第十六章 稅務行政救濟

對話里泄漏職業(yè)身份相互吹捧是?當官的；互相看不起是?搞藝術的；見面不說實話是做生意的。稅務文化格言明明白白繳稅，清清白白做人。納稅事宜有疑問，請找稅源管理人。公道才能成大事，正派足以得民心。

第十六章稅務行政救濟第一節(jié)稅務行政復議第二節(jié)稅務行政訴訟第三節(jié)稅務行政賠償?shù)谝还?jié)稅務行政復議一、稅務行政復議的性質與作用二、稅務行政復議的事項三、稅務行政復議的申請四、稅務行政復議的受理五、稅務行政復議的審查六、稅務行政復議的決定七、稅務行政復議的和解與調(diào)解一、稅務行政復議的性質與作用㈠稅務行政復議的性質稅務行政復議具有以下特點：⒈行政復議的調(diào)整對象是稅務爭議稅務爭議是指稅務機關與納稅人及其他當事人在稅款征納及其管理問題上產(chǎn)生的意見分歧。它是產(chǎn)生稅務行政復議的基礎。⒉以當事人不服稅務具體行政行為為前提，因申請而產(chǎn)生⒊實行一級復議制度⒋設定必經(jīng)復議和選擇復議兩種救濟程序㈡稅務行政復議的作用⒈有利于保護納稅人及其他當事人的合法權益，保持社會穩(wěn)定⒉有利于監(jiān)督稅務機關的執(zhí)法行為，促進依法行政⒊有利于維護稅法的嚴肅性，實現(xiàn)依法治稅二、稅務行政復議的事項㈠稅務機關的具體行政行為納稅人及其他當事人對稅務機關作出的以下具體行政行為不服，可以申請行政復議：(1)征稅行為，包括：確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為；征收稅款、加收滯納金；扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。(2)行政許可、行政審批行為。

(3)發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。(4)稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。(5)行政處罰行為，包括：罰款；沒收財物和違法所得；停止出口退稅權。(6)不依法履行下列職責的行為：稅務登記；開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；行政賠償；行政獎勵；其他不依法履行職責的行為。(7)資格認定行為。(8)不依法確認納稅擔保行為。(9)政府信息公開工作中的具體行政行為。(10)納稅信用等級評定行為。(11)通知出入境管理機關阻止出境行為。(12)其他具體行政行為。㈡稅務機關具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定三、稅務行政復議的申請㈠申請人、被申請人和第三人1、申請人具體是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人。2、被申請人申請人對具體行政行為不服申請行政復議的，作出該具體行政行為的稅務機關為被申請人。

3、第三人行政復議期間，行政復議機關認為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關系的，可以通知其作為第三人參加行政復議。㈡復議申請時限

申請人可在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出復議申請。

申請人對稅務機關作出的征稅行為、不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款的行為不服的，必須先依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結清應納稅款及滯納金或者提供相應的納稅擔保，然后于60日內(nèi)提出復議申請。這類事項不經(jīng)過行政復議，不得向人民法院提起行政訴訟。㈢復議申請的提交1、復議申請方式申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請。2、證明資料的提供值得注意的是，申請人向行政復議機關申請行政復議，行政復議機關已經(jīng)受理的，申請人不得向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復議。四、稅務行政復議的受理㈠受理機關我國稅務行政復議，原則上實行一級復議制度。納稅人及其他當事人對各級稅務機關的具體行政行為不服，向其上一級稅務機關申請復議。㈡受理條件(1)屬于稅務行政復議規(guī)則規(guī)定的行政復議范圍；(2)在法定申請期限內(nèi)提出；(3)有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人；(4)申請人與具體行政行為有利害關系；(5)有具體的行政復議請求和理由；

(6)申請人對稅務機關作出的征稅行為不服的，必須依照規(guī)定繳清了稅款和滯納金，或者所提供的擔保得到了稅務機關的確認；對稅務機關作出的逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，必須繳納了罰款和加處罰款；(7)屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍；(8)其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。㈢受理時限行政復議機關收到行政復議申請以后，在5日內(nèi)審查，決定是否受理。未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。㈣其他規(guī)定

對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理，或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可自收到不予受理決定書之日起，或者行政復議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。在行政復議期間，具體行政行為不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：(1)被申請人認為需要停止執(zhí)行的；(2)行政復議機關認為需要停止執(zhí)行的；(3)申請人申請停止執(zhí)行，行政復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；(4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。五、稅務行政復議的審查㈠行政復議證據(jù)的審查1、證據(jù)與舉證責任行政復議證據(jù)，包括：書證；物證；視聽資料；證人證言；當事人陳述；鑒定結論；勘驗筆錄；現(xiàn)場筆錄。2、復議證據(jù)的審查行政復議機關應依法全面審查相關證據(jù)。審查行政復議案件，應以證據(jù)證明的案件事實為依據(jù)。定案證據(jù)應當具有合法性、真實性和關聯(lián)性。㈡行政復議案件的審查1、材料發(fā)送與提交2、復議案件的審查3、復議申請的處理和移交（三）行政復議申請的撤回申請人在行政復議決定作出以前，撤回行政復議申請的，經(jīng)行政復議機構同意，可以撤回。（四）行政復議中止與終止1、行政復議中止(1)作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復議的；(2)作為申請人的公民喪失參加行政復議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復議的；(3)作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權利義務承受人的；(4)作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的；(5)申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復議的；(6)行政復議機關因不可抗力原因暫時不能履行工作職責的；(7)案件涉及法律適用問題，需要有權機關作出解釋或者確認的；(8)案件審理需要以其他案件的審理結果為依據(jù)，而其他案件尚未審結的；(9)其他需要中止行政復議的情形。2、行政復議終止(1)申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構準予撤回的；(2)作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復議權利的；(3)作為申請人的法人或者其他組織終止，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的；(4)申請人與被申請人依照《稅務行政復議規(guī)則》第87條的規(guī)定，經(jīng)行政復議機構準許達成和解的；(5)行政復議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復議機關已經(jīng)先于本機關受理，或者人民法院已經(jīng)受理的；(6)屬于下列情形而中止行政復議，滿60日中止原因未消除的，行政復議終止：作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復議的；作為申請人的公民喪失參加行政復議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復議的；作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權利義務承受人的。六、稅務行政復議的決定㈠復議決定的種類1、決定維持2、決定其在一定期限內(nèi)履行3、決定撤銷、變更或者確認行為違法，責令重新作出具體行政行為4、決定變更5、決定駁回復議申請㈡稅務行政賠償申請人在申請行政復議時，可以一并提出行政賠償請求。㈢復議決定的時限行政復議機關自受理申請之日起60日內(nèi)，作出行政復議決定。

（四）復議決定的執(zhí)行1、被申請人履行復議決定被申請人應當履行行政復議決定。2、申請人和第三人履行復議決定申請人和第三人應當履行復議決定。申請人和第三人逾期不起訴又不履行復議決定的，或者不履行最終裁決的復議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：⑴維持決定的，由作出具體行政行為的稅務機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。⑵變更決定的，由行政復議機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

七、稅務行政復議的和解與調(diào)解(一)準予達成和解或調(diào)解的事項(1)行使自由裁量權作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得率等；(2)行政賠償；(3)行政獎勵；(4)存在其他合理性問題的具體行政行為。(二)調(diào)解的基本要求和程序1、基本要求：(1)尊重申請人和被申請人的意愿；(2)在查明案件事實的基礎上進行；(3)遵循客觀、公正和合理原則；(4)不得損害社會公共利益和他人合法權益。2、基本程序：(1)征得申請人和被申請人同意；(2)聽取申請人和被申請人的意見；(3)提出調(diào)解方案；(4)達成調(diào)解協(xié)議；(5)制作行政復議調(diào)解書。第二節(jié)稅務行政訴訟一、稅務行政訴訟的性質與作用二、稅務行政訴訟的事項三、稅務行政訴訟的起訴四、稅務行政訴訟的受理五、稅務行政訴訟的審判六、稅務行政訴訟判決的執(zhí)行一、稅務行政訴訟的性質與作用

稅務行政訴訟是指納稅人及其他當事人請求人民法院對稅務機關作出的具體行政行為或復議決定進行審理和裁決的司法活動。

稅務行政訴訟是一種司法程序，調(diào)整對象是稅務爭議；起訴權是單向性的權利；舉證責任由稅務機關承擔；不適用調(diào)解。

稅務行政訴訟的作用：有利于維護納稅人及其他當事人的合法權益，保證社會穩(wěn)定。有利于維護和監(jiān)督稅務機關依法行使行政職權，維護稅法的權威性和嚴肅性。二、稅務行政訴訟的事項第一類必經(jīng)復議事項，包括：稅務機關作出的征稅行為，或者不予審批減免稅或出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款等行為。第二類是選擇復議事項，是指稅務機關作出的除必經(jīng)復議事項以外的其他具體行政行為。第三類是對稅務行政復議機關作出的復議決定不服，可以直接向人民法院提起行政訴訟。三、稅務行政訴訟的起訴㈠起訴期限納稅人及其他當事人對稅務機關作出的征稅行為不服，或者對稅務機關作出的不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款等行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可在接到復議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。對稅務機關作出的其他具體行政行為不服的，可以向復議機關申請行政復議，也可在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)直接向人民法院起訴。㈡起訴條件⑴原告是認為具體稅務行政行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織。⑵有明確的被告。⑶有具體的訴訟請求和事實、法律根據(jù)。⑷屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。四、稅務行政訴訟的受理㈠訴訟案件的管轄⒈級別管轄基層人民法院管轄第一審稅務行政訴訟案件；中級人民法院管轄對國家稅務總局所作的具體行政行為提起訴訟的案件和本轄區(qū)內(nèi)重大、復雜的稅務行政訴訟案件；高級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復雜的第一審稅務行政訴訟案件；最高人民法院管轄全國范圍內(nèi)重大、復雜的第一審稅務行政訴訟案件。⒉地域管轄對于一般的稅務行政訴訟案件，由最初作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄；但是復議機關改變了原具體行政行為的，既可以由作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄，也可由復議機關所在地人民法院管轄。㈡訴訟的受理程序人民法院應當組成合議庭對原告的起訴進行審查。符合起訴條件的，應當在7日內(nèi)立案；不符合起訴條件的，應當在7日內(nèi)裁定不予受理。五、稅務行政訴訟的審判㈠稅務行政訴訟的審理人民法院受理原告的起訴后，對稅務行政訴訟案件進行審理。㈡稅務行政訴訟的判決人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出判決。當事人不服人民法院第一審判決的，可在規(guī)定的時限內(nèi)，向上一級人民法院提起上訴。

六、稅務行政訴訟判決的執(zhí)行當事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。

納稅人及其他當事人拒絕履行判決、裁定的，稅務機關可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或依法強制執(zhí)行。

稅務機關拒絕履行判決、裁定的，第一審人民法院可以采取以下措施：⑴對應歸還的罰款或應給付的賠償金，通知銀行從該稅務機關的賬戶內(nèi)劃撥。

⑵在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿之日起，對該稅務機關按日處50元至100元的罰款。⑶向該稅務機關的上一級稅務機關或監(jiān)察、人事機關提出司法建議。⑷拒不履行判決、裁定，情節(jié)嚴重構成犯罪的，依法追究主管人員和直接責任人員的刑事責任。第三節(jié)稅務行政賠償一、稅務行政賠償?shù)男再|與作用二、稅務行政賠償?shù)氖马椚①r償請求人和賠償義務機關四、稅務行政賠償程序五、稅務行政賠償方式六、稅務行政賠償費用一、稅務行政賠償?shù)男再|與作用

稅務行政賠償是因稅務機關及其人員在行使行政職權時發(fā)生違法或不當行為給納稅人及其他當事人的合法權益造成損害時，由稅務機關負責賠償?shù)囊环N制度。

稅務行政賠償屬于國家賠償中的行政賠償，是稅務機關對其職務違法行為對當事人合法權益造成的損害，代表國家給予的行政賠償。

通過稅務行政賠償，可以有效保護納稅人及其他當事人的合法權益；促進稅務機關及其人員依法行使職權，維護稅法的嚴肅性。二、稅務行政賠償?shù)氖马?/p>

稅務行政賠償事項是稅務機關及其人員侵犯納稅人及其他當事人合法權益的職務違法行為。

職務違法行為是指稅務機關及其人員在行使職權時發(fā)生的違法行為，這是構成稅務行政賠償?shù)暮诵囊?/p>

同時，職務違法行為對納稅人及其他當事人合法利益的造成了直接損害，這是構成稅務行政賠償?shù)谋貍湟?一)侵犯人身權利的職務違法行為(二)侵犯財產(chǎn)權的職務違法行為三、賠償請求人和賠償義務機關（一）賠償請求人

受稅務機關及其工作人員的違法行為損害的納稅人及其他當事人，為賠償請求人。受害的納稅人及其他當事人死亡的，其繼承人和其他有扶養(yǎng)關系的親屬有權要求賠償。受害的法人或其他組織終止的，承受其權利的法人或其他組織有權要求賠償。（二）賠償義務機關一般情況下，稅務機關和稅務機關工作人員在行使行政職權時，侵犯納稅人及其他當事人的合法權益造成損害的，該稅務機關為賠償義務機關。

下列情形，按照以下規(guī)定確認賠償義務機關：

(1)兩個以上稅務機關共同行使行政職權時，侵犯納稅人及其他當事人的合法權益造成損害的，共同行使行政職權的稅務機關為共同賠償義務機關;(2)稅收法律、行政法規(guī)授權的組織在行使授予的行政權力時，侵犯納稅人及其他當事人的合法權益造成損害的，被授權的組織為賠償義務機關；(3)受稅務機關委托的組織或者個人在行使受委托的行政權力時，侵犯納稅人及其他當