營業(yè)稅改增值稅PPT(201209242-4)

四、部分營業(yè)稅改征增值稅稅目注釋解讀二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理五、廣東實施營業(yè)稅改征增值稅工作情況一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法1.應稅服務交通運輸業(yè)：陸路運輸服務（不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務

一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法1.應稅服務非營業(yè)活動：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法1.應稅服務不屬于境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法在現行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現代服務業(yè)（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務適用零稅率一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人年銷售額未超過500萬元：一般納稅人3.納稅人分類及計稅方法增值稅納稅義務人境外的單位或者個人在境內提供應稅服務增值稅扣繳義務人一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法適用一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人提供公共交通運輸服務等簡易計稅方法計稅方法3.納稅人分類及計稅方法應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法扣繳計稅方法一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法3.納稅人分類及計稅方法抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運輸費用結算單據（貨運增值稅專用發(fā)票）、稅收通用繳款書（新增）。新增不得抵扣項目：

1.接受的旅客運輸服務。

2.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法4.納稅義務時間及納稅地點納稅義務時間：

（一）提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）采取預收款方式的，為收到預收款的當天。（三）視同提供應稅服務的，為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為發(fā)生的當天。納稅地點：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策

為保持現行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術開發(fā)、技術轉讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等2項；對融資租賃、管道運輸等2項實行超稅負即征即退政策。稅收優(yōu)惠政策延續(xù)1.稅收優(yōu)惠現行營業(yè)稅差額征稅政策在試點期間的過渡安排試點納稅人提供應稅服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策營業(yè)稅差額征稅政策有形動產融資租賃勘察設計單位承擔勘察設計勞務交通運輸業(yè)服務代理業(yè)試點物流承攬的倉儲業(yè)務營業(yè)稅差額征稅項目2.營業(yè)稅差額征稅1.發(fā)票2.行政事業(yè)收費或政府基金的財政票據3.境外單位或個人的簽收單據4.其他（如航空貨運單）差額扣稅憑證二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策2.營業(yè)稅差額征稅跨年度租賃合同的過渡安排試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策3.跨年度業(yè)務未抵扣營業(yè)稅差額征稅按照國家有關政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。發(fā)生退款業(yè)務處理試點納稅人提供應稅服務在2011年底前已繳納營業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策3.跨年度業(yè)務稅務檢查業(yè)務處理試點納稅人2011年底前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。4.進項稅額二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

試點地區(qū)納稅人非試點地區(qū)納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。5.計稅方法二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策

1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。5.計稅方法二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策

3.被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。5.計稅方法二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策4.未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率6.期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理1.一般納稅人認定

營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。

試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％）。（廣東省按2011年1月1日至2011年12月31日計算）

按照現行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理2.發(fā)票使用三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理

試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，

一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。

試點地區(qū)提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。2.發(fā)票使用

小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票。

從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。

納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。

對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理3.防偽稅控使用

試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

試點地區(qū)提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理4.納稅申報增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細）；按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。