國際稅收講義

10.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)10.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)第10章商品課稅的國際稅收問題2/1/2023國際稅收－110.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)10.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)10.1.2完稅價格審定方法的世界性協(xié)調(diào)2/1/2023210.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)10.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)商品課稅的世界性國際協(xié)調(diào)，是指由世界各國普遍參與的非區(qū)域性商品課稅制度的協(xié)調(diào)。關(guān)稅稅率的協(xié)調(diào)是世界性關(guān)稅制度協(xié)調(diào)的核心問題。2/1/2023310.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)10.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)2.世界貿(mào)易組織（WTO）2/1/2023410.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)關(guān)稅稅率協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是關(guān)稅稅率減讓。目前，世界性的關(guān)稅減讓有兩大類：一是世界貿(mào)易組織成員國在《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的框架內(nèi)進(jìn)行的多邊互惠減讓；二是發(fā)達(dá)國家根據(jù)普惠制的原則單方面給予發(fā)展中國家的特別關(guān)稅減讓。

2/1/2023510.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》是國際上最早的一個普遍調(diào)整國與國之間關(guān)稅和貿(mào)易關(guān)系的法律規(guī)范。實質(zhì)上是協(xié)調(diào)締約國關(guān)稅稅率的國際稅收協(xié)定?！蛾P(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》的訂立過程。在互惠互利基礎(chǔ)上大幅度地削減關(guān)稅，是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》的基本宗旨。締約方之間的關(guān)稅減讓，是通過關(guān)稅談判達(dá)成的。

2/1/2023610.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)自《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》簽訂以來，締約國共進(jìn)行了八輪談判，在這八輪談判中，關(guān)稅減讓始終占有重要地位。第一輪：1947年，日內(nèi)瓦第二輪：1949年，法國安納西第三輪：1950—1951年，英國多爾基第四輪：1955—1956年，日內(nèi)瓦第五輪(“狄龍回合”)：1961—1962年，日內(nèi)瓦第六輪(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日內(nèi)瓦第七輪(“東京回合”)：1973—1979年，日內(nèi)瓦第八輪(“烏拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月，決定從1995年1月1日起成立世界貿(mào)易組織2/1/2023710.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)關(guān)貿(mào)總協(xié)定的原則互惠是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》的一個基本原則。非歧視原則是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》框架內(nèi)關(guān)稅減讓的另一個重要原則?！蛾P(guān)貿(mào)總協(xié)定》對多邊關(guān)稅談判的規(guī)程也作出了要求。2/1/2023810.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》締約國多輪關(guān)稅談判中減免關(guān)稅的方法“肯尼迪回合”以前進(jìn)行的五次關(guān)稅談判，采取的是選擇性減稅辦法，即對各種商品的關(guān)稅減讓幅度分別進(jìn)行談判?！翱夏岬匣睾稀币约啊皷|京回合”的關(guān)稅談判使用的是所謂的“全面減讓”辦法。2/1/2023910.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)發(fā)展中國家在爭取普惠制上的斗爭1964年聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議第一屆會議上，77個發(fā)展中國家發(fā)表了一項聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家實行普遍的、非互惠的、非歧視的關(guān)稅優(yōu)惠制度(普惠制)。發(fā)達(dá)國家在普惠制問題上作了讓步?！笆跈?quán)條款”解決普惠制與最惠國待遇條款的矛盾。2/1/20231010.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)2.世界貿(mào)易組織（WTO）《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的內(nèi)容我國加入世貿(mào)組織的歷程2/1/20231110.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)10.1.2完稅價格審定方法的世界性協(xié)調(diào)個人所得稅關(guān)稅完稅價格的審定方法是影響進(jìn)出口貿(mào)易的一個重要因素?！蛾P(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定了審定完稅價格的一般原則，即：應(yīng)以進(jìn)口商品或相同商品的實際價格，而不得以國內(nèi)產(chǎn)品的價格或者以武斷的或虛構(gòu)的價格作為計征關(guān)稅的依據(jù)?！逗ｊP(guān)商品估價公約》的簽訂及內(nèi)容2/1/20231210.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.1國內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則10.2.2避免商品國際重復(fù)征稅的方法10.2.3我國增值稅的出口退稅問題2/1/20231310.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.1國內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則(簡稱商品課稅原則)一是產(chǎn)地原則，即一國政府要對產(chǎn)自于本國的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國消費還是在國外消費;二是消費地原則，即一國政府有權(quán)對在本國消費的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國還是從國外進(jìn)口。對世界各國的商品課稅原則如果不加以協(xié)調(diào)，同樣也會出現(xiàn)稅收管轄權(quán)沖突造成的國際重復(fù)課稅問題。2/1/20231410.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.2避免商品國際重復(fù)征稅的方法避免商品國際重復(fù)課稅的辦法是，各國實行統(tǒng)一的商品課稅原則。比如，世界各國統(tǒng)一實行產(chǎn)地原則，那么一切出口商品就只負(fù)擔(dān)出口國的稅收。無論出口到哪個國家，同一批出口商品都不負(fù)擔(dān)進(jìn)口國的國內(nèi)商品稅。如果各國統(tǒng)一實行消費地原則，那么國際貿(mào)易商品就只負(fù)擔(dān)進(jìn)口國的國內(nèi)商品稅，同樣避免了國際重復(fù)課稅。2/1/202315統(tǒng)一貿(mào)易伙伴國國內(nèi)商品稅課稅原則必要性分析假定A、B兩國之間有貿(mào)易關(guān)系，兩國都課征多環(huán)節(jié)的國內(nèi)商品稅，并都使用比例稅率。商品X在A國可能面臨三種國內(nèi)商品稅，稅率分別為：td：對國內(nèi)生產(chǎn)并在國內(nèi)消費的商品X適用稅率tx：對本國出口商品X適用稅率tm：對從B國進(jìn)口的商品X適用的有效稅率商品X在B國也面臨上述三種稅率，分別為td*、tx*、tm*。P表示商品X在A國的生產(chǎn)者價格，P*表示X商品在B國的生產(chǎn)者價格。2/1/202316統(tǒng)一貿(mào)易伙伴國國內(nèi)商品稅課稅原則必要性分析為了不影響消費者在兩國商品之間進(jìn)行選擇，兩國X商品在A國消費者價格必須完全相同:P(1+td)=P*(1＋tx*＋tm)(1)B國消費者選擇X商品要想不受到稅收的干擾，也必須滿足：P*(1+td*)=P(1+tx+tm*)(2)以上兩式必須同時成立，X商品才能在兩國間自由流通。要使以上兩式同時成立，必須滿足：(1+td)(1+td*)=(1＋tx*＋tm)(1+tx+tm*)(3)2/1/202317統(tǒng)一貿(mào)易伙伴國國內(nèi)商品稅課稅原則必要性分析而只有A、B兩國同時使用產(chǎn)地原則或消費地原則時，公式(3)才成立。如果A、B兩國都使用產(chǎn)地原則，可得到以下等式：td=txtd*=tx*tm=tm*=0代入公式(3)，公式(3)兩端相等,公式成立；如果A、B兩國同時實行消費地原則，這時有：td=tmtd*=tm*tx=tx*=0代入公式(3)，公式(3)兩端相等，公式仍成立。而如果A、B兩國一個實行產(chǎn)地原則，一個實行消費地原則，公式(3)顯然不能成立。(1+td)(1+td*)=(1＋tx*＋tm)(1+tx+tm*)(3)2/1/202318統(tǒng)一實行哪種課稅原則更為合理呢？假設(shè)有A、B兩國，產(chǎn)品有X、Y兩種；A國生產(chǎn)X有比較優(yōu)勢，B國生產(chǎn)Y有比較優(yōu)勢；為了發(fā)揮各自的優(yōu)勢，A國主要生產(chǎn)X商品，只生產(chǎn)少量的Y產(chǎn)品，B國大量生產(chǎn)Y商品，少量生產(chǎn)X產(chǎn)品。A國主要生產(chǎn)X，并把本國消費需求以外的X出口到B國，同時換回B國有余而本國供不應(yīng)求的商品Y；B國則出口Y，進(jìn)口X。再假設(shè)X、Y課稅前的生產(chǎn)成本分別為：在A國，X為100個A國貨幣單位(MA)，Y為50個MA；在B國，X為200個B國貨幣單位(MB)，Y為100個MB。兩國貨幣匯率為：100MA=200MB2/1/202319第一種情況：兩國都實行單一稅率，而且兩國稅率不同，假定A國的稅率為20％，B國的稅率為10％。A、B兩國統(tǒng)一實行消費地原則：雖然A、B兩國稅率不同，但在同一個國家，不論本國產(chǎn)品還是進(jìn)口產(chǎn)品，均適用相同的稅率。在A國，本國產(chǎn)的Y和從B國進(jìn)口的Y都適用20％的稅率；而在B國本國產(chǎn)的X和進(jìn)口的X都適用10%的稅率。在此情況下，兩國產(chǎn)品分別都可以在對方的市場上與對方的同類產(chǎn)品進(jìn)行公平競爭。原有的國際分工不會受到影響，兩國間貿(mào)易正常發(fā)展。2/1/202320第一種情況：兩國都實行單一稅率，而且兩國稅率不同，假定A國的稅率為20％，B國的稅率為10％A、B兩國統(tǒng)一實行產(chǎn)地原則：由于兩國稅率不同，在產(chǎn)地原則下，兩國的產(chǎn)品將在不同的稅負(fù)條件下競爭。在B國，國產(chǎn)的X按10%的稅率納稅，而從A國進(jìn)口的X在A國按20％的稅率納稅。如果稅款全部加到商品的銷售價格上，B國產(chǎn)X的銷售價格（生產(chǎn)成本＋商品稅）為220MB，從A國進(jìn)口的X銷售價格為240MB。如果兩國產(chǎn)品質(zhì)量、性能相同，B國消費者會增加本國產(chǎn)X產(chǎn)品的消費，B國對A國X產(chǎn)品的進(jìn)口需求下降。2/1/202321（續(xù)上）在A國也會發(fā)生類似的情況：由于B國稅率較低，從B國進(jìn)口Y的銷售價格要比國產(chǎn)Y便宜，消費者會增加進(jìn)口Y產(chǎn)品的消費。這將改變A、B兩國的國際分工。由于B國消費者減少對A國產(chǎn)X的需求，將會引起B(yǎng)國增加X的生產(chǎn)；A國X產(chǎn)量將下降。在此情況下，A國一方面出口減少，另一方面從B國進(jìn)口增加，A國國際收支將惡化，A國貨幣被迫貶值。當(dāng)然，當(dāng)A國貨幣貶值到一定程度，就會抵消產(chǎn)地原則下兩國稅率差異給生產(chǎn)和貿(mào)易帶來的影響。2/1/202322（續(xù)上）如，當(dāng)A、B兩國的貨幣匯率從100MA=200MB調(diào)整到100MA=183.33MB=

（100×220/120）MB時，B國市場上的A國產(chǎn)X與B國產(chǎn)X銷售價格就會相同，都為220MB。同樣，在A國，國產(chǎn)Y和進(jìn)口Y的銷售價格也會相同，都為60MA。A國貨幣實現(xiàn)貶值以后，A、B兩國將恢復(fù)原有的國際分工，生產(chǎn)和貿(mào)易不再被稅收扭曲。2/1/202323第二種情況：兩國都實行差別稅率，不同產(chǎn)品適用不同稅率。為分析方便，假定B國實行單一稅率10%，A國實行差別稅率，X20％，Y10％。A、B兩國統(tǒng)一實行消費地原則：在A國，X、Y兩種產(chǎn)品的稅率不同，X產(chǎn)品稅率較高，將導(dǎo)致A國消費者減少對X的消費，但這種情況不會影響A國向B國出口X和B國向A國出口Y的貿(mào)易格局。因為A國產(chǎn)X出口到B國是按B國產(chǎn)X相同的稅率納稅，A國X產(chǎn)品的高稅率不會影響其出口產(chǎn)品在B國市場上的競爭。所以，A、B兩國仍按根據(jù)比較優(yōu)勢確定的國際分工進(jìn)行生產(chǎn)和交換。2/1/202324第二種情況：兩國都實行差別稅率，不同產(chǎn)品適用不同稅率。為分析方便，假定B國實行單一稅率10%，A國實行差別稅率，X20％，Y10％。A、B兩國統(tǒng)一實行產(chǎn)地原則：由于A國的出口產(chǎn)品X要按較高的稅率納稅，因此在B國市場上，A國產(chǎn)X就會在稅負(fù)不同的條件下與B國產(chǎn)X進(jìn)行競爭，A國產(chǎn)品處于不利競爭地位。如果要使A國X的生產(chǎn)者得到生產(chǎn)成本的補償(100MA或200MB)，A國產(chǎn)X在B國市場上就要按240MB的價格出售，而B國產(chǎn)X產(chǎn)品只需按220MB的價格出售就可以使生產(chǎn)者獲得生產(chǎn)成本的補償。這時B國消費者將增加消費本國的X產(chǎn)品，B國對A國產(chǎn)X的進(jìn)口需求將下降。2/1/202325（續(xù)上）如果A國產(chǎn)X在B國也按B國產(chǎn)X的銷售價格（220MB），A國X的生產(chǎn)者的凈價格將低于其生產(chǎn)成本，凈價格為90MA（銷售價格110MA－稅收20MA），生產(chǎn)成本為100MA。這種情況對A國向B國出口X產(chǎn)品也是不利的。同時在A國，A國產(chǎn)X要按價格120MA出售產(chǎn)品才能使生產(chǎn)者得到生產(chǎn)成本的補償，而B國X產(chǎn)品在A國市場上只按110MA的價格出售，生產(chǎn)者就能得到生產(chǎn)成本的補償。使B國產(chǎn)X在A國市場上有很大的競爭力，鼓勵了B國產(chǎn)X向A國出口。2/1/202326（續(xù)上）以上情況將引起A、B兩國之間國際分工和專業(yè)化的格局徹底發(fā)生變化，即使A國匯率進(jìn)行調(diào)整，也不能根本解決問題。因為，A國貨幣如果對B國貶值，雖然可以增加A國X向B國的出口，但同時也會抑制B國的優(yōu)勢產(chǎn)品Y向A國出口，甚至還會引起A國向B國出口其并不具有優(yōu)勢的產(chǎn)品Y。2/1/202327以上分析結(jié)果表明：如果各國國內(nèi)商品課稅實行單一稅率，而且匯率可以隨意調(diào)整，那么無論統(tǒng)一實行哪種商品課稅原則，都不會影響按照各國的比較優(yōu)勢確定的國際分工。如果各國國內(nèi)商品課稅制度采用多種稅率，并且對同一商品稅率差異過大，統(tǒng)一實行消費地原則則比較有利。一般來講，各國國內(nèi)商品課稅制度都實行多種稅率，所以在世界范圍內(nèi)推行消費地原則是比較合理的。2/1/202328協(xié)調(diào)國與國之間的商品課稅原則除了要考慮經(jīng)濟效率，還要考慮國與國之間的公平問題根據(jù)國際上公認(rèn)的國家間稅收公平的原則，一國只應(yīng)對本國的消費者征稅，而不應(yīng)對外國的消費者征稅。如果按照產(chǎn)地原則，稅款就會加到出口商品的價格中由外國消費者承擔(dān)。從這方面考慮，也應(yīng)當(dāng)實行消費地原則。國際上一般采用出口退稅的辦法實現(xiàn)消費地原則的應(yīng)用。什么是出口退稅？產(chǎn)品在出口前已在制造或其他環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)了出口國的稅收，為了貫徹出口國不征稅而由進(jìn)口國征稅的消費地原則，應(yīng)在產(chǎn)品出口時將產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅收予以退還。2/1/20232910.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)10.2.3我國增值稅的出口退稅問題我國從1985年開始按照消費地原則實行出口退稅制度，對待內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)實行不同政策，94年以后統(tǒng)一出口退稅政策。95－98年我國調(diào)低出口退稅率：主要因為國家出臺的對一部分企業(yè)的增殖稅免稅政策；我國增殖稅的出口退稅與進(jìn)口補征稅在數(shù)量上嚴(yán)重失衡。主要是因為海關(guān)在對進(jìn)口商品實行免征關(guān)稅的優(yōu)惠政策時一并將應(yīng)向進(jìn)口商品補征的增殖稅也免掉了，導(dǎo)致退多征少。我國從1998年開始提高部分商品增值稅的出口退稅率，鼓勵出口。2/1/20233010.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)自2007年7月1日起,對出口商品退稅率進(jìn)行調(diào)整：取消553項“高耗能、高污染、資源型”商品的出口退稅,包括鹽、水泥、液化石油氣等礦產(chǎn)品,金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品,部分木板和一次性木制品;下調(diào)2268項容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅率,包括服裝、鞋帽、部分鋼鐵制品、家具、玩具等。從2007年12月20日起取消小麥、稻谷、大米、玉米、大豆等原糧及其制粉的出口退稅。2/1/20233110.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)2007年調(diào)整原因分析：緩解外貿(mào)順差過大,保持對外貿(mào)易穩(wěn)定；防止國內(nèi)資源流失、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)和促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,提升產(chǎn)品科技含量,增加附加值,由簡單的數(shù)量競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭,提高出口的整體效益.減少貿(mào)易摩擦。2/1/2023322008年到2009年又有幾次調(diào)高出口退稅率：2009年4月1日起提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

一方面是為了應(yīng)對金融危機，穩(wěn)定外需；另一方面調(diào)整出口退稅也是擴大國內(nèi)就業(yè)的間接手段。2/1/20233310.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)10.3.1區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的成因10.3.2商品課稅的國際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟一體化中的地位10.3.3國際經(jīng)濟一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)10.3.4經(jīng)濟一體化中的國內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)2/1/20233410.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)10.3.1區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的成因從實踐來看，經(jīng)濟一體化組織對內(nèi)取消成員國之間的貿(mào)易關(guān)稅，同時保留對非成員國課征的關(guān)稅，這種內(nèi)外有別的貿(mào)易政策表明，經(jīng)濟一體化既是對自由貿(mào)易的肯定，又是對自由貿(mào)易的否定。理論和現(xiàn)實都表明，經(jīng)濟一體化是自由貿(mào)易與國家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。從實際情況來看，無論是發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟一體化還是發(fā)展中國家的經(jīng)濟一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調(diào)機制。

2/1/20233510.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟一體化中的利益協(xié)調(diào)機制歐盟為了促進(jìn)成員國貧困地區(qū)的發(fā)展，從1975年開始設(shè)立了歐洲地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員圖解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟還設(shè)有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。加勒比共同體也有向落后國家提供資助的計劃。西非經(jīng)濟共同體的自動財政補償機制更有特色。2/1/20233610.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)10.3.2商品課稅的國際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟一體化中的地位由于在經(jīng)濟一體化以前以及一體化過程中成員國的經(jīng)濟制度和政策并不可能完全相同，因此在各國經(jīng)濟的結(jié)合過程中必須進(jìn)行一定的經(jīng)濟協(xié)調(diào)。無論是商品市場的一體化還是生產(chǎn)要素市場的一體化，都與稅收的國際協(xié)調(diào)有關(guān)。商品課稅協(xié)調(diào)在經(jīng)濟一體化中占有十分重要的地位。經(jīng)濟一體化理論把經(jīng)濟一體化的發(fā)展概括為四個階段，其中前三個階段都與商品課稅協(xié)調(diào)有關(guān)。經(jīng)濟一體化過程中的商品課稅協(xié)調(diào)按其性質(zhì)可以分為兩大類：(1)消極協(xié)調(diào)(2)積極協(xié)調(diào)2/1/20233710.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)10.3.3國際經(jīng)濟一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅是經(jīng)濟一體化進(jìn)程中的首要任務(wù)。經(jīng)濟一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)有兩種類型：

一是只協(xié)調(diào)成員國之間的關(guān)稅，不涉及成員國對集團(tuán)以外的關(guān)稅。二是同時協(xié)調(diào)成員國的對內(nèi)和對外關(guān)稅。2/1/20233810.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)10.3.3國際經(jīng)濟一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)第一類協(xié)調(diào)：取消成員國之間的內(nèi)部關(guān)稅，同時允許成員國對外實行自主稅則，一般都需要規(guī)定產(chǎn)地規(guī)則。即只有產(chǎn)地在成員國的產(chǎn)品才可以在成員國之間自由流通，對成員國之間流通的產(chǎn)地不在成員國的產(chǎn)品，仍需課征關(guān)稅。2/1/20233910.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)關(guān)稅協(xié)調(diào)中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因：首先，在允許成員國對外獨立課征關(guān)稅的條件下取消成員國之間的關(guān)稅，很可能會引起貿(mào)易偏轉(zhuǎn)，導(dǎo)致高稅成員國集中通過對外關(guān)稅稅率較低的成員國從區(qū)外第三國進(jìn)口商品。其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含有大量非成員國產(chǎn)品成分的成員國制造品在成員國之間自由流通，對保護(hù)成員國的內(nèi)部工業(yè)也是十分必要的。2/1/20234010.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)保護(hù)成員國內(nèi)部工業(yè)舉例假定A、B兩國都生產(chǎn)布。A國從第三國進(jìn)口廉價的紡織纖維，然后制成紗錠。紗錠的成本價格為50單位，其中進(jìn)口纖維的成本價格為25單位。最后A國再將紗錠紡成布，布的成本價格為100單位。B國的紡紗工業(yè)使用國產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價格為75單位，其中纖維的生產(chǎn)成本為50單位。最后B國的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價格也為100單位。另外，兩國均通過關(guān)稅對本國效率較低的工業(yè)進(jìn)行保護(hù)：A國對織布工業(yè)提供保護(hù)；B國對纖維生產(chǎn)提供保護(hù)。2/1/20234110.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)（續(xù)）A、B兩國組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國之間的關(guān)稅壁壘被取消，兩國的產(chǎn)品可以自由流通。因此，B國的織布工業(yè)將從A國進(jìn)口廉價的紗錠，而不再使用本國產(chǎn)的紗錠，B國的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將被淘汰。同時由于A國的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但A國織布工業(yè)是被B國效率高的織布工業(yè)所淘汰，而B國的纖維生產(chǎn)和紡紗工業(yè)都是因A國進(jìn)口第三國的廉價纖維而被淘汰。尤其是B國的紡紗工業(yè)效率并不低于A國，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。2/1/20234210.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)（再續(xù)）由于A、B兩國組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴大兩國之間的貿(mào)易，并不愿意本國工業(yè)因此被第三國所替代，所以兩國在取消內(nèi)部關(guān)稅的同時，就需要規(guī)定“產(chǎn)地規(guī)則”，對含有第三國產(chǎn)品成分的成員國產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時規(guī)定，能夠在A、B兩國之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國的增值額(即該產(chǎn)品的成本價格減去外購的非成員國原料或中間產(chǎn)品價值后的余額，它應(yīng)等于成員國在加工產(chǎn)品時所使用的本國原料成本及所發(fā)生的其他生產(chǎn)成本的總和)必須達(dá)到產(chǎn)品成本價格的70％以上，那么A國生產(chǎn)的紗錠就不能免稅進(jìn)入B國(在本例中，紗錠在A國只增值50％)。A國生產(chǎn)的紗錠若要免稅進(jìn)入B國，其價格水平就必須高于B國的紗錠，從而在B國失去競爭力。2/1/20234310.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟一體化中的第二類關(guān)稅協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)成員國的對外關(guān)稅。其中有一個難以解決的問題是如何確定成員國的共同對外關(guān)稅稅率。共同對外關(guān)稅的稅率水平如果定得較高或較低各有弊端。（特別在成員國經(jīng)濟發(fā)展水平各不相同的情況下）所以，共同對外關(guān)稅稅率的確定必須兼顧各有關(guān)國家的利益，否則對外關(guān)稅的協(xié)調(diào)將無法實現(xiàn)。2/1/20234410.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟一體化過程中，協(xié)調(diào)成員國的對外關(guān)稅比協(xié)調(diào)成員國之間的內(nèi)部關(guān)稅難度更大因為取消內(nèi)部關(guān)稅后，雖然每個成員國要向其他成員國開放市場，丹同時自己頁能自由進(jìn)入對方國家市場，這種協(xié)調(diào)對各方都是有利的。而協(xié)調(diào)成員國對外關(guān)稅，由于各成員國對區(qū)外市場的依賴程度以及本國工業(yè)受第三國的競爭壓力不同，所以共同的對外關(guān)稅不可能同時符合每個成員國的利益。2/1/20234510.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)10.3.4經(jīng)濟一體化中的國內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)國內(nèi)商品課稅是眾多的非關(guān)稅貿(mào)易障礙的一個重要方面。經(jīng)濟一體化進(jìn)程中國內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要有以下兩個方面：1.國內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)2.國內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)2/1/20234610.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)1.國內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)從課稅環(huán)節(jié)來看，國內(nèi)商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對商品課征。從課稅對象來看，可以對商品的全部流轉(zhuǎn)額課征，也可以只對流轉(zhuǎn)額中的增值額課征。貫徹國內(nèi)商品課稅的消費地原則的關(guān)鍵是出口國能否準(zhǔn)確地實施退稅。退稅額不宜低于實際稅額，也不宜高于實際稅額。出口退稅準(zhǔn)確與否，與國內(nèi)商品稅的課征形式是有關(guān)系的。2/1/20234710.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)國內(nèi)商品稅的課征形式對消費地課稅原則貫徹的影響對于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉(zhuǎn)額為課稅對象不利于出口準(zhǔn)確退稅。(1)在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)。(2)在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與生產(chǎn)企業(yè)的縱向一體化程度也是密切相關(guān)的。如果一國實行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對進(jìn)口商品課征國內(nèi)商品稅時，也會遇到類似于上面提到的問題。進(jìn)口國如果照顧本國稅負(fù)較重的產(chǎn)品，對進(jìn)口產(chǎn)品征較重的商品稅，對進(jìn)口產(chǎn)品不公平；如果按一般的稅負(fù)對進(jìn)口產(chǎn)品征收商品稅，又不利于本國稅負(fù)較重產(chǎn)品的競爭。2/1/20234810.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟一體化組織成員國對國內(nèi)商品稅的課征形式的協(xié)調(diào)：增值稅是試圖替代流轉(zhuǎn)稅的一種選擇增殖稅對國際貿(mào)易商品的比價影響較小。商品課稅采取增值稅的課征形式相對于流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)點：增殖稅只對各階段產(chǎn)品的增值額征稅，如果最終銷售價格一定，產(chǎn)品無論經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，無論由何種類型的企業(yè)生產(chǎn)，累計增值額都是相同的，所負(fù)稅額也是相同的。世界各經(jīng)濟一體化組織對這個問題的實踐。2/1/20234910.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)2.國內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)國內(nèi)商品課稅的稅率協(xié)調(diào)對于經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展，特別是對于共同市場的建立具有十分重要的意義。(1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財政邊境控制的配套措施。(2)協(xié)調(diào)國內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求。(3)歐盟對成員國國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)。2/1/20235010.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)(1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財政邊境控制的配套措施。財政邊境控制與國內(nèi)商品課稅緊密相關(guān)：貫徹消費地原則；防止出口商假報出口騙取退稅。但是實行邊境控制，要延長進(jìn)出口商品的過境時間，還會使進(jìn)出口商品負(fù)擔(dān)一筆額外的費用。要建成共同市場，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除以財政為目的的邊境控制制度。2/1/20235110.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)(1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財政邊境控制的必要配套措施（續(xù)）取消財政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實現(xiàn)。間接稅同盟：經(jīng)濟一體化成員國國內(nèi)商品稅在成員國之間按產(chǎn)地原則征稅，在成員國與第三國之間按消費地原則征稅。如果成員國之間稅率差異過大，可能會導(dǎo)致同盟的瓦解，所以在建立間接稅同盟之前應(yīng)對成員國國內(nèi)商品稅稅率進(jìn)行協(xié)調(diào)。取消財政邊境控制制度也可以在保持成員國之間消費地課稅原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但這需要對傳統(tǒng)的邊境稅收調(diào)整辦法進(jìn)行徹底的改革，出口退稅和進(jìn)口征稅都不能再依賴邊境控制來進(jìn)行。中央清算機構(gòu)間接調(diào)整；實施以申報為基礎(chǔ)的直接稅收調(diào)整。該措施的實施也應(yīng)該在協(xié)調(diào)成員國國內(nèi)商品稅稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行。2/1/20235210.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)(2)協(xié)調(diào)國內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求一些國家利用國內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象。有必要對成員國國內(nèi)商品稅稅率進(jìn)行協(xié)調(diào)。高低懸殊的國內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國之間商品價格差異的重要原因。商品稅稅率差異會影響成員國之間商品的相對價格，造成非實際成本差異引起的人為價格差異。2/1/20235310.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)利用國內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵本國汽車工業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國內(nèi)市場，意大利曾經(jīng)對引擎容積小于2000cc的汽車課征19％的增值稅，而對引擎容積大于2000cc的汽車課征38％的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實際上這種稅率結(jié)構(gòu)隱藏著一定的貿(mào)易保護(hù)成分。2/1/20235410.3區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)高低懸殊的國內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國之間商品價格差異的重要原因。以歐盟過去的一項調(diào)查為例，歐盟各成員國之間國內(nèi)商品稅(增值稅和消費稅)稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國之間的價格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國之間的價格差異遠(yuǎn)大于成員國內(nèi)部的價格差異。根據(jù)一項對德