第六講：預(yù)算管理

第六講：預(yù)算管理

一、預(yù)算、全面預(yù)算及其編制預(yù)算：預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量計(jì)劃，它確定企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所需要的資源和應(yīng)進(jìn)行的活動(dòng)。預(yù)算包括計(jì)劃活動(dòng)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面。一段時(shí)期的預(yù)算可以作為預(yù)算期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指南和經(jīng)營(yíng)成果的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)備預(yù)算的過(guò)程稱為預(yù)算編制。全面預(yù)算：全面預(yù)算是指以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)，以銷(xiāo)售預(yù)算為主導(dǎo)，延伸到生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系。銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表營(yíng)業(yè)與管理費(fèi)預(yù)算期末存貨預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算圖：

全面預(yù)算的基本體系

關(guān)于上圖內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明：第一，銷(xiāo)售預(yù)算是全面預(yù)算體系的核心，是年度預(yù)算的起點(diǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力編制長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上確定本年度的銷(xiāo)售預(yù)算；同時(shí)，還要根據(jù)企業(yè)的財(cái)力確定資本預(yù)算。第二，根據(jù)以銷(xiāo)定產(chǎn)的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除要考慮計(jì)劃銷(xiāo)售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨。第三，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算。第四，現(xiàn)金預(yù)算是上述預(yù)算的匯總。第五，預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是全部預(yù)算的綜合反映。[例1]

假設(shè)長(zhǎng)江公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品。20*1年度預(yù)期的銷(xiāo)售量為7000件，每個(gè)季度的銷(xiāo)售量分別為1500件，2000件，2000件和1500件。每季度收到的銷(xiāo)售貨款占本季度銷(xiāo)售收入的40%，其余的60%在下季度收到。上年末的應(yīng)收賬款30000元將于預(yù)算年度的第一季度收回。要求：根據(jù)以上資料編制20*1年度長(zhǎng)江公司的銷(xiāo)售預(yù)算。根據(jù)上述資料編制的銷(xiāo)售預(yù)算（含預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入）如表1所示。[例2]假設(shè)長(zhǎng)江公司年初M產(chǎn)品的存貨是100件，預(yù)計(jì)期末留存數(shù)為110件，其他各期期末的存貨量按下期銷(xiāo)售量的10%計(jì)算，各期預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量見(jiàn)表1。要求：根據(jù)上述資料編制20*1年度長(zhǎng)江公司的生產(chǎn)預(yù)算。

根據(jù)以上資料和計(jì)算公式編制的長(zhǎng)江公司生產(chǎn)預(yù)算見(jiàn)表2。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨)-預(yù)計(jì)期初存貨[例3]假設(shè)長(zhǎng)江公司年初與年末預(yù)計(jì)的材料庫(kù)存量分別為420公斤與460公斤，其余各期期末材料庫(kù)存量為下期生產(chǎn)需要量的20%。單位產(chǎn)品耗用的材料為2公斤/件。材料的計(jì)劃單價(jià)為10元/公斤。另外，預(yù)計(jì)各期材料采購(gòu)貨款于當(dāng)期支付50%，下期支付50%；年初應(yīng)付賬款余額為6000元在預(yù)算年度的第一季度支付。要求：根據(jù)上述資料及表2中的有關(guān)數(shù)據(jù)編制長(zhǎng)江公司20*1年度的直接材料預(yù)算。根據(jù)以上資料及有關(guān)計(jì)算公式，長(zhǎng)江公司20*1年度的直接材料預(yù)算如表3所示。預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝(預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)期末材料存貨)-預(yù)計(jì)期初材料存貨

[例4]

長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品需要直接人工小時(shí)為5小時(shí)/件，每小時(shí)的直接人工成本為4元。要求：根據(jù)上述資料及表2中預(yù)計(jì)的各期生產(chǎn)量，編制該公司20*1年度的直接人工預(yù)算。根據(jù)上述資料編制的長(zhǎng)江公司20*1年度的直接人工預(yù)算如表4所示。預(yù)計(jì)工人成本＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用工時(shí)×小時(shí)工資率[例5]

長(zhǎng)江公司分別按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用編制制造費(fèi)用預(yù)算。其中，固定性制造費(fèi)用全年為60000元，按季度平均分?jǐn)偂Ｗ儎?dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量與預(yù)計(jì)的各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用的單位成本進(jìn)行計(jì)算，生產(chǎn)的M產(chǎn)品需要機(jī)器工時(shí)為5小時(shí)/件。有關(guān)資料如下：要求：根據(jù)上述資料及表4中的有關(guān)資料，編制長(zhǎng)江公司20*1年度的制造費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)上述資料編制的該公司20*1年度的制造費(fèi)用預(yù)算如表6所示。[例6]根據(jù)前面的例1至例5的有關(guān)數(shù)據(jù)編制長(zhǎng)江公司20*1年度的產(chǎn)品成本預(yù)算。根據(jù)前述資料，該公司的產(chǎn)品成本預(yù)算編制如表7所示。

[例7]

在前述長(zhǎng)江公司預(yù)算編制資料的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)20*1年度還將發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：每季度預(yù)交所得稅4000元，每季度支付現(xiàn)金股利4000元；預(yù)計(jì)在第二季度和第四季度分別購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一套，價(jià)款分別為：14000元和21000元；長(zhǎng)江公司每月規(guī)定的現(xiàn)金最低余額為10000元。

要求：根據(jù)上述資料及前述例題中的有關(guān)資料及預(yù)算，編制長(zhǎng)江公司20*1年度的現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)上述資料及前面編制的相關(guān)預(yù)算，該公司20*1年度的現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。二、預(yù)算的作用預(yù)算的作用：預(yù)算和預(yù)算的編制過(guò)程涉及到管理的各個(gè)方面。除了作為一種經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算還在以下方面起著重要作用：有助于配置企業(yè)的資源；可以促進(jìn)溝通與協(xié)調(diào)；激勵(lì)和指導(dǎo)具體的實(shí)施過(guò)程；為控制活動(dòng)提供指南；能夠?yàn)楦纳茮Q策提供有關(guān)資源的信息；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。案例：賈府需要全面預(yù)算管理嗎？

《紅樓夢(mèng)》是中國(guó)四大古典名著之一，作者曹雪芹通過(guò)對(duì)清代賈府從鼎盛走向衰落的深入刻畫(huà)來(lái)抒發(fā)自己的真實(shí)情感。賈府從寵極一時(shí)走向衰落直至最后的抄家之禍，不僅有其偶然性，更有其必然性。那么，我們不禁要問(wèn)，賈府走向衰敗的重要原因是什么呢？除了當(dāng)時(shí)封建王朝政治上的原因，賈府的衰落是否存在經(jīng)濟(jì)方面的因素？我們從《紅樓夢(mèng)》的部分內(nèi)容中可以看出，賈府建立了預(yù)算制度以控制日常的各種開(kāi)支。例如，賈府的人員都按規(guī)定領(lǐng)取月銀，賈母、夫人、姨娘、小姐以及各等級(jí)丫環(huán)都有固定的月銀。從王夫人以自己的部分月銀補(bǔ)貼襲人來(lái)看，賈府的預(yù)算制度還是比較嚴(yán)格的。即使賈府中地位僅次于賈母的女性——王夫人，也不愿意隨便改變丫環(huán)的月銀。那么，家族龐大的賈府是否存在預(yù)算管理？如果存在，賈府的預(yù)算管理到底存在哪些問(wèn)題呢？全面預(yù)算管理的使用是否能夠幫助賈府呢？

首先，作為賈府的最高領(lǐng)導(dǎo)者——“董事長(zhǎng)”賈母和“總經(jīng)理”賈政，他們對(duì)家族的財(cái)務(wù)管理缺乏足夠的重視，導(dǎo)致所有的財(cái)務(wù)大權(quán)完全由“財(cái)務(wù)總監(jiān)”王熙鳳攬于一身。正是由于內(nèi)部管理制度的缺失，造成王熙鳳可以大膽的進(jìn)行“螞蟻搬家”，逐漸將賈府掏空。同時(shí)，賈府在預(yù)算管理上也同樣存在重大缺陷。賈府預(yù)算管理的問(wèn)題在于不能以銷(xiāo)定產(chǎn)，沒(méi)有將支出與實(shí)際收入相掛鉤，保持收支的基本平衡。同時(shí)，沒(méi)有采取全面預(yù)算管理更是加劇了賈府資金管理的混亂局面，也為王熙鳳利用各種莫須有的名目而“盜取”賈家財(cái)富提供了便利，導(dǎo)致賈府最終坐吃山空，迅速衰老。三、全面預(yù)算管理的實(shí)踐全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理手段，引入中國(guó)已有二十多年時(shí)間。2002年4月，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，用以統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算管理。有調(diào)查顯示，全面預(yù)算管理在我國(guó)不同企業(yè)的運(yùn)用面在50%以上。它似乎已經(jīng)成為管理上先進(jìn)的企業(yè)的一種標(biāo)志，而未采用全面預(yù)算管理的公司似乎管理存在瑕疵。事實(shí)上，并非所有的管理者都接受全面預(yù)算管理，美國(guó)前GE的CEO韋爾奇就說(shuō)，“預(yù)算是美國(guó)公司的禍根，預(yù)算根本不該存在，做預(yù)算就是進(jìn)行最小化，即表明你能夠做到多少?！苯┠陙?lái)，國(guó)外對(duì)于全面預(yù)算管理的效果開(kāi)始了反思，部分學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者甚至發(fā)出了“擺脫預(yù)算”的呼吁。由此看來(lái)，企業(yè)家對(duì)全面預(yù)算管理也并非眾口一詞。從實(shí)務(wù)看，試試效果確實(shí)千差萬(wàn)別。另外，幾乎沒(méi)有一家實(shí)施全面預(yù)算管理的公司，能以量化方式評(píng)估其帶來(lái)的效益。全面預(yù)算公路存在著“四易與四難”的特點(diǎn)，即：理論易、實(shí)務(wù)難，開(kāi)展易、收效難，數(shù)字易、準(zhǔn)確難，編制易、考核難。因此，要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功效，必須把握一些成功要素。實(shí)踐中對(duì)預(yù)算管理的誤解預(yù)算是公司下一年度的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的預(yù)測(cè)結(jié)果，可以據(jù)此對(duì)公司下年的損益、資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流量做出預(yù)測(cè)；預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，其他部門(mén)只需要了解和確認(rèn)，必要時(shí)給財(cái)務(wù)部門(mén)一定的協(xié)助就可以；預(yù)算結(jié)果只是三張表格，追求數(shù)字的準(zhǔn)確性沒(méi)有任何實(shí)際意義；業(yè)務(wù)部門(mén)根本不了解預(yù)算編制的原則、前提和方法。由于有效的預(yù)算管理體系并未在單位內(nèi)部建立，結(jié)果那一整套表面上邏輯嚴(yán)密的預(yù)算表格最終只能被束之高閣、無(wú)人問(wèn)津。全面預(yù)算的編制方法：在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所處的環(huán)境一般并不是簡(jiǎn)明穩(wěn)定的，企業(yè)編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)而采取不同的方法。固定預(yù)算彈性預(yù)算概率預(yù)算零基預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算1、固定預(yù)算

固定預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算。

其主要特點(diǎn)是：預(yù)算內(nèi)容以某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而固定，一般不考慮相應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化，編制過(guò)程比較簡(jiǎn)單。

因此，固定預(yù)算用來(lái)考核非營(yíng)利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的。但是，如果用來(lái)衡量業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，往往就不恰當(dāng)，而且有時(shí)還會(huì)引起人們的誤解。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

[例]

某公司預(yù)計(jì)在2014年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售某產(chǎn)品9000件，單位售價(jià)31元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)性制造成本為21元/件，變動(dòng)性經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為0.6元/件,變動(dòng)性管理費(fèi)用為0.2元/件。預(yù)計(jì)全年的固定性制造費(fèi)用為37000元，固定性的經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用為33000元。但是，本年實(shí)際生產(chǎn)并銷(xiāo)售產(chǎn)品7000件。若采用固定預(yù)算，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斠?jiàn)下表。由表可見(jiàn)，預(yù)算和實(shí)際銷(xiāo)售量基礎(chǔ)不同，實(shí)際銷(xiāo)量減少了，然而銷(xiāo)售成本與費(fèi)用并沒(méi)有按實(shí)際的銷(xiāo)售量調(diào)整，因此，兩者對(duì)比的結(jié)果不能評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)的程度。表中的變動(dòng)成本總額實(shí)際比預(yù)算節(jié)約了37930元，是銷(xiāo)售量的減少，還是成本控制的效果，難以判斷。又如，稅前利潤(rùn)實(shí)際比預(yù)算少了24370元，是否與銷(xiāo)售量的減少相適應(yīng)，仍然難以判斷。因此，固定預(yù)算在實(shí)際的業(yè)績(jī)計(jì)量過(guò)程中，難以與業(yè)務(wù)量水平相銜接，因而難以評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度。2、彈性預(yù)算彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算，它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平分別確定的預(yù)算。由于這種預(yù)算隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而作相應(yīng)的調(diào)整，具有彈性，因此稱為彈性預(yù)算。

(1)彈性預(yù)算的編制原理彈性預(yù)算的編制原理是將企業(yè)所有的成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，這樣，在不同的業(yè)務(wù)量水平下，某一成本項(xiàng)目的成本可以按下列公式進(jìn)行計(jì)算：預(yù)計(jì)的總成本=預(yù)計(jì)的單位變動(dòng)成本×預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量+固定成本預(yù)算額在生產(chǎn)成本中，直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)一般已經(jīng)按單位產(chǎn)品明確制定，根據(jù)業(yè)務(wù)量水平為其編制彈性預(yù)算較為簡(jiǎn)單。生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用則較為復(fù)雜，不同的費(fèi)用項(xiàng)目，其成本性態(tài)各不相同，需要根據(jù)各項(xiàng)目的特點(diǎn)作具體分析。因此，有必要將制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)性制造費(fèi)用隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，而固定性制造費(fèi)用則在一定的產(chǎn)量相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用的情況與制造費(fèi)用類(lèi)似，但變動(dòng)性經(jīng)營(yíng)售費(fèi)用可能是與銷(xiāo)售凈收入存在依存關(guān)系，而不是與產(chǎn)量有依存關(guān)系。

[例]

根據(jù)上例的有關(guān)資料，又假設(shè)該公司的銷(xiāo)售量一般在7000件與9000件之間波動(dòng)。編制的彈性預(yù)算如下表所示。在上例中，將實(shí)際銷(xiāo)售7000件的資料與彈性預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，如下表所示。從上表可以看出，某產(chǎn)品的稅前利潤(rùn)實(shí)際比計(jì)劃少了5970元，這是因?yàn)樵阡N(xiāo)售收入不變的情況下，變動(dòng)成本總額實(shí)際比計(jì)劃增加了5670元，導(dǎo)致實(shí)際貢獻(xiàn)毛益比計(jì)劃減少了5670元，而且該種產(chǎn)品的固定成本控制不得力，使固定成本總額實(shí)際比計(jì)劃超支300元。(2)彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)①能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算的范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算作頻繁的修改；②能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。3、概率預(yù)算彈性預(yù)算雖然考慮了預(yù)算期內(nèi)不同的業(yè)務(wù)量水平，但在各種不同的業(yè)務(wù)量水平下的有關(guān)價(jià)格、變動(dòng)成本、固定成本等都是確定的。因此，彈性預(yù)算仍然屬于確定性預(yù)算。而實(shí)際上構(gòu)成預(yù)算的各種變量是不確定的，因而需要估計(jì)它們?cè)谝欢ǚ秶鷥?nèi)的變動(dòng)及在這個(gè)范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后根據(jù)各種可能性的大小加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)變量在預(yù)算期內(nèi)的期望值，從而形成所謂的概率預(yù)算。概率預(yù)算必須根據(jù)不同的情況來(lái)編制。如果銷(xiāo)售量的變動(dòng)與成本的變動(dòng)并無(wú)直接聯(lián)系，則只需用各自的概率分別計(jì)算銷(xiāo)售收入、變動(dòng)成本、固定成本等的期望值，最后就可直接計(jì)算利潤(rùn)的期望值。編制了利潤(rùn)概率預(yù)算表，就能充分顯示不同概率范圍內(nèi)可能出現(xiàn)的最高值和最低值，有利于經(jīng)營(yíng)管理人員把注意力集中在最可能出現(xiàn)的事情上，達(dá)到事半功倍的效果。概率預(yù)算編制的具體步驟如下：第一步，在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，估計(jì)各相關(guān)因素的可能值及其出現(xiàn)的概率；第二步，計(jì)算聯(lián)合概率，即具有遞進(jìn)關(guān)系的各相關(guān)因素的概率之積；第三步，根據(jù)彈性預(yù)算提供的預(yù)算指標(biāo)以及與之相適應(yīng)的聯(lián)合概率，計(jì)算出預(yù)算對(duì)象的期望值，即預(yù)算結(jié)果。

[例]

某企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查分析，確定預(yù)算期(2011年)內(nèi)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單位售價(jià)保持在100元／件。預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量范圍為：8000件、10000件、12000件。這三種預(yù)計(jì)銷(xiāo)售的概率分別為0.3，0.6，和0.1。單位變動(dòng)成本預(yù)計(jì)為40元、41元和42元的概率分別為0.2，0.3和0.5。固定成本在上述產(chǎn)銷(xiāo)量相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，為50000元。根據(jù)有關(guān)資料，用概率預(yù)算編制該企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)算如表7-15所示。4、零基預(yù)算總的來(lái)說(shuō)，固定預(yù)算和彈性預(yù)算是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種變化，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而編制的預(yù)算。這種預(yù)算編制方法的基本思想是：承認(rèn)現(xiàn)狀是基本合理的，并且未來(lái)還將是現(xiàn)在的繼續(xù)。為了克服這些缺點(diǎn)，1970年美國(guó)德克薩斯州儀器公司的彼得·派爾在該公司首次創(chuàng)造并運(yùn)用了零基預(yù)算。目前，零基預(yù)算被西方企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)廣泛采用。

零基預(yù)算就是“以零為基數(shù)編制的預(yù)算”。零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它不在上期有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，而是從零開(kāi)始，根據(jù)未來(lái)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要確定有關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算。零基預(yù)算要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所需要的人力、物力和財(cái)力逐一進(jìn)行估算，并說(shuō)明其效果。在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急，分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。由于零基預(yù)算不受基期既成事實(shí)的束縛，因而使預(yù)算符合目前的實(shí)際，具有先進(jìn)性，而且也有利于充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)預(yù)算單位精打細(xì)算，量力而行，提高資金的使用效果。但是，由于零基預(yù)算“以零為起點(diǎn)”進(jìn)行分析、研究，因而編制預(yù)算的工作量較大，因此編制單位一般每隔幾年進(jìn)行一次零基預(yù)算，其他年份略做調(diào)整。編制零基預(yù)算可按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，提出費(fèi)用開(kāi)支方案。企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各部門(mén)的具體任務(wù)，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)說(shuō)明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的開(kāi)支或費(fèi)用。第二步，進(jìn)行成本效益分析。預(yù)算委員會(huì)對(duì)各部門(mén)提出的預(yù)算方案進(jìn)行匯總后，進(jìn)行分析排序；對(duì)于必不可少的約束性費(fèi)用，在盡量節(jié)約的前提下列為第一層次；對(duì)于同決策方案相關(guān)的酌量性費(fèi)用，逐一進(jìn)行成本效益分析，將各項(xiàng)費(fèi)用與效益進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用支出方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照各項(xiàng)費(fèi)用的重要性分成若干層次，排出第二層次，第三層次……等順序。第三步，分配預(yù)算資金。按照第二步所定的層次，結(jié)合可動(dòng)用的資金來(lái)源分配資金。屬于第一層次必須的費(fèi)用項(xiàng)目金額予以保證，余下的資金以成本效益比為權(quán)數(shù)并考慮其重要性進(jìn)行合理分配。[例]

某企業(yè)采用零基預(yù)算編制經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用預(yù)算。該企業(yè)可用于下一年度銷(xiāo)售與管理費(fèi)用的資金總額為250萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用預(yù)算應(yīng)按如下步驟編制：第一步，經(jīng)營(yíng)與管理部門(mén)提出經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用預(yù)算總額為300萬(wàn)元，具體項(xiàng)目如下表所示。表：

經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用的初步預(yù)算單位：萬(wàn)元第二步，經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)分析研究，認(rèn)為銷(xiāo)售人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)五項(xiàng)開(kāi)支屬于約束性費(fèi)用，在預(yù)算期必須全額保證它們對(duì)資金的需求，而培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)兩項(xiàng)支出屬于酌量性費(fèi)用，可在滿足約束性費(fèi)用資金需求的前提下，將余下的資金按它們對(duì)企業(yè)收益的影響程度進(jìn)行分配。酌量性費(fèi)用的重要性程度可通過(guò)成本效益分析確定，見(jiàn)下表。

表

成本效益重要性程度分析單位：萬(wàn)元第三步，將下一年度實(shí)際可用的資金250萬(wàn)元在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。具體分配如下：（1）首先保證約束性費(fèi)用的資金需要。約束性費(fèi)用所需資金總額如表所示。

表

約束性費(fèi)用資金表單位：萬(wàn)元（2）將剩余資金40萬(wàn)元在酌量性費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配：廣告費(fèi)應(yīng)分配的資金=40×0.625＝25(萬(wàn)元)培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)分配的資金＝40×0.375＝15(萬(wàn)元)廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)分別只有25萬(wàn)、15萬(wàn)元可用，不足部分通過(guò)部門(mén)內(nèi)提高工作效率，精打細(xì)算，量入為出的辦法予以解決。5、滾動(dòng)預(yù)算

為了克服定期預(yù)算的缺點(diǎn)，可采用滾動(dòng)預(yù)算方法。所謂滾動(dòng)預(yù)算，是指預(yù)算的編制不與會(huì)計(jì)年度掛鉤，而是始終保持12個(gè)月，即每過(guò)一個(gè)月就在原預(yù)算基礎(chǔ)上自動(dòng)延伸一個(gè)月，從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為：第一，它能保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。第二，它能使各級(jí)管理人員有較長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，經(jīng)?？紤]和規(guī)劃未來(lái)一年之內(nèi)甚至更長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作連續(xù)而有序地進(jìn)行。第三，它方便了外部(如銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資者等)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一貫了解。第四，由于預(yù)算不斷調(diào)整與修正，使預(yù)算更加切合實(shí)際，可以充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。滾動(dòng)預(yù)算的編制一般采用長(zhǎng)、短安排的方式進(jìn)行，即在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分類(lèi)，并將第一季度按月劃分，編制各月預(yù)算的明細(xì)數(shù)，而其他三個(gè)季度的預(yù)算則可以粗略一些，只列季度總數(shù)。當(dāng)?shù)谝患径燃磳⒔Y(jié)束時(shí)，將第二季度的預(yù)算按月劃分，使之具體化；同時(shí)，增補(bǔ)下一年度第一季度的預(yù)算。差異對(duì)比分析第一季度實(shí)際數(shù)圖

滾動(dòng)預(yù)算的編制《新預(yù)算法》的亮點(diǎn)改進(jìn)年度預(yù)算控制方式1、審核預(yù)算的重點(diǎn)由“平衡狀態(tài)、赤字規(guī)?！鞭D(zhuǎn)向“支出預(yù)算和政策拓展”，以解決現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行中片面追求預(yù)算平衡帶來(lái)的“順周期”問(wèn)題：經(jīng)濟(jì)放緩時(shí)，稅務(wù)部門(mén)為完成稅收任務(wù)而造成征收過(guò)頭稅，不利于經(jīng)濟(jì)回升;經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)，收入任務(wù)易于完成而出現(xiàn)“應(yīng)收不收”，反而助長(zhǎng)過(guò)熱；2、將收入預(yù)算由約束性轉(zhuǎn)向預(yù)期性，明確各級(jí)政府不得向預(yù)算收入征收部門(mén)和單位下達(dá)收入指標(biāo)。建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制1、確立預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，通過(guò)基金的調(diào)入和調(diào)出來(lái)調(diào)劑預(yù)算執(zhí)行中由于短收、超收導(dǎo)致的預(yù)算資金的余缺；2、跨年度預(yù)算平衡機(jī)制的有關(guān)規(guī)定有利于實(shí)現(xiàn)保障財(cái)政政策的可持續(xù)性和前瞻性，也為未來(lái)編制中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃和多年滾動(dòng)預(yù)算提供了依據(jù)。編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告1、各級(jí)政府要按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，以全面反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期的可持續(xù)性，是反映政府財(cái)務(wù)情況的存量“家底”；2、還將和預(yù)算報(bào)告相互協(xié)調(diào)，共同反映政府履行各項(xiàng)職能和資金績(jī)效的情況。預(yù)算法修改中的若干焦點(diǎn)性問(wèn)題.docx預(yù)算管理中的道德、行為和其他實(shí)施問(wèn)題：1、道德問(wèn)題

道德問(wèn)題遍及預(yù)算的各個(gè)方面。編制預(yù)算所需的大多數(shù)信息是由那些業(yè)績(jī)要受到預(yù)算考核的人員提供的。如果這些人員為了得到較低的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而有意提供虛假的預(yù)算數(shù)據(jù)，他們就違反了道德標(biāo)準(zhǔn)。由于預(yù)算是協(xié)商的結(jié)果。人們都恪守這句格言：少許諾多行動(dòng)優(yōu)于多許諾少行動(dòng)。這可能引致的現(xiàn)象是協(xié)商12%的收益增長(zhǎng)目標(biāo)實(shí)際達(dá)到14%，而不去答應(yīng)16%的增長(zhǎng)目標(biāo)實(shí)際達(dá)到15%。對(duì)公司而言，15%的業(yè)績(jī)實(shí)際上比14%好。但當(dāng)面臨選擇，是將12%還是將16%作為預(yù)算目標(biāo)時(shí)，管理者通常會(huì)選擇12%的預(yù)算，因?yàn)樗鼛Ыo管理者職業(yè)的低風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算寬余和虛報(bào)都會(huì)使預(yù)算列支的費(fèi)用高于管理者所知的實(shí)際需要。管理者常以預(yù)算作為預(yù)防未來(lái)事項(xiàng)的不確定性。但是，沒(méi)有人清楚知道未來(lái)會(huì)怎樣。所以，虛報(bào)支出、浪費(fèi)資源都會(huì)妨礙員工盡心盡力地完成或超額完成預(yù)算。在任何情況下，虛報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)都是一種不誠(chéng)實(shí)的行為。2、權(quán)威式或參與式的預(yù)算預(yù)算程序可以是由上至下，也可以由下至上。在由上至下的編制程序中，高層管理者編制整個(gè)組織的預(yù)算，包括較低層次的經(jīng)營(yíng)預(yù)算。這種程序被認(rèn)為是權(quán)威式預(yù)算。參與式的預(yù)算程序，是在預(yù)算涉及到的人員中自下而上編制的方法，編制中包括較低層次的員工。權(quán)威式預(yù)算比起參與式預(yù)算能夠更好地進(jìn)行決策控制。高層管理者設(shè)置預(yù)算期的整體目標(biāo)，然后編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但是，權(quán)威式預(yù)算往往缺乏執(zhí)行預(yù)算的較低層次的管理者和職員的認(rèn)同感。另外，權(quán)威式預(yù)算沒(méi)有溝通，它是直接下發(fā)指令。人們一般都反感指令。人們更愿意努力去實(shí)現(xiàn)自己認(rèn)可的目標(biāo)而不是別人強(qiáng)加的目標(biāo)。參與式預(yù)算是一種很好的交流工具。參與式預(yù)算的編制過(guò)程能夠使管理者更好地認(rèn)識(shí)到員工所面臨的問(wèn)題，能夠使員工更好地理解高層管理者的處境。參與式預(yù)算更容易增長(zhǎng)員工去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信心。如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂?，參與式預(yù)算會(huì)產(chǎn)生容易實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)或與組織的戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)不符的目標(biāo)。所以有效的預(yù)算編制程序應(yīng)該是自上而下和自下而上