成本會計項目2(課件)

項目二要素費用的歸集與分配知識目標了解各種費用要素的特點掌握各項要素費用的歸集和分配方法掌握成本項目的確定了解各項要素費用相關(guān)的政策制度技能目標能填制各種要素費用的分配表能根據(jù)生產(chǎn)情況設(shè)置產(chǎn)品的成本項目能確定各種費用要素歸屬的成本項目在要素費用核算過程中能遵守相關(guān)成本制度案例導(dǎo)入

畢業(yè)生何云是某工業(yè)企業(yè)的會計人員，負責材料、薪金等要素費用。那企業(yè)的要素費用到底是些什么內(nèi)容呢？如何核算與分配呢？如購進材料一批，有些直接用于A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)，有些又是兩種產(chǎn)品混合使用，還有一些用于基本生產(chǎn)車間、機修車間和管理部門，那到底應(yīng)如何計算和分配材料費用？再如企業(yè)的各項資產(chǎn)，怎么樣來確定應(yīng)計提的折舊？等等諸如此類的問題，何云剛開始有點不知所措，通過學習本項目的內(nèi)容，你認為能幫助的何云嗎？項目二要素費用的歸集與分配要素費用分配概述任務(wù)1材料與外購動力費用的分配任務(wù)2薪酬費用的歸集與分配任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料的分配任務(wù)4其他要素費用的歸集分配要素費用分配概述要素費用的基本內(nèi)容：材料費用燃料費用外購動力職工薪酬折舊費其他生產(chǎn)費用要素費用分配概述一、要素費用的分配去向1、基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用和用于生產(chǎn)部門組織和管理生產(chǎn)的費用2、輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的費用和用于輔助生產(chǎn)部門組織和管理生產(chǎn)的費用兩部分3、銷售機構(gòu)、行政管理部門以及籌集資金發(fā)生的費用。要素費用分配概述二、要素費用分配的方法首先，選用適當?shù)姆峙錁藴剩Ｒ姷姆峙錁藴手饕腥悾孩?、成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②、消耗類，例如生產(chǎn)工時、機器工時、原材料的消耗量、原材料費用等；③、定額類，例如定額消耗量、定額費用、定額工時等。

其次，計算分配率。費用分配率的計算公式如下：費用分配率＝擬分配的數(shù)/所選擇的標準之和最后，按各自的分配標準計算應(yīng)分配的金額。費用分配額的計算公式如下：某分配對象應(yīng)分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率

任務(wù)1材料與外購動力費用的分配

一、材料費用分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種材料，無論是外購材料或是自制材料，都應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)、退料憑證，按照材料的用途分配材料費用，分別計入各種產(chǎn)品成本、各種期間費用以及相關(guān)對象中。“原材料”成本項目指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品，以及有助工產(chǎn)品形成的輔助材料等費用。按定額消耗量比例分配的計算公式如下：

某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=

該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率=

原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量=

該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=

該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×材料單價例：領(lǐng)用某種原料6000千克，單價2.8元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品800件。甲產(chǎn)品消耗定額為3千克，乙產(chǎn)品消耗定額為1.5千克。分配計算如下：甲產(chǎn)品原料定額消耗量=1200×3=3600千克乙產(chǎn)品原料定額消耗量=800×1.5=1200千克原料消耗量分配率=6000/（3600+1200）=1.25

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=3600×1.25=4500千克乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=1200×1.25=1500千克甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=4500×2.8=12600元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=1500×2.8=4200元采用上述方法，先分配材料實際消耗量，再乘以單價，來分配材料費用，可以考慮材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可以采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法，分配如下：原材料費用分配率=（6000×2.8）/

（3600+12030）=3.5

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=3600×3.5=12600元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=1200×3.5=4200元根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄,然后據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料任務(wù)1材料與外購動力費用的分配二、燃料費用的分配燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”賬戶，以便單獨核算燃料的增、減變動和結(jié)存情況，以及燃料費用的分配情況。燃料費用分配的程序和方法，與上述材料費用分配的程序和方法大致相同。編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本貸：燃料任務(wù)1材料與外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配

外購動力費用是指從外部購買的各種動力，如電力、蒸氣等所支付的費用。按外購動力的受益對象，一般直接借記有關(guān)成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但為貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，可將本月所支付的外購動力費用暫借記“應(yīng)付賬款”賬戶，月末分配動力費用時再貸記“應(yīng)付賬款”。外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)照明用電力；有的則用于經(jīng)營管理，例如企業(yè)行政管理部門照明用電力等。

編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）任務(wù)2薪酬費用的歸集與分配應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而以各種形式給予的報酬以及其他的相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：

1、職工工資、獎金、津貼和補貼

2、職工福利費

3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、生育保險費等社會保險費

4、住房公積金

5、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

6、非貨幣性福利

7、辭退福利

8、其他與獲得員工提供服務(wù)相關(guān)的支出任務(wù)2薪酬費用的歸集與分配

一、工資費用（一）工資總額的組成

1、計時工資

2、計件工資

3、獎金

4、津貼和補貼

5、加班、加點工資

6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的核算1、工資費用的原始記錄（1）、考勤記錄（2）、產(chǎn)量記錄2、工資費用的計算（1）、計時工資的計算月應(yīng)付工資＝（月基礎(chǔ)工資-曠工、事假、病假等應(yīng)扣工資）+計入工資總額的獎金、補貼、津貼+加班工資+其他工資在計算時有兩種方法：一種是按每月固定30日來計算，可先將月基礎(chǔ)工資除以30天，換算成每日的工資標準，即日工資率，再乘以曠工、事假、病假的天數(shù)及扣除比例。日工資率的計算公式為：日工資率=月基礎(chǔ)工資/30天另一種是是按每年的實際工作天數(shù)除以12個月，得出平均每月的工作天數(shù)。其計算方法為一年365天減去104個雙休日和11個國家法寶的節(jié)假日，即：平均月工作天數(shù)=（365-104-11）/12=20.83天日工資率=月基礎(chǔ)工資/20.83（2）、計件工資的計算應(yīng)付計件工資=合格產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)品單件工資例：某甲產(chǎn)品的工時定額為30分鐘，5級工的小時工資率為1元，該產(chǎn)品的計件工資單價計算如下：甲產(chǎn)品的計件單價=1×30/60=0.5元該5級工人共加工甲產(chǎn)品5000件，該工人的應(yīng)付工資如下：應(yīng)付工資=5000×0.5=2500元（三）、工資費用的歸集與分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的計件工資以及只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資，屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；

若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計時工資，則屬于間接計入費用，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例等分配標準，分配后再計入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接人工”成本項目。以生產(chǎn)工時或其他分配標準分配工資費用的計算方法如下：工資費用分配率=某車間生產(chǎn)工人計時工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時×工資費用分配率編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料的分配周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料的分配一、低值易耗品費用的分配低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。設(shè)置“低值易耗品”總賬科目或“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目

低值易耗品攤銷的核算，通常有一次攤銷法、五五攤銷法。1、一次攤銷法采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入當月成本、費用等，即借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。報廢時，報廢的殘料價值作為當月攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本、費用賬戶，即借記“原材料”等賬戶，貸記““制造費用”、“管理費用”等賬戶。

例：某工業(yè)企業(yè)對領(lǐng)用工具采用一次攤銷法。本月車間領(lǐng)用工具一批，其實際成本為3400元，以前月份領(lǐng)用的另一批工具在本月報廢，其實際成本為5000元，報廢時，殘料驗收入庫，計價100元。會計分錄：領(lǐng)用工具時：借：制造費用3400

貸：低值易耗品3400報廢回收殘料時：借：原材料100

貸：制造費用1002、五五攤銷法采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時攤銷剩余的一半價值。在領(lǐng)用時，應(yīng)按其價值借記“低值易耗品——在用低值易耗品”，貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品；同時，按其價值的一半進行攤銷，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”；在報廢時，應(yīng)按收回殘料的價值借記“原材料”等賬戶，按報廢的低值易耗品價值的剩余一半減去殘料價值后的差額，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，按報廢的低低易耗品價值的剩余一半，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”；最后注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額，借記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品——在用低值易耗品”。例：某工業(yè)企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具一批，采用五五攤銷法核算，其實際成本為2000元，報廢管理用具一批，其實際成本為1500元，報廢時，殘料回收計價60元。會計分錄：領(lǐng)用管理用具時：借：低值易耗品——在用低值易耗品2000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品2000攤銷所領(lǐng)用低值易耗品價值的剩余一半時：借：管理費用1000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000攤銷報廢管理用具時：借：原材料60

管理費用690

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷750注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額時：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1500

貸：低值易耗品——在用低值易耗品1500任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料的分配二、包裝物的歸集分配包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品并準備隨同產(chǎn)品一同出售，或在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的各種包裝容器，如箱、桶、壇、袋等。具體來說，包裝物包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物2、隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物3、隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物4、出租或出借給購買單位使用的包裝物

為了對包裝物進行單獨核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”或是“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目，并按包裝物的種類進行明細核算。包裝物在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入相關(guān)成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次攤銷法和五五攤銷法兩種。任務(wù)4其他要素費用的歸集分配一、折舊費用的歸集與分配企業(yè)的固定資產(chǎn)在長期的使用過程中，雖然保持著原有的實物形態(tài)，但其價值會隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少。固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。（一）、折舊費用的計算1、計算固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)考慮以下幾個因素：（1）、應(yīng)計提折舊總額預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值/原值預(yù)計凈殘值＝原值×預(yù)計凈殘值率固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值（2）、預(yù)計使用年限（3）、預(yù)計工作總量2、固定資產(chǎn)折舊的方法目前我國常用的固定資產(chǎn)折舊方法主要有以下四種方法：（1）、直線法：是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限平均計提折舊的方法，采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。

年折舊額＝應(yīng)計提折舊額/預(yù)計使用年限

=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額＝年折舊額/12年折舊率＝年折舊額/原值×100%

＝原值×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限×

原值×100%

＝（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝原值×月折舊率

例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為2000000元，預(yù)計凈殘值率為3%，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為20年。其折舊率和月折舊額計算如下：年折舊率＝（1-3%）/20×100%=4.9%

月折舊率＝4.9%/12=0.4%

月折舊額＝0.4%×2000000=8000(元)（2）、工作量法：是指根據(jù)實際工作量平均計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法是按固定資產(chǎn)完成的工作量來計算折舊，先確定固定資產(chǎn)單位工作量折舊額，然后用固定資產(chǎn)每月的工作量乘以單位工作量，即：單位工作量折舊額＝應(yīng)計折舊額/預(yù)計總工作量=原值×

（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額例：某工業(yè)企業(yè)運輸汽車一輛，原值200000，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計行駛里程為80000公里，某月行駛5000公里。其單位工作量折舊額和該月的折舊額計算如下：單位工作量折舊額＝200000×（1-4%）/800000=0.24

該月折舊額＝0.24×5000=1200(元)（3）、雙倍余額遞減法：是指不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率來計算折舊額的一種方法。即：年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝每月初固定資產(chǎn)年初賬面凈值×月折舊率

例：A公司的一項固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，估計的凈殘值為200元。該公司的固定資產(chǎn)的折舊額計算如下：年折舊率=2/5=40%年次固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊額累計折舊折余價值15000040%20000200003000025000040%12000320001800035000040%72003920010800450000-5300445005500550000-530049800200合計49800（4）、年數(shù)總和法。是指將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。即：年折舊率＝（預(yù)計使用年限-已使用年限）/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

例：以上例A公司為例，采用年數(shù)總和法計算該公司的固定資產(chǎn)的折舊額年次固定資產(chǎn)原值凈殘值應(yīng)計折舊總額年折舊率年折舊額150000200498005/1516600250000200498004/1513280350000200498003/159960450000200498002/156640550000200498001/153320合計49800（二）、折舊費用的分配一般來說，固定資產(chǎn)折舊是按月計提，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。此外，已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊。折舊費用按照固定資產(chǎn)使用的車間、部門進行匯總，與生產(chǎn)車間、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用編制會計分錄如下：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：累計折舊任務(wù)4其他要素費用的歸集分配二、利息費用的核算短期借款的利息一般是按月預(yù)提，按季結(jié)算支付，也可在