第6章 財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整

第六章財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整1、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行2、財務(wù)預(yù)算的調(diào)整Inthischapter,wewilllearn:2023/2/11一、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行2023/2/12（一）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的范圍財務(wù)預(yù)算管理是一種全員工參與、全方位滲透、全過程監(jiān)控和全量化實施的管理，因此，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的范圍可以從以下幾個方面去理解：1、企業(yè)的全部機構(gòu)或單位；2、企業(yè)的全體員工；3、企業(yè)的所有業(yè)務(wù)或活動。以上統(tǒng)稱企業(yè)的所有責(zé)任中心（包括投資中心、利潤中心和成本中心）、責(zé)任人員和責(zé)任事項。2023/2/13（二）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的主體和客體1、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的主體包括所有的責(zé)任中心和責(zé)任人員兩個層次。2、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的客體是指全部的責(zé)任事項，亦即財務(wù)預(yù)算所涉及的所有營業(yè)活動、投資活動和籌資活動以及因這些活動而形成的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2023/2/14（三）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的程序1、預(yù)算目標(biāo)的分解；2、預(yù)算任務(wù)的下達(dá)；3、預(yù)算執(zhí)行的動員；4、預(yù)算方案的實施。2023/2/151、預(yù)算目標(biāo)的分解年度預(yù)算經(jīng)過審查批準(zhǔn)后，為了在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中執(zhí)行的便捷順利，通常需要進(jìn)行分解。分解包括兩個方面的分解：一是時間方面的分解，需要把年度預(yù)算分解到更具體的時間段，比如分為季度、月份乃至旬等，有條件的企業(yè)甚至可以分解到更細(xì)致的時間段；二是內(nèi)容方面的分解，將企業(yè)的年度總預(yù)算按照所涉及的內(nèi)容不同，分解到各個不同的責(zé)任中心和責(zé)任人。這樣企業(yè)才能在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中隨時將實際執(zhí)行情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，從而解決問題。2023/2/162、預(yù)算任務(wù)的下達(dá)企業(yè)年度預(yù)算編成，經(jīng)審查、分解后，為讓預(yù)算執(zhí)行的順利，要針對不同的責(zé)任中心和部門傳達(dá)各自需要的預(yù)算。通常關(guān)于企業(yè)整體完整的總預(yù)算僅限于發(fā)送給企業(yè)高級管理人員以及經(jīng)高級管理人員授權(quán)的其他人員。分送給部門主管及中層管理人員的預(yù)算則不需要是完整的，但要保證跟他們的權(quán)利和職責(zé)有關(guān)的總預(yù)算的部分和該部分的分解預(yù)算都能夠傳送到位。2023/2/173、預(yù)算執(zhí)行的動員預(yù)算編制的時候雖然遵循全員參與的原則，但實際上主要的關(guān)鍵步驟都是由管理人員和主要技術(shù)人員完成的，企業(yè)中的一般員工對于預(yù)算的理解并不一定完全正確。因此，對于預(yù)算的動員與講解是非常重要的。預(yù)算下達(dá)到各個責(zé)任中心、職能部門之后，應(yīng)該以各部門、小團(tuán)隊為單位，召開一連串的預(yù)算動員說明會，使每個員工都知道自己在預(yù)算執(zhí)行過程應(yīng)該怎樣做。2023/2/184、預(yù)算方案的實施企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。2023/2/19（四）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的保障1、健全的會計制度；2、嚴(yán)格的管理制度；3、分明的賞罰機制；4、良好的文化氛圍。保障2023/2/110（1）健全的會計制度預(yù)算管理機制的運行，需要企業(yè)具有良好的會計基礎(chǔ)與健全的會計財務(wù)制度，特別是高層管理者必須精通企業(yè)財務(wù)管理和會計知識。這是預(yù)算管理機制良好運行的基礎(chǔ)。預(yù)算執(zhí)行過程中需要對實際的發(fā)生有詳細(xì)準(zhǔn)確的原始記錄及核算，分析實際與預(yù)算的差異，形成準(zhǔn)確的預(yù)算報告，同時，也要根據(jù)預(yù)算嚴(yán)格審查、控制費用的支出，而這些工作都是由會計來完成的。2023/2/111（2）嚴(yán)格的管理制度預(yù)算管理機制的運行需要進(jìn)一步完善生產(chǎn)管理制度。嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度使企業(yè)生產(chǎn)安全、有序、高效，為預(yù)算管理機制的運行提供了可靠的保障。財務(wù)預(yù)算管理是一種全面管理，而不局限于財務(wù)管理方面，如果為了降低產(chǎn)品成本而導(dǎo)致質(zhì)量下降，就會給企業(yè)帶來負(fù)面影響。只有在嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制下，才能進(jìn)行正常的預(yù)算管理。2023/2/112（3）分明的賞罰機制制定科學(xué)合理的賞罰機制是確保企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)長期有效運行的重要條件。明確的賞罰機制，可以讓預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明確其業(yè)績與獎勵之間的密切關(guān)系，使個體目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算整體目標(biāo)緊密結(jié)合，從而自覺的調(diào)整約束自己的行為，努力工作，提高工作效率，全面完成企業(yè)預(yù)算指標(biāo)。2023/2/113（4）良好的文化氛圍良好的企業(yè)文化可以發(fā)揮巨大的感染力、凝聚力和向心力，使全體員工都能圍繞實現(xiàn)企業(yè)的遠(yuǎn)景目標(biāo)而努力。良好的企業(yè)文化氛圍一個最明顯的優(yōu)勢就是可以調(diào)動全員參與。在企業(yè)文化的影響下，全體員工都能夠主動參與預(yù)算的編制與控制，為更好地實施預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策，并且使他們得到重視，預(yù)算才易于被員工接受。2023/2/114（五）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的注意事項1、注意剛性與柔性的結(jié)合；2、注意溝通與協(xié)調(diào)的默契；3、注意責(zé)任與權(quán)利的對等；4、注意指令與反饋的比較。2023/2/1151、注意剛性與柔性的結(jié)合預(yù)算是企業(yè)行為的“硬約束”，即預(yù)算是一種剛性管理。預(yù)算制度制定出來后，便不允許外界隨意調(diào)整，而且必須嚴(yán)格執(zhí)行。這是因為預(yù)算目標(biāo)能否順利實現(xiàn)，已不單純只是一個企業(yè)經(jīng)營管理績效優(yōu)劣的問題，而是直接關(guān)系到企業(yè)前途命運與生死存亡的重大戰(zhàn)略事宜。企業(yè)如果經(jīng)常性地不能實現(xiàn)既定的預(yù)算目標(biāo)，破產(chǎn)、消亡將是不可避免的，所以財務(wù)預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位存在著“剛性”的約束力。2023/2/116但是，企業(yè)所處的外部環(huán)境是易變的和復(fù)雜的，這些不斷變化的環(huán)境會影響預(yù)算執(zhí)行的效果。為了使預(yù)算管理真正發(fā)揮其作用，在外部環(huán)境瞬息多變的今天，企業(yè)在實行預(yù)算剛性管理的前提下，也必須要有能快速響應(yīng)環(huán)境變化的柔性管理，二者要剛?cè)嵯酀?，相輔相成.只有這樣方能增強企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)對環(huán)境變化的快速響應(yīng)能力，提高企業(yè)預(yù)算管理的效果，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。2023/2/1172、注意溝通與協(xié)調(diào)的默契企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的過程中，總是會遇到各種各樣的問題，而很多問題是由于溝通與協(xié)調(diào)不暢造成的。因為預(yù)算管理人員對生產(chǎn)、工程技術(shù)不甚了解，而其他專業(yè)技術(shù)人員往往又不懂經(jīng)濟、財務(wù)方面的知識，所以如果不經(jīng)常溝通，就有可能積壓很多的問題和矛盾，從而導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)不能順利實現(xiàn)。一般來說，至少每隔一段時間，預(yù)算管理部門要和各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次面對面的溝通與協(xié)調(diào)。2023/2/1183、注意責(zé)、權(quán)、利的對等責(zé)任不明，必然導(dǎo)致結(jié)果的混亂：人人爭功勞，各個推責(zé)任；權(quán)力不明，必然導(dǎo)致管理的不力：人人爭權(quán)奪利，各個拈輕怕重。有什么樣的權(quán)力就應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任；有什么樣的責(zé)任就應(yīng)該賦予其什么樣的權(quán)力。有責(zé)無權(quán)、責(zé)大權(quán)小，責(zé)任都無法落實；有權(quán)無責(zé)、權(quán)大責(zé)小，又會濫用職權(quán)，這兩方面都是應(yīng)該避免的。只有將權(quán)、責(zé)、利有機地結(jié)合起來，預(yù)算責(zé)任主體才能真正具有“生命力”。2023/2/1194、注意指令與反饋的比較預(yù)算反饋是預(yù)算管理過程中的重要一環(huán)，預(yù)算的規(guī)劃和控制職能都離不開反饋，預(yù)算監(jiān)控發(fā)揮作用的前提也是要有完善的反饋體系作后盾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算反饋制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期或不定期地向上級報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。得到這些反饋信息，預(yù)算管理部門要注意尋找反饋信息與原先預(yù)算指令的比較，進(jìn)行差異分析。2023/2/120二、預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整(自學(xué))2023/2/121高鐵投資預(yù)算據(jù)招商證券研發(fā)中心統(tǒng)計核算，2008年竣工的京津城際鐵路預(yù)期投資額是123億元，而實際投資額卻達(dá)到了206億元。2009年竣工的武廣高鐵預(yù)期投資額為930億元，而實際投資額則達(dá)到了1200億元。2023/2/122（一）預(yù)算調(diào)整的動因預(yù)算調(diào)整可以分為主動調(diào)整和被動調(diào)整兩類。1、主動調(diào)整：其動因是環(huán)境的變化使企業(yè)主動地調(diào)整其經(jīng)營目標(biāo)，繼而調(diào)整其預(yù)算目標(biāo)。2、被動調(diào)整：其動因是可靠地預(yù)見到預(yù)算執(zhí)行的實際結(jié)果將會與預(yù)算數(shù)發(fā)生重大偏差。這種偏差可能是因環(huán)境發(fā)生了重大變化而造成，也可能是因預(yù)算技術(shù)問題導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重失準(zhǔn)而造成。2023/2/123（二）預(yù)算調(diào)整的原則1、合理性原則；2、審慎性原則；3、重要性原則；4、權(quán)限性原則；5、程序化原則。詳見后2023/2/124（1）合理性原則財務(wù)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循合理性原則。企業(yè)內(nèi)部申請調(diào)整預(yù)算的部門必須要有合理的理由，說明為什么要調(diào)整預(yù)算。（2）審慎性原則預(yù)算管理部門應(yīng)該嚴(yán)格界定預(yù)算調(diào)整的范圍，只有出現(xiàn)不可控的因素變化或因預(yù)算技術(shù)問題導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重失準(zhǔn)時才允許調(diào)整預(yù)算。如國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化、市場需求或價格的重大變化、設(shè)備維修的需求變化或其他經(jīng)預(yù)算管理委員會同意的原因出現(xiàn)時才允許調(diào)整預(yù)算。2023/2/125（3）重要性原則財務(wù)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。預(yù)算調(diào)整的重點應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。（4）權(quán)限性原則財務(wù)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)限性原則。對于確需調(diào)整的預(yù)算項目，應(yīng)由相應(yīng)的責(zé)任單位提出申請，依照預(yù)算調(diào)整程序經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限的預(yù)算管理部門審批后，才能予以調(diào)整。對于重大的調(diào)整必須經(jīng)預(yù)算管理委員會集體討論通過后才能進(jìn)行。2023/2/126（5）程序化原則財務(wù)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循程序化原則。預(yù)算的調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，是預(yù)算管理的一個重要、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)，因此，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格規(guī)范的審批程序，不能隨意更改。財務(wù)預(yù)算調(diào)整的程序包括預(yù)算調(diào)整的申請、預(yù)算調(diào)整的審議、預(yù)算調(diào)整的批準(zhǔn)和預(yù)算調(diào)整的執(zhí)行。2023/2/127（三）預(yù)算調(diào)整的程序2023/2/1282002年4月10日，我國財政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，其中有關(guān)財務(wù)預(yù)算調(diào)整的規(guī)定如下：（1）企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財務(wù)預(yù)算。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機制，對于不影響財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。2023/2/129（3）企業(yè)調(diào)整財務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會提出書面報告，闡述財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財務(wù)預(yù)算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會