊際＝

安全邊際率＝

×100％

安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。安全邊際率是相對(duì)指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。

2/1/202322managementschool企業(yè)安全性的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)見下表安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)例3的有關(guān)資料，安全邊際＝5000－4000＝1000元安全邊際率＝1000/5000×100％＝20％2/1/202323managementschool盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率和安全邊際率可用下圖表示銷量金額固定成本變動(dòng)成本利潤(rùn)P虧損區(qū)盈利區(qū)

2/1/202324managementschool據(jù)圖可以看出，盈虧臨界點(diǎn)把正常銷售分為兩部分：一部分是盈虧臨界點(diǎn)銷售額；另一部分是安全邊際。正常銷售額＝上述公式兩端同時(shí)除以

得：1＝根據(jù)例3的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：2/1/202325managementschool

據(jù)圖還可以看出，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，而盈虧臨界點(diǎn)銷售額扣除變動(dòng)成本后只能為企業(yè)收回固定成本。安全邊際部分的銷售減去其自身變動(dòng)成本后成為企業(yè)利潤(rùn)，即安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)。這個(gè)結(jié)論可以通過下式證明：利潤(rùn)＝＝＝＝＝所以：利潤(rùn)＝2/1/202326managementschool根據(jù)例3的數(shù)據(jù)計(jì)算：邊際貢獻(xiàn)率＝(2－1.2)/2×100%＝40%安全邊際＝5000－4000＝1000元利潤(rùn)＝1000×40%＝400元將公式兩端同時(shí)除以銷售收入得：利潤(rùn)＝銷售利潤(rùn)率＝

×

該公式為我們提供了一種計(jì)算銷售利潤(rùn)率的新方法，并且表明，企業(yè)要提高銷售利潤(rùn)率，就必須提高安全邊際率(即降低盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率)，或提高邊際貢獻(xiàn)率(即降低變動(dòng)成本率)。2/1/202327managementschool第三節(jié)影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)條件敏感分析2/1/202328managementschool一、分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

如果說，盈虧臨界點(diǎn)分析主要研究利潤(rùn)為零的特殊經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的有關(guān)問題，那么，變動(dòng)分析則主要研究利潤(rùn)不為零的一般經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的有關(guān)問題。例4：某企業(yè)目前的損益狀況如下：銷售收入(1000件×10元/件)10000銷售成本：變動(dòng)成本(1000件×6元/件)6000固定成本20008000銷售和管理費(fèi)用(全部固定)1000利潤(rùn)10002/1/202329managementschool1、外界單一因素發(fā)生變化

外界某一因素發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)需要測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響，預(yù)計(jì)未來期間的利潤(rùn)。

假設(shè)由于原材料漲價(jià)，使單位變動(dòng)成本上升到7元，利潤(rùn)將變?yōu)椋豪麧?rùn)＝1000×10－1000×7－(2000＋1000)＝02/1/202330managementschool2、企業(yè)擬采取某項(xiàng)行動(dòng)

由于企業(yè)擬采取某項(xiàng)行動(dòng)將使有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)需要測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響，作為評(píng)價(jià)該行動(dòng)經(jīng)濟(jì)合理性的尺度。若采取更有效的廣告方式，銷量增加10%。則利潤(rùn)變?yōu)椋豪麧?rùn)＝這項(xiàng)措施使企業(yè)利潤(rùn)增加400元，它是增加廣告開支的上限。如果這次廣告開支超過400元，就可能得不償失。

2/1/202331managementschool3、有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的變化

假設(shè)例4的企業(yè)按國(guó)家規(guī)定普調(diào)工資，使單位變動(dòng)成本增加4%，固定成本增加1%，結(jié)果將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施：一是提高價(jià)格5%，而提價(jià)會(huì)使銷量減少10%；一是增加產(chǎn)量20%，為使這些產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。解：調(diào)整工資后不采取措施的利潤(rùn)為：利潤(rùn)＝2/1/202332managementschool

采取第一種方案的預(yù)計(jì)利潤(rùn)：利潤(rùn)＝采取第二種方案的預(yù)計(jì)利潤(rùn)：利潤(rùn)＝通過比較可知，第二種方案較好。

2/1/202333managementschool二、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)條件上面的分析，以影響利潤(rùn)的諸因素為已知數(shù)，利潤(rùn)是待求的未知數(shù)。但在實(shí)際當(dāng)中有時(shí)會(huì)碰到另一種相反的情況，即利潤(rùn)是已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)。例如企業(yè)集團(tuán)給各子公司下達(dá)了利潤(rùn)指標(biāo)。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)研究如何利用企業(yè)現(xiàn)有資源，合理安排產(chǎn)銷量、收入和成本支出，以實(shí)現(xiàn)特定利潤(rùn)，也就是分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的有關(guān)條件。2/1/202334managementschool1、采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

假設(shè)例4的企業(yè)欲使利潤(rùn)增加50%，即達(dá)到1500元，可以從以下幾個(gè)方面著手，采取相應(yīng)措施。

(1)減少固定成本將固定成本(FC)作為未知數(shù)，目標(biāo)利潤(rùn)1500元作為已知數(shù)，其他因素不變，代入本-量-利關(guān)系方程式：1500＝1000×10－1000×6－FCFC＝2500元如其他條件不變，固定成本從3000元減少到2500元，降低16.7%，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

2/1/202335managementschool(2)減少變動(dòng)成本按上述同樣方法，將單位變動(dòng)成本(VC)作為未知數(shù)代入本-量-利關(guān)系方程式：1500＝1000×10－1000×VC－3000VC＝5.50元如其他條件不變，單位變動(dòng)成本從6元降低到5.50元，減少8.3%，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。2/1/202336managementschool2、采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

在實(shí)際當(dāng)中，影響利潤(rùn)的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的。為了提高產(chǎn)量，往往需要增加固定成本，同時(shí)，為了把產(chǎn)品順利銷售出去，有時(shí)又需要降價(jià)或增加廣告費(fèi)等固定成本。因此，企業(yè)很少采取單項(xiàng)措施來提高利潤(rùn)，大多采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，這就需要進(jìn)行綜合計(jì)算和反復(fù)平衡。2/1/202337managementschool假設(shè)例4的企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量，但售價(jià)偏高，企業(yè)擬降價(jià)10%，采取薄利多銷的方針，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)1500元。(1)計(jì)算降價(jià)后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷售量銷售量＝(固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢獻(xiàn)＝[(2000+1000)+1500]/[10×(1-10%)-6]=1500(件)生產(chǎn)部門能生產(chǎn)出來嗎？2/1/202338managementschool

(2)計(jì)算既定銷量下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本＝[單價(jià)×銷量－(固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn))]/銷量＝[10×(1-10%)×1300-(3000+1500)]/1300=5.54(元)假設(shè)銷售部門認(rèn)為，上述1500件的銷量是達(dá)不到的，降價(jià)10%后只能使銷量增至1300件。為此，需要在降低成本上挖潛。2/1/202339managementschool

(3)計(jì)算既定產(chǎn)銷量和單位變動(dòng)成本下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的固定成本固定成本＝銷量×單位邊際貢獻(xiàn)－目標(biāo)成本＝1300×〔10×(1－10%)－5.60〕－1500＝2920元假設(shè)生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過努力，單位變動(dòng)成本可降低到5.60元。為此，還需壓縮固定成本支出。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，降價(jià)10%，銷量增至1300件，單位變動(dòng)成本降至5.60元的同時(shí)，還需壓縮固定成本支出80元，則目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)。否則，需重新計(jì)算想辦法。2/1/202340managementschool三、敏感性分析

敏感分析是指研究與分析一個(gè)系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。

本-量-利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度，以及各因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等問題。2/1/202341managementschool則預(yù)計(jì)明年利潤(rùn)為：P＝100000×(2－1.20)－40000＝40000元例5：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100000件。2/1/202342managementschool(一)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損

單價(jià)、單位變動(dòng)成本、產(chǎn)銷量和固定成本的變化，會(huì)影響利潤(rùn)的高低。這種變化達(dá)到一定程度，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)消失，進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生質(zhì)變。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限。2/1/202343managementschool1、單價(jià)的最小值

單價(jià)下降會(huì)使利潤(rùn)下降，下降到一定程度，利潤(rùn)將變?yōu)榱悖瞧髽I(yè)能忍受的單價(jià)最小值。

設(shè)單價(jià)為SP：100000×(SP－1.20)－40000＝0SP＝1.60元單價(jià)降至1.60元。即降低20%時(shí)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。2/1/202344managementschool2、單位變動(dòng)成本的最大值

同理，得單位變動(dòng)成本為1.60元，企業(yè)利潤(rùn)由40000元降至零。單位變動(dòng)成本上升了33%。依同樣的方法，知固定成本增至80000元，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，固定成本增加了100%。銷售量只完成50%，則企業(yè)利潤(rùn)為零。2/1/202345managementschool(二)各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度

各參數(shù)變化都會(huì)引起利潤(rùn)的變化，但其影響程度各不相同。有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會(huì)使利潤(rùn)發(fā)生很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感因素。反之，為不敏感因素。反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)：

敏感系數(shù)＝2/1/202346managementschool下面仍以上例為基礎(chǔ)，進(jìn)行敏感程度分析：

1、單價(jià)的敏感程度設(shè)單價(jià)增長(zhǎng)20%，則：SP＝2×(1＋20%)＝2.40元利潤(rùn)＝利潤(rùn)原來是40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比＝單價(jià)的敏感系數(shù)＝

這就是說，單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響很大，從百分率來看，利潤(rùn)以5倍的速度隨單價(jià)變化。漲價(jià)是提高盈利的最有效手段，價(jià)格下跌也是企業(yè)最大的威脅。根據(jù)敏感系數(shù)知道，每降價(jià)1%，企業(yè)將失去5%的利潤(rùn)，必須予以格外關(guān)注。2/1/202347managementschool設(shè)單位變動(dòng)成本增長(zhǎng)20%，則：VC＝1.20×(1＋20%)＝1.44元利潤(rùn)＝利潤(rùn)原來是40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比＝單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)＝由此可見，單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響比單價(jià)要小，單位變動(dòng)成本每上升1%，利潤(rùn)將減少3%。但敏感系數(shù)絕對(duì)值大于1，說明變動(dòng)成本的變化會(huì)造成利潤(rùn)更大的變化，仍屬于敏感系數(shù)。2、單位變動(dòng)成本的敏感程度2/1/202348managementschool設(shè)固定成本增長(zhǎng)20%，則：FC＝40000×(1＋20%)＝48000元利潤(rùn)＝100000×(2－1.20)－48000＝32000元利潤(rùn)原來是40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比＝(32000-40000)/40000＝-20％固定成本的敏感系數(shù)＝-20％÷20％＝-1說明固定成本每上升1%，利潤(rùn)將減少1%。

3、固定成本的敏感程度2/1/202349managementschool設(shè)銷量增長(zhǎng)20%，則：V＝100000×(1＋20%)＝120000元利潤(rùn)＝120000×(2－1.20)－40000＝56000元利潤(rùn)原來是40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比＝(56000-40000)/40000＝40％銷量的敏感系數(shù)＝40％÷20％＝24、銷售量的敏感程度2/1/202350managementschool

就本例而言，影響利潤(rùn)的諸因素中最敏感的是單價(jià)，其次是單位變動(dòng)成本。敏感系數(shù)為正值，表明它與利潤(rùn)為同向增減；敏感系數(shù)為負(fù)值，表明它與利潤(rùn)為反向增減。

敏感系數(shù)提供了各因素變動(dòng)百分比和利潤(rùn)變動(dòng)百分比之間的比例，但不能直接顯示變化后利潤(rùn)的值。為了彌補(bǔ)這種不足，可編制敏感分析表。2/1/202351managementschool單因素變動(dòng)敏感分析表變動(dòng)百分利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目上述表格中，各因素變動(dòng)百分比通常以±20%為范圍，便可滿足實(shí)際需要。2/1/202352managementschool-20％020％-10％10％-50％50％100％268參數(shù)變動(dòng)百分比利潤(rùn)變動(dòng)百分比利潤(rùn)萬元單價(jià)銷量固定成本單位變動(dòng)成本42/1/202353managementschool

圖中橫軸代表單位變動(dòng)成本、固定成本、銷量、單價(jià)等各因素變動(dòng)的百分比；縱軸代表利潤(rùn)和利潤(rùn)變動(dòng)百分比。根據(jù)原來的目標(biāo)利潤(rùn)點(diǎn)(0,40000)和單位變動(dòng)成本變化后的點(diǎn)(+20%，16000)，畫單位變動(dòng)成本線。這條直線反映單位變動(dòng)成本不同變化水平時(shí)，所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)值和利潤(rùn)變動(dòng)百分比。直線與利潤(rùn)線的夾角

，對(duì)利潤(rùn)的敏感程度

。

2/1/202354managementschool第四節(jié)本-量-利分析應(yīng)用

本-量-利分析的基本假設(shè)本-量-利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

2/1/202355managementschool一、本-量-利分析的基本假設(shè)

(一)相關(guān)范圍假設(shè)1、期間假設(shè)2、業(yè)務(wù)量假設(shè)(二)模型線性假設(shè)總成本性態(tài)模型：y＝a＋bx1、2、3、2/1/202356managementschool(三)產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)量等于銷售量，各期存貨余額保持不變，這樣，存貨就不會(huì)影響盈虧平衡分析。(四)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)在單一產(chǎn)品分析中，銷售組合顯然保持不變，而多產(chǎn)品的盈虧平衡分析則要求銷售組合保持穩(wěn)定。由于多產(chǎn)品條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如果銷售組合發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的差異。2/1/202357managementschool二、本-量-利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，單位產(chǎn)品售價(jià)15元，單位變動(dòng)成本9元，固定成本30000元，生產(chǎn)能力為10000件；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本為7.50元，固定成本增加20%，生產(chǎn)能力不變。1、不同生產(chǎn)方法的選擇2/1/202358managementschool解：有關(guān)數(shù)據(jù)匯總?cè)绫?/1/202359managementschool0

業(yè)務(wù)量收入3036FC1FC2TC2TC1TR2/1/202360managementschoolTR：銷售總收入線，F(xiàn)C1：現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1：現(xiàn)行生產(chǎn)方法的總成本線，5000件：現(xiàn)行生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)；FC2：新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC2：新生產(chǎn)方法的總成本線，

件：新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)。由于新的生產(chǎn)方法使單位邊際貢獻(xiàn)提高了1.50元，其盈虧臨界點(diǎn)比現(xiàn)行生產(chǎn)方法可降低200件，安全邊際也相應(yīng)增加200件。如果生產(chǎn)能力得到充分利用，且產(chǎn)品能全部銷售出去，則新的生產(chǎn)方法可比現(xiàn)行生產(chǎn)方法多實(shí)