第一章 資產(chǎn) 第八節(jié) 固定資產(chǎn)

第八節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)本講考情分析本講屬于非常重要的內(nèi)容，年年必考，考試涉及所有題型，2011年試題分數(shù)為12分，其中部分分數(shù)來自于綜合題；2010年試題分數(shù)為13分，其中部分分數(shù)來自綜合題，2009年試題分數(shù)為11分，其中部分分數(shù)來自于計算分析題，從分值來看，屬于非常重要的內(nèi)容。重點掌握固定的初始計量、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、計提折舊的計算、固定資產(chǎn)的處置；無形資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的攤銷及無形資產(chǎn)的處置；投資性房地產(chǎn)的范圍、成本模式下投資性房地產(chǎn)的核算、公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的核算等均是?？疾凰サ目键c。一、固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有理解：①持有目的為非出售（區(qū)別與流動資產(chǎn)）②持有，主要通過判斷與固定資產(chǎn)所有權相關的風險與報酬是否轉(zhuǎn)移（融資租入的固定資產(chǎn)）（2）使用壽命超過一個會計年度。注意：（1）這里“出租”的固定資產(chǎn)是指以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備類固定資產(chǎn)（2）這里的“使用壽命”是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)所得稅法的固定資產(chǎn)范圍：納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的勞動資料也應作為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件才能予以確認：1、與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；在實務中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。風險是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等原因造成的損失報酬是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類---按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類1、生產(chǎn)經(jīng)營用——是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用——是指不直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)的分類（三）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類按使用情況分類指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。指已經(jīng)完工或購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)。優(yōu)點按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

由于季節(jié)性 經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計提固定資產(chǎn)的折舊。（三）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類綜合分類優(yōu)點綜合分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按綜合分類，可以反映生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的構成和變化情況，為分析企業(yè)固定資產(chǎn)分布、使用情況，促使企業(yè)合理配備、充分使用固定資產(chǎn)提供了資料，同時還為正確計提折舊提供了依據(jù)。（四）固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)取得時入賬價值的確定；固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、各期折舊額以及減值的確定。注意：固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為“固定資產(chǎn)原值”。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同，其成本的確定也有所差異。3.固定資產(chǎn)的科目設置設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況二、外購固定資產(chǎn)的核算（重點）重點關注一般納稅人購入機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本?！窘忉?】計入固定資產(chǎn)的相關稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產(chǎn)交納的契稅?！窘忉?】專業(yè)人員服務費計入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓費計入當期損益（管理費用等）不計入固定資產(chǎn)成本?！窘忉?】小規(guī)模納稅人購入機器設備的進項稅額計入固定資產(chǎn)成本核算【例題1·多選題】下列稅金，應計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有（

）。（2003年）A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.車輛購置稅

D.購入固定資產(chǎn)交納的契稅【答案】CD【解析】企業(yè)交納的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅計入管理費用1、外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。

（1）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時

借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付，假設甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。

例計算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價30000加：運輸費300包裝費

40030700借：固定資產(chǎn)30700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35800（2）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時

借：在建工程貸：銀行存款等

支付安裝費

借：在建工程貸：銀行存款等交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運費10000元，支付安裝費30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

例

購入時：

借：在建工程

210000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款244000

支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000外購固定資產(chǎn)企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關稅費，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應編制如下會計分錄：（1）確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費，即：100000000+750000=100750000（元）（2）確定設備A、B、C的價值比例為：A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

45000000

45000000+38500000+16500000×100%=45%B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

3850000045000000+38500000+16500000×100%=38.5%C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

1650000045000000+38500000+16500000×100%=16.5%1、外購固定資產(chǎn)企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關稅費，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應編制如下會計分錄：（3）確定A、B、C設備各自的成本：A設備的成本為：100750000×45%=45337500（元）B設備的成本為：100750000×38.5%=38788750（元）C設備的成本為：100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司應作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)——A設備45337500

——B設備38788750

——C設備16623750應交稅費——應交增值稅（進項稅額）100750000貸：銀行存款1177500001、外購固定資產(chǎn)企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費用應記入()科目。A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.管理費用D.營業(yè)外支出銀行存款等在建工程等固定資產(chǎn)①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)【答案】√B【解析】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費用應通過“在建工程科目核算。2、建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。自營工程：購入工程物資

借：工程物資貸：銀行存款等領用工程物資借：在建工程貸：工程物資領用本企業(yè)原材料

借：在建工程貸：原材料領用本企業(yè)商品借：在建工程貸：庫存商品（成本）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）（售價）發(fā)生其他費用借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬達到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：工程物資585，000

貸：銀行存款585，000借：在建工程585,000

貸：工程物資

585,000借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170001.購入工程物資2.工程領用物資3.工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000（元）某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設，領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應編制如下會計分錄：

例5.支付工資發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30，000

貸：銀行存款30，000工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程8120004.分配工程人員工資借：在建工程100，000

貸：應付職工薪酬100，000

例某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設，領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應編制如下會計分錄：自營工程銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)①購入工程物資②領用工程物資⑥工程達到預定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費用應付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品⑤工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應計入固定資產(chǎn)取得成本的有()。A.工程項目耗用的工程物資B.在建工程人員工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用【答案】ABC出包工程預付工程款

借：在建工程貸：銀行存款等補付工程款借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

例（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時：（3）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：（2）補付工程款時：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000借：在建工程400000

貸：銀行存款400000借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

（二）租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃——企業(yè)沒有所有權，不作為固定資產(chǎn)處理，租金記入當期損益。租賃期滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權，而不存在優(yōu)惠購買選擇權。融資租賃——是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入

銀行存款AS公司為一般納稅企業(yè)。2006年8月3日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3900萬元，增值稅進項稅額為663萬元，支付的運輸費為37．50萬元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值363萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為61．71萬元；領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為480萬元，計稅價格500萬元，增值稅率17％，應付安裝工人的職工薪酬為72萬元；假定不考慮其它相關稅費。要求：編制2006年有關會計分錄。2．【答案】(1)支付設備價款、增值稅、運輸費等借：在建工程4600．50應交稅費——應交增值稅進項稅

貸：銀行存款4600．50(2)領用本公司原材料借：在建工程424．71

貸：原材料363應交稅費—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)61．71(3)領用本公司產(chǎn)品借：在建工程565

貸：庫存商品480應交稅費—應交增值稅(銷項稅)500×17％=85(4)支付安裝工人職工薪酬借：在建工程72

貸：應付職工薪酬72(5)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5662．21

貸：在建工程5662．21四、固定資產(chǎn)折舊概述（重點）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額,已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。

無形損耗又叫價值損耗，包括價格損耗和效能損耗，是由于勞動生產(chǎn)率提高，生產(chǎn)同樣的機器設備所需要的社會必要勞動量減少，導致現(xiàn)有的機器設備發(fā)生的貶值損失，或由于科學技術不斷進步，新的高效率的機器設備的出現(xiàn)，使現(xiàn)有機器設備變得陳舊過時，必須提前報廢而產(chǎn)生的價值損失。1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本；（2）預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額；（3）固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額；（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。【解釋】每計提一次減值準備，都視為一個新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新計算折舊指標。固定資產(chǎn)的使用壽命不影響應提折舊總額，但影響年或月的折舊額。【相關鏈接】固定資產(chǎn)賬面原價=固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-減值準備=固定資產(chǎn)凈值-減值準備注：企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮下列因素：1、該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2、該項資產(chǎn)預計有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。3、該項資產(chǎn)預計無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；4、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。2.計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨計價入賬的土地；（3）處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)?！窘忉?】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計提折舊、經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)、融資租賃租入的固定資產(chǎn)，因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當計提折舊。【解釋2】經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)不計提折舊。3.在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：1、當月增加下月提；當月減少當月提

2、提足及提前報廢不再提3、達預定可使用狀態(tài)計提折舊（更新改造——完工計提；大修理——計提為成本或損益）五、固定資產(chǎn)計提折舊的方法（重點）----固定資產(chǎn)折舊的計算（固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更）年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法【解釋】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。1、年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各會計期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原價-(預計殘值-預計清理費用)

＝固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值＝固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)

＝固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12年限平均法【例】某企業(yè)有一廠房，原值為500000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為4％，該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折舊率＝4.8％÷12＝0.4％月折舊額＝500000×0.4％＝2000(元)工作量法工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量為基礎來計算折舊額的一種方法。它是以每單位工作量耗費的固定資產(chǎn)價值相等為前提的。每單位工作量折舊額＝(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)/固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)可完成的總工作量每期固定資產(chǎn)折舊額＝每單位工作量折舊額×計算期內(nèi)實際完成工作量工作量法【例】某企業(yè)有貨運卡車一輛，原值為200000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為100萬公里，假定某月份行駛里程為30000公里，計算該月應提折舊額。單位里程折舊額＝200000×(1－5％)÷1000000＝0.16(元/公里)該月應提折舊額＝30000×0.16＝5700(元)加速折舊法加速折舊法是相對于每年折舊額相等的勻速直線折舊法而言的。它是指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速折舊法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補償。加速折舊方法有：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率＝2÷預計使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【解釋1】實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。【解釋2】雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮，折舊第一年、第二年等的起止時間；加速折舊是按年加速，如果按月計算時，月折舊=年折舊/12。月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率加速折舊法雙倍余額遞減法【例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算每年折舊額。雙倍直線折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應提折舊額＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年應提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年應提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2

＝16100(元)【例6-10】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：雙倍直線折舊率==40%第一年應提的折舊額=1000040%=4000（元）第二年應提的折舊額=（10000-4000）

40%=2400（元）第三年應提的折舊額=（10000-4000-2400）

40%=1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊第四、第五年的年折舊額=(2160-200)÷2=980（元）加速折舊法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。預計使用年限的年數(shù)總和＝預計使用年限×(預計使用年限+1)÷2年折舊率＝(預計使用年限-已使用年限)/年數(shù)總和×100％或＝尚可使用年限/年數(shù)總和×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率加速折舊法年數(shù)總和法【例12】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原值為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計算各年折舊額。預計使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15加速折舊法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊計算表(年數(shù)總和法)年份尚可使用年限原值-凈殘值變動折舊率每年折舊額累計折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/15

66400996000【例6-11】某項固定資產(chǎn)的原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額年份尚可使用年限（年）原值-凈殘值（元）變動折舊率每年折舊額（元）累計折舊（元）15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001定資產(chǎn)計提折舊的賬務處理固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。1.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；2.基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；3.管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；4.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本；6.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目?！鞠嚓P鏈接1】未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用。

借：制造費用

銷售費用

管理費用

研發(fā)支出

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊

在實際工作中，折舊的計算是通過編制折舊計算表進行的。在上月份應計提折舊額的基礎上，考慮上月份固定資產(chǎn)增減變動的情況，進行調(diào)整。計算公式如下：

本月應提折舊額＝上月計提折舊額＋上月增加的固定資產(chǎn)應提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應提折舊額?！纠}19·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年12月31日購入不需安裝的生產(chǎn)設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設備2011年應計提的折舊為（）萬元。A．72B．120 C．140.4D．168.48

【答案】B【解析】2011年應計提的折舊額為：360×5/15=120（萬元）?！纠}20·單選題】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設備，入賬價值90萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設備2005年計提的折舊額為（

）萬元。（2006年）A.16.8B.21.6C.22.4D.24

【答案】C【解析】該設備應從2004年1月1日起開始計提折舊，2005年計提的折舊額為（90-6）×4/15=22.4（萬元）。

（一）固定資產(chǎn)修理（非資本化后續(xù)支出）固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。的特點固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復其使用價值?？梢苑譃槿粘Ｐ蘩砗痛笮蘩韮纱箢?。在實際工作中，日常修理和大修理往往一并核算，原則上將其發(fā)生費用直接計入當期損益企業(yè)應將實際發(fā)生的修理成本支出，按用途進行分配，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。七、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（二）資本化的后續(xù)支出：1.在原固定資產(chǎn)的基礎上更新改造（不涉及原部件的替換）；（1）將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”；借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（2）新發(fā)生的支出；借：在建工程

貸：銀行存款（3）更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【解釋1】資本化期間停止計提折舊；【解釋2】更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出【解釋3】計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊；2.在原固定資產(chǎn)的基礎上更新改造（涉及原部件的替換）；說明：原部件的賬面價值剔除，不構成固定資產(chǎn)更新改造后的成本；具體操作：1、轉(zhuǎn)入改造

借：在建工程（整體資產(chǎn)的賬面價值含替換部分的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生改造支出借：在建工程

貸：工程物資

應付職工薪酬

銀行存款

轉(zhuǎn)出被替換部分的賬面價值（=被替換部分原值—已計提累計折舊—減值準備）借：營業(yè)外支出

貸：在建工程3、完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例6-14】企業(yè)2007年5月對某生產(chǎn)線改造，該生產(chǎn)線原價1500萬元，已提折舊500萬元，2006年底已提減值準備80萬元。在改造過程中，領用工程物資150萬元，發(fā)生人工費用80萬元，耗用其他費用70萬元（以銀行存款支付）。在2008年5月改造完工投入使用，改造后生產(chǎn)線可使其產(chǎn)品產(chǎn)量實質(zhì)性提高，該改造支出應予資本化。（1）2007年5月轉(zhuǎn)入改造，將資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應當終止確認，被替換部分的賬面價值，視同處置將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：借：在建工程

9200000

累計折舊

5000000

固定資產(chǎn)減值準備

800000

貸：固定資產(chǎn)

15000000（2）發(fā)生改造支出借：在建工程

3000000

貸：工程物資

1500000

應付職工薪酬

800000

銀行存款

700000（3）完工結(jié)轉(zhuǎn)，將更新改造后的固定資產(chǎn)重新入賬：借：固定資產(chǎn)

12200000

貸：在建工程

12200000八、固定資產(chǎn)的處置（重點）重點關注固定資產(chǎn)處置凈收益和凈損失的計算、影響處置凈損益的因素和相關的賬務處理。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。【相關鏈接】固定資產(chǎn)的盤虧不通過固定資產(chǎn)清理科目進行核算，因為固定資產(chǎn)清理科目反映固定資產(chǎn)處置的清理過程，而固定資產(chǎn)盤虧沒有清理過程。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目?！窘馕觥科髽I(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！鞠嚓P鏈接】固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-減值準備。2.發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中應支付的相關稅費（不含增值稅）及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目?！窘忉尅俊皯欢愘M——應交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時發(fā)生。3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。4.保險賠償?shù)鹊奶幚?。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5.清理凈損益的處理（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；（2）屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；（3）如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。轉(zhuǎn)入清理（清理價值）→清理（費用、收入）→確認損益

1、轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

（固定資產(chǎn)清理價值）

累計折舊

（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面原價）2、支付清理費用、計算應交營業(yè)稅、支付清理員工薪酬

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業(yè)稅

應付職工薪酬等3、取得清理殘值收入、廢料回收作為原材料入庫、計算應有保險公司或是個人賠償部分借：銀行存款

原材料

其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理4、確認損益

凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入凈損失借：營業(yè)外支出——非常損失

（自然災害造成的損失）

——處置非流動資產(chǎn)損失

（正常清理損失）

貸：固定資產(chǎn)清理練習1：某企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700元。拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。編制會計分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

15000

累計折舊

435000

貸：固定資產(chǎn)

450000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理

12700

貸：銀行存款

12700（3）材料入庫并收到變價收入借：原材料

15000

銀行存款

6800

貸：固定資產(chǎn)清理

21800（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

5900

貸：固定資產(chǎn)清理

5900練習2：某公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。假定不考慮相關稅費。編制會計分錄如下：（1）將報廢卡車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)

150000（2）收到過失人的賠款及殘料變賣收入借：銀行存款

85000

貸：固定資產(chǎn)清理

85000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——非常損失

15000

貸：固定資產(chǎn)清理

15000練習3：某企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清費用10000元，出售的價款收入為1900000元，營業(yè)稅率5%（應計提的城建稅和教育費附加略，假定該企業(yè)對固定資產(chǎn)未計提減值準備）。編制會計分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

1700000

累計折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

2000000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理

10000

貸：銀行存款

10000（3）收到價款時借：銀行存款

1900000

貸：固定資產(chǎn)清理

1900000（4）計算應交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理

95000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

95000（5）上交營業(yè)稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅

95000

貸：銀行存款

95000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理

95000

貸：營業(yè)外收入

95000九、固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。（一）盤盈1、方法：企業(yè)在財產(chǎn)清中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”——損益類賬戶，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正事項。2、規(guī)定：1、如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；2、如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。3、賬務處理（視為損益變動）(1)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤（二）盤虧盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。(1)盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益累計折舊貸：固定資產(chǎn)(2)報經(jīng)枇準轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出——盤虧損失其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益甲公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格估計的價值為100000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。假定甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積。甲公司應作如下會計處理：

(1)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：盈余公積——法定盈余公積10000

利潤分配——未分配利潤90000七、固定資產(chǎn)減值

（一）、固定資產(chǎn)減值的跡象固定資產(chǎn)減值跡象是固定資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提。從企業(yè)外部信息來源看：1、如果出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下降，其跌價幅度高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；2、如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當前或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；3、如果市場投資報酬率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，以下情況均屬于固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計固定資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。1、如果企業(yè)有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已經(jīng)損壞；2、如果固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置；3、如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，比如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額等。（二）.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值（原價-累計折舊-減值準備）減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計提相應資產(chǎn)減值準備?！窘忉?】考試時固定資產(chǎn)的可收回金額直接給出數(shù)據(jù)；直接根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。【解釋2】針對計提某項減值準備的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=可收回金額=賬面原價-累計折舊-減值準備2.固定資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備【相關鏈接1】企業(yè)計提的應收款項和存貨的減值以后價值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等長期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。某企業(yè)資料如下：（1）2003年12月20日企業(yè)投入使用一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線入賬價值為1010000元，預計該生產(chǎn)線使用壽命為10年，預計凈殘值為10000元，采用年限平均法計提折舊（為了計算方便，假定該企業(yè)按年計提折舊）。（2）2007年末，企業(yè)在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線可收回金額為370000元，發(fā)生了減值，因而對其計提固定資產(chǎn)減值準備。（3）該生產(chǎn)線在2007年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備，并一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為10000元；預計使用壽命沒有發(fā)生變更。根據(jù)上述所給資料，該企業(yè)的賬務處理如下。①2004年1月1日至2007年12月31日，企業(yè)每年計提的折舊金額分別為100000元，累計折舊金額為400000元。各期計提折舊時，會計分錄為借：制造費用100000

貸：累計折舊100000②2007年末，該企業(yè)應計提固定資產(chǎn)減值準備，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失240000

貸：固定資產(chǎn)減值準備240000在不考慮計提減值準備因素情況下，2007年年末固定資產(chǎn)賬面凈值為610000元；可收回金額為370000元。因此，該企業(yè)應計提固定資產(chǎn)減值準備金額為240000元。③2008年后該生產(chǎn)線使用壽命間，企業(yè)每年計提折舊金額分別為60000元[（370000-10000）/6]。各期計提折舊時，會計分錄為：借：制造費用60000

貸：累計折舊60000十一、無形資產(chǎn)的概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

1.不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。

【解釋】正因為無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，所以無形資產(chǎn)不存在期末盤點和清查。

2.具有可辨認性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。

【解釋】商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。3.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷?！鞠嚓P鏈接】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等十二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)一般包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權和商譽等。（1）專利權專利權是指權利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權和專有權。（2）非專利技術非專利技術也稱專有技術，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。（3）商標權商標權是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。（4）著作權著作權也稱版權，是指著作權人對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。（5）特許權特許權也稱經(jīng)營特許權，專營權，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權得或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。（6）土地使用權土地使用權是指國家準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利?！鞠嚓P鏈接】單獨計價入賬的土地，作為固定資產(chǎn)核算，不作為無形資產(chǎn)核算。十三、無形資產(chǎn)的核算（重點）取得→攤銷→減值→處置科目核算內(nèi)容無形資產(chǎn)資產(chǎn)類科目；借方登記取得無形資產(chǎn)的成本；貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。累計攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目；貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額；借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。無形資產(chǎn)減值準備發(fā)生減值計提減值準備?！鞠嚓P鏈接】無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費（取得土地使用權繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)（購買價款+相關稅費+其他支出）貸：銀行存款2、自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究：是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。如：生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。此時，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。開發(fā)階段相關支出資本化條件開發(fā)階段有關支出，必須同時滿足下列條件，才能資本化計入無形資產(chǎn)成本：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（重點）（1）、研發(fā)階段借：研發(fā)支出——費用化支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款（2）開發(fā)階段借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款（3）研發(fā)結(jié)束借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費用化支出——資本化支出

【解釋】最終研究階段發(fā)生的支出影響當期損益，減少企業(yè)利潤?！窘忉?】不管是研究階段費用化的支出還是開發(fā)階段符合資本化的支出，均需要先在“研發(fā)支出’科目中進行歸集核算,之后再從研發(fā)支出中轉(zhuǎn)入管理費用或無形資產(chǎn)。【解釋2】如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（判斷題）。2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6000000元、人工費用3000000元、其他費用2000000元，總計11000000元，其中符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途。

(假設不考慮相關稅費)（1）發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出6000000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應付職工薪酬3000000

銀行存款2000000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出借：管理費用6000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出6000000（3）2007年12月31日，該項新型技術達到預定用途

借:無形資產(chǎn)5000000

貸:研發(fā)支出——資本化支出5000000

2.無形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷（關鍵點）。（2）無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零（關鍵點），但下述兩種情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。無形資產(chǎn)的應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)不同）【相關鏈接】當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。（3）企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入"累計攤銷"科目。①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用（重點）：借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本（重點）：借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷③某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本：借：制造費用等貸：累計攤銷【解釋】無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊均不可能計入財務費用（2007年多選）。【相關鏈接】固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入"累計折舊"科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。①企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；②基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；③管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；④銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；⑤經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。3.無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時：借：銀行存款（按實際收到的金額）累計攤銷（按已計提的累計攤銷）無形資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備）營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（按借方差額）貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額）應交稅費（售價×營業(yè)稅稅率）營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（按貸方差額）

【解析】對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。注意