施工企業(yè)會計培訓(xùn)資料

目錄1會計根底知識 51.1會計概述 51.1.1會計概念 51.1.2會計的職能 51.1.3會計的任務(wù)與方法 51.2會計核算的根本前提和根底 6根本前提： 6會計核算根底： 61.3會計核算的一般原那么 71.4會計要素與會計等式 71.4.1會計要素 71.4.2會計等式 81.5會計科目與會計賬戶 91.5.1會計科目 91.5.2賬戶的設(shè)置 91.6復(fù)式記賬 101.6.1復(fù)式記賬法 101.6.2借貸賬記賬法 101.7會計憑證、賬簿與賬務(wù)處理程序 121.7.1會計憑證 121.7.2會計賬簿 122工程本錢核算概述 152.1工程本錢核算的意義與任務(wù) 152.1.1工程本錢核算的意義 152.1.2工程本錢核算的任務(wù) 152.2工程本錢費(fèi)用的分類 162.2.1施工費(fèi)用的分類 162.2.2工程本錢的分類 162.3工程本錢核算的根本要求 172.3.1做好本錢核算的各項根底工作 172.3.2正確劃清不同本錢之間的界限 172.4工程本錢核算的對象、工作組織與程序 172.4.1工程本錢核算的對象 172.4.2工程本錢核算的工作組織 182.4.3工程本錢核算的程序 183貨幣資金的核算 213.1現(xiàn)金的核算 213.1.1現(xiàn)金的管理制度 213.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 213.1.3現(xiàn)金的賬務(wù)處理 223.1.4備用金的管理與核算 223.2銀行存款的核算 223.2.1銀行存款的賬戶管理 233.2.2銀行結(jié)算方式 233.2.3銀行存款的核算〔略〕 253.2.4銀行存款的核對 263.3其他貨幣資金的核算 273.3.1其他貨幣資金的內(nèi)容 273.3.2其他貨幣資金的核算 274材料費(fèi)用的核算 284.1材料費(fèi)用核算概述 284.1.1材料的分類與計價 284.1.2材料收發(fā)的手續(xù)和憑證 294.2材料按實際本錢計價的核算 294.2.1實際本錢計價法下的帳戶設(shè)置 294.2.2實際本錢計價法下材料收入的核算 304.2.3實際本錢計價法下材料發(fā)出的核算 314.3材料按方案本錢計價的核算 344.3.1方案本錢計價法下的帳戶設(shè)置 344.3.2方案本錢計價法下材料收入的核算 344.3.3方案本錢計價法下材料發(fā)出的核算 354.4周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算 374.4.1周轉(zhuǎn)材料的核算 374.4.2低值易耗品的核算 384.5材料盤點及跌價準(zhǔn)備計提的核算 394.5.1材料盤點的核算 394.5.2材料跌價準(zhǔn)備計提的核算 404.6材料費(fèi)用的分配 404.6.1材料費(fèi)用分配對象確實定 404.6.2材料費(fèi)用分配方法 404.6.3材料費(fèi)用分配核算 405折舊費(fèi)用的核算 415.1固定資產(chǎn)概述 415.1.1概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 415.1.2分類 415.2固定資產(chǎn)的取得 415.2.1計價根底： 415.2.2價值構(gòu)成： 425.2.3固定資產(chǎn)的取得會計處理 425.3折舊費(fèi)用的核算 445.3.1固定資產(chǎn)折舊的概念 445.3.2固定資產(chǎn)折舊的決定因素 445.3.3固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 445.3.4固定資產(chǎn)折舊的計算方法 455.3.5固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 465.4固定資產(chǎn)處置 475.4.1處置的原因 475.4.2轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞科目 475.4.3清理凈損益的處理 475.4.4固定資產(chǎn)報廢和變賣的具體分錄 475.4.5固定資產(chǎn)清查 486人工費(fèi)用的核算 486.1職工新酬概述 496.1.1職工薪酬的概念 496.1.2職工薪酬會計核算應(yīng)設(shè)置的會計科目 496.1.3職工薪酬確實認(rèn)與計量 496.2工資費(fèi)用核算 506.2.1工資總額的構(gòu)成 506.2.2工資費(fèi)用核算的原始憑證 506.2.3工資費(fèi)用的計算 506.2.4工資及福利費(fèi)用的核算 526.3工資附加費(fèi)用的核算 536.3.1職工福利費(fèi)用的核算 536.3.2社會保險費(fèi) 546.3.3住房公積金 546.3.4工會經(jīng)費(fèi) 556.3.5職工教育經(jīng)費(fèi) 556.3.6解除勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償 557輔助生產(chǎn)和機(jī)械作業(yè)的核算 567.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 577.1.1輔助生產(chǎn)的分類及特點 577.1.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集帳務(wù)處理 577.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 587.2.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原那么 587.2.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 587.3機(jī)械作業(yè)費(fèi)用歸集的核算 627.3.1機(jī)械作業(yè)的特點 627.3.2機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集方法及賬戶設(shè)置 627.4機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配的核算 637.4.1機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配的依據(jù) 637.4.2承包工程機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的分配方法 638施工間接費(fèi)用與臨時設(shè)施費(fèi)用的核算 668.1施工間接費(fèi)用歸集的核算 668.1.1施工間接費(fèi)用的組成 668.1.2施工間接費(fèi)用的分類 678.1.3施工間接費(fèi)用核算設(shè)置賬戶 678.1.4施工間接費(fèi)用的歸集 688.2施工間接費(fèi)用分配的核算 688.2.1施工間接費(fèi)用的分配方法 688.2.2施工間接費(fèi)用分配的核算 708.3臨時設(shè)施費(fèi)用的核算 708.3.1臨時設(shè)施的內(nèi)容 708.3.2臨時設(shè)施核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 71臨時設(shè)施的核算 718.3.4臨時設(shè)施攤銷的核算 728.3.5臨時設(shè)施維修、撤除和報廢的核算 729期間費(fèi)用 749.1管理費(fèi)用的核算 759.2.1管理費(fèi)用的核算內(nèi)容 759.2.2管理費(fèi)用的核算 769.2財務(wù)費(fèi)用的核算 779.2.1財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 779.2.2財務(wù)費(fèi)用的核算 7710工程本錢的核算 7910.1工程預(yù)算本錢的計算 8010.1.1已完〔或已結(jié)算〕工程和未完〔或未結(jié)算〕工程的劃分 8010.1.2工程預(yù)算本錢計算的依據(jù) 8010.1.3工程預(yù)算本錢計算的方法 8110.2工程實際本錢的計算 8110.2.1人工費(fèi)的核算 8110.2.2材料費(fèi)的核算 8210.2.3機(jī)械使用費(fèi)的核算 8310.2.4其他直接費(fèi)的核算 8410.2.5施工間接費(fèi)分配的核算 8510.3工程本錢的明細(xì)分類核算 8610.3.1工程本錢明細(xì)賬 8610.3.2工程本錢卡及附頁 8610.4工程本錢結(jié)算與決算 8610.4.1工程本錢結(jié)算 8710.4.2工程本錢決算 891會計根底知識課時安排：4課時教學(xué)要求：掌握根本會計理論與記賬技術(shù)教學(xué)內(nèi)容：會計及相關(guān)概念、會計核算方法；會計要素與會計等式；科目與賬戶；借貸記賬法與平等登記的根本內(nèi)容；會計憑證、會計賬薄及會計組織流程。重點難點：會計要素與會計等式；科目與賬戶；借貸記賬法與平行登記的根本內(nèi)容及會計組織流程說明：學(xué)生已經(jīng)學(xué)過根底會計，本章只講要點1.1會計概述會計概念會計建筑企業(yè)會計工程本錢會計會計的職能1．根本職能核算職能監(jiān)督職能2．根本職能之間的關(guān)系會計核算和會計監(jiān)督，兩者相輔相成。會計核算是會計監(jiān)督的根底，會計監(jiān)督是會計核算的繼續(xù)和保障。會計的任務(wù)與方法1．會計的任務(wù)〔1〕正確地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，提供會計信息資料?！?〕監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，貫徹執(zhí)行國家法規(guī)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。〔3〕考核財務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高?！?〕預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與決策、控制和分析。〔5〕維護(hù)債權(quán)人權(quán)益和投資人的權(quán)益。2．會計核算方法〔1〕設(shè)置帳戶?！?〕復(fù)式記帳?！?〕填制和審核憑證。〔4〕登記帳簿?！?〕本錢計算。〔6〕財產(chǎn)清查?！?〕編制會計報表。上述會計核算的各種專門方法，是一個完整的方法體系。對于日常所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要填制和審核憑證，按照規(guī)定的帳戶，運(yùn)用復(fù)式記賬法記入有關(guān)帳簿，對于經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行本錢計算；一定時期終了，通過財產(chǎn)清查，在帳證相符、帳帳相符、帳實相符的根底上，根據(jù)賬簿記錄，編制會計報表．1.2會計核算的根本前提和根底會計的核算根本前提是指組織會計核算工作應(yīng)當(dāng)明確的前提條件，是對會計領(lǐng)域中某些不確定因素所作的符合常理的判斷，又稱會計假設(shè)。根本前提：1.會計主體會計主體是指會計所效勞的特定單位。會計主體前提是指會計反映的是一個特定單位的經(jīng)營活動。會計主體前提明確了會計工作的空間范圍。2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營前提是指會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。3.會計分期會計分期前提是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，劃分為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目、按期編制報表。會計期間分為年度、半年度、季度、月度。半年度、季度和月度均稱為會計中期。4.貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。企業(yè)的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。同時要求幣值穩(wěn)定。會計核算根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1.3會計核算的一般原那么會計核算的一般原那么是對會計核算提供信息的根本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的根本依據(jù)。工程本錢會計也應(yīng)遵循會計核算的一般原那么。1.客觀性原那么客觀性原那么是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.相關(guān)性原那么相關(guān)性原那么是指會計核算提供的會計信息應(yīng)能同時滿足有關(guān)方面的需要。3.可比性原那么可比性原那么是指提供的會計信息，便于相互比擬。包括同一企業(yè)會計處理方法前后應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；不同的企業(yè)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算。4.及時性原那么及時性原那么是指應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時間，及時提供信息，以滿足有關(guān)方面管理的需要，從而充分發(fā)揮會計信息應(yīng)有的作用。5.明晰性原那么明晰性原那么是指會計記錄和會計報表必須清晰明了，有利于會計信息使用者準(zhǔn)確、完整的把握會計信息的內(nèi)容，從而更好的加以利用。6.慎性原那么謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用。7.重要性原那么重要性原那么要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同核算方式。8.實質(zhì)重于形式原那么實質(zhì)重于形式原那么要求企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。1.4會計要素與會計等式會計要素會計要素是對會計對象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所作的根本分類。會計要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、本錢費(fèi)用及利潤。會計要素按其與財務(wù)報表的關(guān)系可分為兩大類：一是與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素，有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；二是與利潤表中經(jīng)營成果的計量直接聯(lián)系的要素，有收入、本錢費(fèi)用和利潤。1.反映財務(wù)狀況的會計要素〔1〕資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按其流動性質(zhì)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類?！窳鲃淤Y產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等?！穹橇鲃淤Y產(chǎn)凡不符合流動資產(chǎn)條件的均為非流動資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！?〕負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按其流動性質(zhì)可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類?！窳鲃迂?fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期投資，應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等?！穹橇鲃迂?fù)債是指歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期負(fù)債、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！?〕所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括以下五項具體內(nèi)容：●實收資本實收資本是指投資者投入企業(yè)的資本?！褓Y本公積金資本公積金包括資本〔或股本〕溢價、外幣資本折算差額等。●盈余公積金盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。●未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤?！裰苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失；2．反映經(jīng)營成果的會計要素〔1〕收入收入是是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為：●主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕こ?，如建筑企業(yè)的合同收入、工商企業(yè)的銷售商品收入等?！衿渌麡I(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外其他日常活動，如施工企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務(wù)等?！?〕費(fèi)用費(fèi)用是是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以分為：●營業(yè)本錢是指所銷售商品或提供勞務(wù)的本錢。營業(yè)本錢按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒又兴幍牡匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)支出?！衿陂g費(fèi)用是指費(fèi)用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用?！?〕利潤利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括：〔收入－費(fèi)用〕后的凈額；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益任何企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，都要擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。權(quán)益中屬于債權(quán)人的局部，成為債權(quán)人權(quán)益，通常稱為負(fù)債。屬于投資人的局部，稱為所有者權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益之間這種數(shù)量上的平衡關(guān)系，可以用下面的等式表示：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益上項等式稱為會計恒等式，也叫會計根本等式，它直接反映出資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，高度概括了企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況，是會計復(fù)式記賬，會計核算和會計報表的根底。2．利潤=收入-費(fèi)用企業(yè)的目標(biāo)是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)為獲得收入，必然發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用相比擬，才能計算確定企業(yè)在一定期間能實現(xiàn)的損益總額。利潤與收入、費(fèi)用之間存在如下關(guān)系：收入－費(fèi)用＝利潤利潤＝收入－費(fèi)用＋利得－損失這一等式說明，一定期間收入、費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)成果的關(guān)系。它是編制利潤表的理論依據(jù)。3、資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入收入會增加企業(yè)資產(chǎn)，費(fèi)用會使資產(chǎn)因消耗而減少；如果收入大于費(fèi)用，那么是企業(yè)凈資產(chǎn)增加，反之，使企業(yè)凈資產(chǎn)減少。從另外一方面看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤屬于所有者權(quán)益，說明所有者在企業(yè)中的權(quán)益數(shù)額增加；反之，企業(yè)虧損，只能由所有者承當(dāng)，說明所有者權(quán)益數(shù)額減少。將“收入-費(fèi)用=利潤〞等式代入根本會計等式，那么可以得出擴(kuò)展會計等式如下：資產(chǎn)=負(fù)債+〔所有者權(quán)益+利潤〕=負(fù)債+〔所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用〕移項得如下擴(kuò)展的會計等式為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入這一等式說明，會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。發(fā)生收入和費(fèi)用變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會引起會計等式中各個會計要素的增減變動，但不會破壞會計等式的平衡。1.5會計科目與會計賬戶會計科目1.會計科目的概念會計科目，簡稱“科目〞。他是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途進(jìn)行科學(xué)分類的類別名稱，亦即帳戶的名稱。2.會計科目的分類為了正確地掌握和運(yùn)用會計科目，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)對會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?1)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是主要的、根本的分類。以企業(yè)會計為例，會計科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、共同類、本錢類科目和損益類科目六大類。(2)按隸屬關(guān)系分類會計科目就其隸屬關(guān)系分類，可分為總賬科目、子目和細(xì)目。1.5.2賬戶的設(shè)置1.設(shè)置賬戶的必要性賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，具有一定格式的記賬實體。2．賬戶的根本結(jié)構(gòu)賬戶的根本結(jié)構(gòu)，通常劃分為左、右兩方，每方再根據(jù)實際需要分為假設(shè)干欄次，用以分別記錄各項會計要素增加和減少的數(shù)額。賬戶左右兩方的金額欄，其中一方記錄增加額，一方記錄減少額。增減金額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。因此，在賬戶中所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。這四項金額的關(guān)系，可以用以下關(guān)系式表示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額每個賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額都應(yīng)分別計入各賬戶左右兩方的金額欄，以便于分別計算增、減發(fā)生額和余額。如果在右方記增加額，那么在左方記減少額，余額必在右方。為了便于說明，可將上列賬戶左右兩方略去有關(guān)欄次，用簡化的賬戶格式表示見表1.4。表1.4賬戶名稱〔會計科目〕由于這種格式很像英文字母“T〞，所以稱為“T〞字型賬戶。至于賬戶左右兩方，用那一方登記增加額，用那一方登記減少額，那么取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，將在下一節(jié)內(nèi)容里介紹。1.6復(fù)式記賬復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬，就是對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記的記賬方法。借貸賬記賬法借貸記賬法是一種復(fù)式記賬，是以“借〞、“貸〞作為記賬符號，對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用借、貸相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互的進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。1)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)掌握借貸記賬法，應(yīng)當(dāng)了解賬戶的結(jié)構(gòu)以及賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，才能正確的運(yùn)用記賬規(guī)那么，登記賬簿。屬于資金占用或消耗的包括資產(chǎn)類賬戶、本錢費(fèi)用類賬戶，屬于資金來源的包括負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和收入類賬戶。在借貸記賬法下，資金占用或消耗和資金來源兩大類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的。前者增加記借方，減少記貸方，如有余額，余額在借方；后者增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。根據(jù)以上對各賬戶結(jié)構(gòu)的說明，可以將賬戶借方和貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容加以歸納，見表1.6。表1.6賬戶名稱〔會計科目〕借方貸方資產(chǎn)的增加本錢費(fèi)用的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入的減少〔轉(zhuǎn)銷〕資產(chǎn)的減少本錢費(fèi)用的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入的增加 2)借貸記賬法的記賬規(guī)那么以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)那么?！纠?.1】從銀行存款中提取現(xiàn)金2800元備用。 【例1.2】向銀行借款20000元歸還前欠外單位貨款。【例1.3】從外單位賒購一批材料，金額9000元。 【例1.4】以銀行存款9000元歸還前欠貨款。3)會計分錄會計分錄是指用來確定每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、方向以及金額的會計記錄，簡稱會計分錄。會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄只涉及兩個會計賬戶。涉及兩個以上的賬戶的會計分錄稱為復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄，例：從銀行存款中提取現(xiàn)金2200元備用。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金2200貸：銀行存款2200復(fù)合會計分錄，例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，價款為600000元，其中500000元已收到并存入銀行，余下的100000元貨款尚未收到。編制會計分錄如下：借：銀行存款500000應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000上例復(fù)合會計分錄實際上是由假設(shè)干個簡單會計分錄合并組成的。上例復(fù)合會計分錄是由以下兩個簡單會計分錄組成的：⑴借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000⑵借：應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000編制復(fù)合會計分錄，既可以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬手續(xù)。但是，不能把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合并編制多借多貸的會計分錄。因為從多借多貸的會計分錄中無法看出賬戶的對應(yīng)關(guān)系，從而無法了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況。4)借貸記賬法的試算平衡借貸復(fù)試記賬法試算平衡是運(yùn)用借貸記賬規(guī)那么和會計等式的原理檢查驗證各個賬戶記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法下的平衡原理主要有發(fā)生額平衡和余額平衡兩種。〔1〕發(fā)生額平衡借方本期發(fā)生額合計=貸方本期發(fā)生額合計〔2〕余額平衡全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計1.7會計憑證、賬簿與賬務(wù)處理程序會計憑證1會計憑證的作用與種類〔1〕會計憑證的作用會計憑證是指在會計憑證核算中，為記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有一定格式并作為記賬依據(jù)的書面證明?！?〕會計憑證的種類會計憑證按其用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。●原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用于記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面憑據(jù)。它能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況和明確經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員的責(zé)任。原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。按填制程序和用途可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證?！裼涃~憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)原始憑證編制的，用于確定會計分錄，作為登賬的書面證明。2.憑證的填制與審核〔1〕原始憑證的填制與審核為了滿足會計工作的需要，無論那一種原始憑證都必須詳細(xì)反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成情況，明確經(jīng)辦單位和經(jīng)辦人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，填制原始憑證時應(yīng)注意以下幾點：①憑證填寫內(nèi)容真實可靠；②憑證填寫的內(nèi)容要完整；③填制憑證要及時；④憑證書寫要標(biāo)準(zhǔn)；對于接受的原始憑證，必須進(jìn)行嚴(yán)格的審核，只有審核無誤的原始憑證，才能作為會計處理的依據(jù)。原始憑證的審核，也是會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。原始憑證審核的根本方法為：①審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實；②審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法；③審核原始憑證的填寫是否完整；④審核原始憑證填寫的內(nèi)容是否正確?！?〕記賬憑證的填寫和審核填寫記賬憑證，除了要遵守填制原始憑證的要求外，還應(yīng)做到①以簡明扼要的文字，概括的寫清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以便記賬；②根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做出正確的會計分錄；③每張憑證要按規(guī)定的要求編號，并寫明所附原始憑證的張數(shù)，以便日后查考。為了保證賬簿記錄的正確性，對記賬憑證也應(yīng)進(jìn)行審核。審核記賬憑證的要點是：①反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否同所附經(jīng)過審核的原始憑證的內(nèi)容相一致；②記賬憑證所確定的會計分錄是否正確；③應(yīng)填列的工程是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽章等。通過審核發(fā)現(xiàn)有錯誤的記賬憑證，應(yīng)查明原因后及時更正。會計賬簿會計賬簿是指由一定格式和相互聯(lián)系的賬頁組成的，用于全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿的設(shè)置企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾類賬簿：⑴序時賬序時賬也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序、逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種，分別按“現(xiàn)金〞和“銀行存款〞科目設(shè)置。日記賬一般采用訂本式賬簿?！?〕總分類賬它是按照總賬科目設(shè)置賬戶〔賬頁〕，用于分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？傎~一般采用三欄式的訂本賬⑶明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬又稱明細(xì)賬，它是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細(xì)科目設(shè)置賬戶〔賬頁〕，用于詳細(xì)登記某類資金的增減變化情況及其結(jié)果的賬簿。明細(xì)賬一般采用活頁式或卡片式賬簿，其賬頁的格式有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式幾種。三欄式賬頁格式同總賬賬頁格式相同。會計賬簿的登記為了保證記賬工作的質(zhì)量，會計賬簿登記的方法和要求是：①啟用賬簿時應(yīng)填制“賬簿啟用表〞，并編制賬戶目錄；調(diào)換記賬人員時應(yīng)辦理交接手續(xù)并簽章。②賬簿記錄應(yīng)用藍(lán)、黑墨水書寫，要求書寫公正、摘要清楚、數(shù)字準(zhǔn)確。③各種賬簿要按編定的頁次順序連續(xù)記載，每記完一張賬頁需登記新賬頁時，應(yīng)在其最后一行加計本月份的發(fā)生額并結(jié)出余額，在摘要欄內(nèi)注明“過頁次〞，同時將上述發(fā)生額和余額記入新賬頁的第一行，在摘要欄內(nèi)注明“承前頁〞。④賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用退色藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)采用劃線更正法或更正的記賬憑證進(jìn)行更正。⑤當(dāng)將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，應(yīng)當(dāng)辦理結(jié)賬手續(xù)。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的本期發(fā)生額的余額，并劃出結(jié)賬線。⑥為了保證賬簿記錄的真實可靠，應(yīng)當(dāng)定期對賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。3．賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序，亦稱會計核算組織形式是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算、提供會計信息所采取的會計憑證、賬簿組織、會計報表和賬務(wù)處理程序相結(jié)合的方式。目前，我國企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位會計一般采用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。由于科目匯總表賬務(wù)處理程序手續(xù)簡便，登記總分類賬工作量小，因而在企業(yè)應(yīng)用較廣泛?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序為：①根據(jù)原始憑證〔或原始憑證匯總表〕編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。②根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、記賬憑證登記各明細(xì)分類賬。④根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制科目匯總表。⑤根據(jù)科目匯總表登記各總分類賬。⑥期末，將總分類賬與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細(xì)分類賬的余額核對相符。⑦期末，根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會計報表〔會計報表的編制詳見第12章〕。其賬務(wù)處理程序如圖1.2所示。現(xiàn)銀行金存款 日記賬原始憑證 收付轉(zhuǎn)核對款款賬記賬憑證科目匯總表總分類賬原始憑證會匯總表 核對計報 明細(xì)分類賬表圖1.2科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表的作用是對記賬憑證定期進(jìn)行匯總，以簡化總分類賬的登記工作。編制時，首先將需要匯總的記賬憑證所涉及的會計科目，填在表內(nèi)的“會計科目〞欄；然后按各科目分別計算出借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計，填入表內(nèi)與各科目相應(yīng)的“借方〞欄和“貸方〞欄；最后計算出所有科目的借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，并進(jìn)行試算平衡。平衡無誤后，即可據(jù)以登記總分類賬。編制時間視業(yè)務(wù)量而定。小結(jié)1會計是以貨幣為主要計量尺度，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的反映，提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的各種經(jīng)濟(jì)信息，同時對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督的一種管理活動。企業(yè)的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤。會計核算應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生生制為前提條件，應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原那么。組織會計核算，應(yīng)設(shè)置會計科目和賬戶；根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，提供經(jīng)營管理所需要的會計信息。為了使會計核算提供的會計信息能如實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，必須取得和填制會計憑證，設(shè)置和運(yùn)用會計賬簿，并根據(jù)會計憑證和規(guī)定的賬務(wù)處理程序，在賬簿中記錄實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而保證會計記錄的真實性和正確性。2工程本錢核算概述課時安排：4課時教學(xué)要求：掌握工程本錢構(gòu)成及分類；工程本錢核算的根本要求、任務(wù)；工程本錢核算對象、組織和程序。教學(xué)內(nèi)容：工程本錢構(gòu)成及分類；工程本錢核算的根本要求、意義、任務(wù)；工程本錢核算對象、組織和程序。重點難點：工程本錢構(gòu)成及分類，工程本錢核算的根本要求，工程本錢核算對象、組織和程序2.1工程本錢核算的意義與任務(wù)工程本錢核算的意義1．工程本錢核算可綜合反映施工企業(yè)的經(jīng)營管理水平2．工程本錢核算可以保證國家各項相關(guān)政策法規(guī)的執(zhí)行3．工程本錢核算可以確定施工消耗的補(bǔ)償尺度4．工程本錢核算能充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)2.1.2工程本錢核算的任務(wù)工程本錢核算的主要任務(wù)是：①根據(jù)國家的政策、法規(guī)、制度和企業(yè)的消耗定額及工程本錢方案，審核和控制企業(yè)各項工程施工費(fèi)用的支出，促使節(jié)約工程施工費(fèi)用，降低工程本錢。②正確、及時歸集和分配工程施工過程中發(fā)生的各項工程施工費(fèi)用，按照規(guī)定的本錢核算程序和方法計算工程的實際施工本錢。③正確計算工程預(yù)算本錢和實際本錢，考核和分析本錢消耗定額和本錢方案的執(zhí)行情況，為進(jìn)行本錢預(yù)測、修訂消耗定額和編制新的本錢方案提供數(shù)據(jù)。④通過工程本錢核算，反映和監(jiān)督企業(yè)工程施工過程中工程在產(chǎn)品的動態(tài)，保護(hù)工程在產(chǎn)品的平安和完整，并為資金占用管理提供資料。⑤正確編制工程竣工決算，及時進(jìn)行總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗和缺乏，改良經(jīng)營管理工作，降低工程本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.2工程本錢費(fèi)用的分類施工費(fèi)用的分類為了正確計算工程本錢，考核其升降原因，尋求降低本錢，提高企業(yè)盈利能力的途徑，首先應(yīng)對施工費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。施工費(fèi)用是與工程施工有關(guān)的各項消耗。為了促使企業(yè)節(jié)約經(jīng)營管理費(fèi)用，增加企業(yè)盈利，所以把管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用連同工程本錢都列作工程本錢會計的內(nèi)容。1．按本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：外購材料、外購動力、外購燃料、工資(包括工資、獎金和各種工資性的津貼、補(bǔ)貼等)、計提的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出。這種分類方法可以反映建筑企業(yè)在一定時期內(nèi)資金消耗的構(gòu)成和水平，可以為編制材料采購資金方案和勞開工資方案提供資料，也可以為制定物資儲藏資金方案及計算企業(yè)凈產(chǎn)值和增加值提供資料。本錢按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類不能說明在施工過程中的用途，以及是否經(jīng)濟(jì)合理。2．按本錢的經(jīng)濟(jì)用途分為：直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用。這種分類方法，可以正確反映工程本錢的構(gòu)成，便于組織本錢的考核和分析，有利于加強(qiáng)企業(yè)的本錢管理。3．按計入本錢核算對象的方式分：直接本錢與間接本錢；但凡直接本錢都應(yīng)該按照費(fèi)用開支出的原始憑證直接計人本錢核算對象，間接本錢要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記人本錢核算對象。4．按本錢與工程量的關(guān)系分為變動本錢與固定本錢。這種分類對于組織本錢控制，分析本錢升降原因，以及作出某些本錢決策都是十分必要的。因為要降低本錢中的變動本錢，就需要從降低消耗著手；要降低固定本錢那么要從節(jié)約開支、減少消耗的絕對數(shù)著手。5．按本錢形成的時間可分為會計期本錢和工程期本錢。按會計期計算本錢，可以將實際本錢與預(yù)算進(jìn)行比照，有利于各個時期的本錢分析和考核，可以及時總結(jié)工程施工與管理的經(jīng)驗教訓(xùn)。按工程周期計算本錢，有利于分析某一工程工程在施工全過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而為進(jìn)一步加強(qiáng)工程施工管理提供依據(jù)。工程本錢的分類概念分類方案本錢預(yù)算本錢實際本錢2.3工程本錢核算的根本要求為正確核算工程本錢，完成工程本錢核算的任務(wù)，發(fā)揮工程本錢核算的作用，在工程本錢核算中，我們除了應(yīng)遵循企業(yè)會計制度中會計核算的一般原那么外，還應(yīng)嚴(yán)格遵循以下要求。做好本錢核算的各項根底工作為保證本錢核算資料的真實、完整、準(zhǔn)確和及時性，便于對本錢實施有效控制，應(yīng)做好以下幾方面的根底工作：1．建立健全原始記錄2．建立健全定額管理3．健全物資管理工作制度4．建立健全內(nèi)部結(jié)算制度5．建立健全企業(yè)內(nèi)部本錢管理責(zé)任制正確劃清不同本錢之間的界限為正確計算工程本錢，在進(jìn)行工程本錢核算時，應(yīng)正確劃清以下幾個方面的界限：1．劃清不同本錢計算期的工程本錢界限2．劃清工程本錢和期間費(fèi)用的界限3．劃清本錢費(fèi)用與非本錢費(fèi)用的界限即資本性支出與經(jīng)營性支出的界限、營業(yè)性支出和營業(yè)外支出的界限4．劃清不同本錢核算對象之間的本錢界限5．劃清完工工程和未完工工程的本錢界限2.4工程本錢核算的對象、工作組織與程序工程本錢核算的對象工程本錢核算的對象就是施工費(fèi)用的承當(dāng)者，是具體歸集和分配施工消耗的對象。在具體核算過程中應(yīng)根據(jù)其自身的特點確定本錢核算的對象，一般采用以下幾種方法：建筑安裝工程是按設(shè)計圖紙在指定的地點建造的，設(shè)計圖紙一般按單位工程編制，所以建筑安裝工程一般按每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為本錢核算對象。本錢對象實際中，可以適當(dāng)歸并或拆分。一旦確定后，各有關(guān)部門應(yīng)共同遵守執(zhí)行，不得隨意改變，所有原始記錄、核算資料都統(tǒng)一按規(guī)定的本錢對象填寫和編制，以保證本錢核算對象的真實性和準(zhǔn)確性。工程本錢核算的工作組織為保證工程本錢核算的順利進(jìn)行，各企業(yè)應(yīng)按照自己的規(guī)模，建立與其管理體制相適應(yīng)的工程本錢核算體系。小型施工企業(yè)，由于規(guī)模較小，本錢核算由企業(yè)集中進(jìn)行，各施工隊或小組應(yīng)及時為企業(yè)核算部門提供本錢核算的原始資料。中型施工企業(yè)，一般實行企業(yè)和施工隊兩級核算，各施工隊核算工程的直接本錢，由企業(yè)匯總?cè)抗こ痰谋惧X和期間費(fèi)用。大型企業(yè)，一般實行公司、分公司和施工隊三級本錢核算制度，施工隊是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算單位，只核算本施工隊的直接本錢，并將資料匯總到分公司；分公司是內(nèi)部獨立核算單位，應(yīng)全面核算其所負(fù)責(zé)的工程的直接本錢、間接本錢和分公司發(fā)生的期間費(fèi)用，并向公司上報資料；公司是獨立核算單位，應(yīng)全面負(fù)責(zé)全公司的本錢核算工作，審核、匯總所屬分公司和單位的本錢資料，核算公司本部發(fā)生的期間費(fèi)用，并全面分析公司的本錢升降原因和尋找降低本錢的途徑。工程本錢核算的程序1．工程本錢工程確實定〔1〕人工費(fèi)是指建筑企業(yè)從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)人員的工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)等。〔2〕材料費(fèi)是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的本錢，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用等?！?〕機(jī)械使用費(fèi)是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中使用自有機(jī)械的使用費(fèi)和租用外單位機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等?！?〕其他直接費(fèi)是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中除上述三項直接費(fèi)用以外的其他可以直接計入合同本錢的費(fèi)用，如施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)等?！?〕間接費(fèi)用是指建筑企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。如生產(chǎn)管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。以上前四項費(fèi)用構(gòu)成直接本錢，第五項為間接本錢，直接本錢加間接本錢構(gòu)成工程施工本錢。2．會計科目的設(shè)置〔1〕“工程施工〞科目本科目屬于本錢類科目，核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同本錢和合同毛利。本科目應(yīng)設(shè)置“合同本錢〞和“合同毛利〞、“間接費(fèi)用〞三個明細(xì)科目進(jìn)行核算：①合同本錢，核算的是各項工程施工合同發(fā)生的實際本錢，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，這項費(fèi)用屬于直接本錢費(fèi)，直接計入有關(guān)工程本錢。②合同毛利，本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。③間接費(fèi)用。間接費(fèi)用發(fā)生在借方進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)工程本錢，記入貸方。施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項費(fèi)用，借記“工程施工一合同本錢〞，貸記“原材料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等。按規(guī)定確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞，按其差額借記或貸記“工程施工一合同毛利〞。本科目期末余額借方，反映尚未完工工程施工合同本錢和合同毛利?！?〕“機(jī)械作業(yè)〞科目該科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費(fèi)用。實際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)本錢，記入本科目借方；按受益對象分配機(jī)械作業(yè)本錢時，記入本科目貸方；期未本科目無余額?！?〕“生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢〞科目(改為輔助生產(chǎn))該科目核算施工單位的輔助生產(chǎn)部門為工程施工等提供材料和勞務(wù)時所發(fā)生的各項消耗。實際發(fā)生的各項輔助生產(chǎn)本錢，記入本科目借方；按受益對象分配輔助生產(chǎn)本錢時，記入本科目貸方；期末本科目無余額?！?〕“工程施工一間接費(fèi)用〞科目該科目核算施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。實際發(fā)生的各項間接費(fèi)用，記入本科目借方；月未將間接費(fèi)用分配記入各工程核算對象時，記入本科目貸方；期未本科目無余額。3．施工費(fèi)用的歸集與分配將施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用要素，根據(jù)審核無誤的原始憑據(jù)上所確定的用途，采用一定的處理程序，按照經(jīng)濟(jì)用途歸集和分配進(jìn)入工程施工本錢中的程序是：①工程施工發(fā)生的直接費(fèi)用，如直接材料、直接人工，按原始憑證上確定的工程本錢對象和工程歸集，直接進(jìn)入該工程工程的工程本錢，借記“工程施工一合同本錢〞總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。②為工程施工效勞所發(fā)生的間接費(fèi)用那么需先單獨聚集，月末再進(jìn)行分配；聚集時，先記入“機(jī)械作業(yè)〞、“生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢〞、“工程施工一合同本錢一間接費(fèi)用〞的借方，待月末按相應(yīng)方法分配進(jìn)入各受益對象。③將“生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按受益對象采用一定方法分配進(jìn)入“工程施工一合同本錢〞、“機(jī)械作業(yè)〞和“工程施工一合同本錢一間接費(fèi)用〞的借方，貸記“生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶。④將“機(jī)械作業(yè)〞賬戶歸集的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按受益對象采用一定的方法分配計入“工程施工一合同本錢〞和“工程施工一合同本錢一間接費(fèi)用〞的借方，貸方登記“機(jī)械作業(yè)〞賬戶。⑤將“工程施工一間接費(fèi)用〞歸集的施工間接費(fèi)用，按一定的方法分配進(jìn)入各工程本錢工程，借方登記“工程施工一合同本錢〞賬戶，貸方登記“工程施工—間接費(fèi)用〞賬戶。⑥期未確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，按其差額，借記或貸記“工程本錢一合同毛利〞科目經(jīng)過以上步驟，就將所有施工中發(fā)生的費(fèi)用全部歸集到“工程本錢一合同本錢〞賬戶及其各本錢核算對象。合同完工結(jié)清“工程施工〞和“工程結(jié)算〞賬戶時，借記“工程結(jié)算〞科目，貸記“工程施工〞。工程本錢核算的根本程序如圖2．1所示。原材料等工程施工一合同本錢應(yīng)付工資待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用⑥②工程施工一合同本錢〔間接費(fèi)用〕①⑤應(yīng)付福利費(fèi)生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢③銀行存款工程結(jié)算機(jī)械作業(yè)④圖2.1工程本錢核算程序圖說明：①將期發(fā)生的各生產(chǎn)要素歸集計入各受益對象；②分推和預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；③分配輔助車間生產(chǎn)費(fèi)用；④分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用；⑤分配施工間接費(fèi)用；⑥結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程本錢。小結(jié)2工程本錢會計學(xué)是研究建筑企業(yè)本錢確實認(rèn)、計量、記錄、反映和考核的一門會計管理學(xué)科，是本錢會計學(xué)的組成局部。工程本錢會計的特點是一般采用分級核算，工程本錢的核算對象是各項建筑安裝工程，按在建工程辦理工程本錢的結(jié)算；工程本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指本錢的具體構(gòu)成，是與工程施工有關(guān)的各項消耗；可以從不同的角度去了解工程施工費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容施工費(fèi)用可分為外購材料、外購動力、工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等；按其經(jīng)濟(jì)用途可分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和施工間接費(fèi)用等；按其計入本錢核算對象的方式可劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等；按其與工程量的關(guān)系可劃分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用等。為正確核算工程本錢，完成工程本錢核算的任務(wù)，發(fā)揮工程本錢核算的作用，在工程本錢核算中，我們除了應(yīng)遵循企業(yè)會計制度中會計核算的一般原那么外，還應(yīng)做好本錢核算的各項根底工作、正確劃清不同本錢之間的界限、完善工程本錢的結(jié)算工作。正確核算工程本錢還必須合理確定核算程序：將本期發(fā)生的各生產(chǎn)要素歸集計入各受益對象賬戶；分?jǐn)偤皖A(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；分配輔助車間生產(chǎn)費(fèi)用；分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用；分配施工間接費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)已完工程本錢3貨幣資金的核算本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。本章重點：銀行存款、其他貨幣資金的核算本章難點：銀行結(jié)算方式3.1現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。3.1.1現(xiàn)金的管理制度1．現(xiàn)金的使用范圍：〔?現(xiàn)金管理暫行條例?〕〔１〕職工工資、津貼；〔２〕個人勞務(wù)報酬；〔３〕根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；〔４〕各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；〔５〕向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；〔６〕出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；〔７〕結(jié)算起點〔１０００元〕以下的零星支出；〔８〕中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2．現(xiàn)金庫存限額3.現(xiàn)金的日常收支管理〔１〕企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行；〔２〕不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫〞；〔３〕企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途；〔４〕庫存現(xiàn)金限額：３￣５天日常零星開支需要。3.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度〔１〕現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負(fù)責(zé)；〔２〕建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度；〔３〕現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證；〔４〕出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。3.1.3現(xiàn)金的賬務(wù)處理１．收入：Dr現(xiàn)金〔根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證〕Cr有關(guān)賬戶２．付出：Dr有關(guān)賬戶〔根據(jù)現(xiàn)金付款憑證〕Cr現(xiàn)金3.1.4備用金的管理與核算〔一〕備用金的管理１．備用金的涵義：指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支，事后需要報銷的款項。不同于現(xiàn)金。２．備用金的管理：〔１〕預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管；〔２〕使用：必須按規(guī)定的用途使用；〔３〕報銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報銷?！捕硞溆媒鸬暮怂悖保~戶的設(shè)置──“其他應(yīng)收款〞２．兩種制度〔１〕非定額制①預(yù)借時：Dr其他應(yīng)收款〔借入〕Cr現(xiàn)金②報銷時：