稅法中的營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅法營業(yè)稅概述

營業(yè)稅的納稅義務人與扣繳義務人

營業(yè)稅的稅目、稅率與征收范圍

營業(yè)稅應納稅額的計算

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

營業(yè)稅的申報與繳納

第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉稅。

二、營業(yè)稅的特點以營業(yè)收入全額為稅基按行業(yè)設計稅目稅率采用比例稅率和價內稅形式與增值稅的關系第二節(jié)營業(yè)稅納稅義務人與扣繳義務人一、營業(yè)稅的納稅義務人

二、營業(yè)稅的扣繳義務人

一般規(guī)定

特殊規(guī)定

1.地域范圍

2.行為范圍

3.行為的有償性

三個條件第三節(jié)營業(yè)稅的稅目、稅率與征收范圍【例4-4-1】注意：自建第四節(jié)營業(yè)稅應納稅額的計算一、計稅依據(jù)的確定

二、幾種經(jīng)營行為的稅務處理（**）

一般規(guī)定

具體規(guī)定其他規(guī)定

經(jīng)典例題應納稅額=營業(yè)額×稅率1.營業(yè)額：全額、余額、組成計稅價格2.稅率：3%、5%、娛樂業(yè)5%~20%3.購置稅控收款機可以抵免稅額第五節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠一、營業(yè)稅的起征點二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

按期納稅:月營業(yè)額1000－5000元按次納稅:每次(日)營業(yè)額100元《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

國家規(guī)定的其他減免稅項目（P138-143）

第六節(jié)營業(yè)稅的申報與繳納一、納稅義務發(fā)生時間（1/2-2/2）二、納稅期限

三、納稅地點

1.納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度2.納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅。3.銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。自納稅期滿之日起15日內申報納稅?！纠?-6-1多選題】下列各項中，應由納稅人向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅的有（BC）A.銷售不動產(chǎn)B.出租設備C.經(jīng)營運輸業(yè)務D.轉讓土地使用權4.保險業(yè)的納稅期限為一個月。與增值稅的關系1.征稅范圍完全相反互相排斥2.價格關系增—價外稅營—價內稅所得稅前不可扣除所得稅前可扣除3.計稅方法增—購進扣除營—個別稅額扣除構成營業(yè)稅納稅人的三個條件

1.地域范圍——在中華人民共和國境內。（1）勞務——提供或接受方在境內（2）轉讓無形資產(chǎn)——接受方在境內（3）轉讓或出租土地使用權——土地在境內（4）轉讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內2.行為范圍——提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。3.行為的有償性——有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權、轉讓不動產(chǎn)的所有權。注意注意（1）單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，要交納2道營業(yè)稅。（即按建筑勞務征收營業(yè)稅，再按轉讓不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。（3）境內提供保險勞務：①境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；②境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

營業(yè)稅納稅義務人特殊規(guī)定1～2運輸（P124）3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。4.建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人。營業(yè)稅扣繳義務人【例4-2-1多選題】

【4-2-2單選題】

習題【例4-2-1多選題】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（BCD）A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者C.個人轉讓專利權的受讓人D.分保險業(yè)務的初保人【4-2-2單選題】下列項目中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目是（D）A.出租的不動產(chǎn)在境外B.在境外組織入境旅游C.境內保險機構為出口貨物提供保險D.境外保險公司為境內貨物提供保險【例4-4-1多選題】下列項目應繳納營業(yè)稅的有（AC）A.某歌星委托演出公司為其主辦的個人專場演唱會的純收入B.某體操明星參加其所在俱樂部體育比賽取得的出場費C.經(jīng)營娛樂業(yè)取得應料銷售收入D.非金融機構買賣外匯的收入自建行為相關規(guī)定（1/2）1.自建自用銷售贈送投資出租不交營業(yè)稅交營業(yè)稅2個稅目建筑業(yè)：組價×3%

成本×（1+營業(yè)稅利潤率）1-3%視同銷售銷售不動產(chǎn)：售價×5%

建筑業(yè)營業(yè)稅×共擔風險：營業(yè)稅×不共擔風險：營業(yè)稅√

建筑業(yè)營業(yè)稅×，按租賃業(yè)（5%）計稅自建行為相關規(guī)定(2/2)P130頁計稅依據(jù)的相關規(guī)定（1/3）計稅依據(jù)的相關規(guī)定（2/3）計稅依據(jù)的相關規(guī)定（3/3）兼營與混合銷售行為

經(jīng)典例題習題【例4-4-4計算題】位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷售、觀光業(yè)務，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬平方米；房產(chǎn)原值300萬元。公司2007年發(fā)生以下業(yè)務：（1）全年取得旅游觀光業(yè)務收入150萬元，農(nóng)產(chǎn)品零售收入180萬元；（2）6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價值50萬元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個月，月租0.2萬元，每月收租金1次；（3）8月與保險公司簽訂農(nóng)業(yè)保險合同一份，支付保險費3萬元；（4）9月與租賃公司簽訂融資租賃合同一份，租賃價值30萬元的鮮果揀選機一臺，租期5年，租金共計40萬元，每年支付8萬元。（其他相關資料：①適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米5元；②公司所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%；③金額以元為單位計算。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）……（2）……（3）公司2007年應繳納的營業(yè)稅；（4）……（5）……【正確答案】（3）應繳納的營業(yè)稅＝150×5%+0.2×6×5%＝7.56（萬元）習題【例4-4-2單選題】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售的是（D）A.空調專賣店銷售空調并負責安裝B.機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾服務D.與著作權和所有權一起轉讓的計算機軟件【例4-4-3單選題】某修繕裝飾工程公司在承攬裝修工程之外還銷售部分建筑材料和裝飾材料，但該公司一直未能分別核算裝修工程收入與銷售上述兩類材料的收入。依據(jù)稅法有關規(guī)定，對該公司的全部營業(yè)收入應（A）A.征增值稅，不征營業(yè)稅B.不征增值稅，征營業(yè)C.不征稅D.由稅務機關核定其行為營業(yè)額【例4-3-1多選題】下列各項中，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（ACD）A.酒店產(chǎn)權式經(jīng)營，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅B.高校后勤實體為校內提供公寓出租的租金和服務性收入C.無船承運業(yè)務D.高速公路收費權轉讓業(yè)務《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。學校和其他教育機構是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務。家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。納稅義務發(fā)生時間（1/2）納稅義務發(fā)生時間（2/2）

營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在營業(yè)稅項目發(fā)生地納稅。注意以下特殊情況：1.納稅人從事運輸業(yè)務、轉讓土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)等的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；2.營業(yè)稅扣繳義務人也應向其機構所在地主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款；3.