建筑業(yè)營改增學習

1建筑業(yè)“營改增”應對之道

陜西建工集團總公司張杰

2015年1月5日2研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對建筑業(yè)的影響三、有關(guān)配套政策的建議四、“營改增”的應對措施3一、“營”改“增”政策介紹（一）試點進展情況2011年11月16日，經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》以財稅（2011）110號文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點。2012年

7月31日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個?。ㄖ陛犑校?一、“營”改“增”政策介紹2013年8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。按規(guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”工作。52014年7月國家財政部部長樓繼偉稱：下一步完善稅制改革重點鎖定六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。下一步營改增范圍將逐步擴大到生活服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個領域，“十二五”(2011-2015年)全面完成營改增改革目標，相應廢止營業(yè)稅制度，適時完成增值稅立法。一、“營”改“增”政策介紹(圖為國家財政部部長樓繼偉)

6試點行業(yè)未試點行業(yè)一、“營”改“增”政策介紹一、“營”改“增”政策介紹（二）應關(guān)注的“營改增”新政策1、《財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號文），特別是該文件的四個附件：（1）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法；（2）營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定；（3）營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定；（4）應稅服務使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。7一、“營”改“增”政策介紹2、國家稅務總局公告2013年75號《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》3、國家稅務總局公告2014年57號《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》4、國家稅務總局公告2014年39號《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》8一、“營”改“增”政策介紹5、財稅2014年43號《關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》6、國家稅務總局公告2014年第5號《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》7、國家稅務總局公告2014年第6號《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》8、國家稅務總局公告2014年第24號《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》910一、“營”改“增”政策介紹（三）增值稅基本知識1、增值稅概念：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。11對于繳納增值稅的納稅人而言一、“營”改“增”政策介紹12一、“營”改“增”政策介紹如：某企業(yè)購進一批配件和輔材，成本價（不含進項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應商購進鋼材一批，進價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。132、對增值額的理解：

就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。

理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。一、“營”改“增”政策介紹14

從國民收入分配角度看，增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當于凈產(chǎn)值或國民收入。

就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和。一、“營”改“增”政策介紹15一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物，及提供加工、修理修配勞務的單位和個人。（新增）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵電業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。16一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴“營改增”企業(yè)，應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑶年應征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月，不是會計年度，且銷售額為不含稅的銷售額。17一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標準18一、“營”改“增”政策介紹5、稅率⑴納稅人銷售或者進口貨物，及提供有形動產(chǎn)租賃服務，基本稅率為17%。⑵納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。⑶納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。⑷

提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)，及提供基礎電信服務，稅率為11%。

19一、“營”改“增”政策介紹⑸提供其他現(xiàn)代服務業(yè)服務（含增值電信服務，但有形動產(chǎn)租賃服務除外）稅率為6%⑹小規(guī)模納稅人征收率3%⑺

零稅率及應稅服務的范圍：①納稅人出口貨物

②稅率為零試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務

③向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務20（四）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別1、征收范圍不同：

⑴營業(yè)稅征稅范圍：建筑業(yè)、金融保險、文化體育、娛樂、生活性服務業(yè)等提供的勞務，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

⑵增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務、進口貨物，及交通運輸、郵電通信、部分現(xiàn)代服務業(yè)。增值稅的抵扣范圍：

一、“營”改“增”政策介紹212223一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值稅：按財務核算是否健全及銷售額是否達到標準，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。

⑵營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。

“營改增”前后稅率變化（見下表）：24一、“營”改“增”政策介紹行業(yè)營業(yè)稅率增值稅率建筑業(yè)3%11%交通運輸業(yè)3%11%有形動產(chǎn)租賃業(yè)5%17%部分現(xiàn)代服務業(yè)5%6%25一、“營”改“增”政策介紹3、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，稅金在價外；營業(yè)稅是價內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。1、增值稅（銷項稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率；2、營業(yè)稅=含稅收入×稅率。另外，增值稅不得進當期費用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進當期費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。26一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)

“營改增”前后的計稅方法對比：⑴應交增值稅=銷項稅-進項稅銷項稅=含稅工程造價÷（1+11%）×11%進項稅=∑外購物資或勞務（服務）時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額⑵“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法：應交營業(yè)稅=含稅工程造價×3%27一、“營”改“增”政策介紹4、征收的稅務機構(gòu)不同：增值稅是由國稅局征收，很嚴格。營業(yè)稅是由地稅局征收，相對松。

28二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（一）對建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復征稅因素，減少工程建設成本。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動技術(shù)進步。3、有利于推進建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化（鋼結(jié)構(gòu)和裝配式）。29二、“營改增”對建筑業(yè)的影響4、有利于維護建筑市場正常的競爭秩序。營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。30二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（二）、對建筑業(yè)的不利影響關(guān)鍵問題：進項稅發(fā)票取得困難引起稅負增加。1、建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶一些工程地域偏遠。312、商品混凝土等材料增加稅負。根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。⑴假設6%能抵扣：11%-6%=5%⑵6%降為3%（財稅（2014）57號）

，11%-3%=8%二、“營改增”對建筑業(yè)的影響323、建筑勞務費增加稅負。建筑工程人工費占工程總造價的20～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。⑴勞務公司一般納稅人：增值稅11%與營業(yè)稅3%,8%?小規(guī)模納稅人：增值稅3%與營業(yè)稅3%,11%?⑵零星農(nóng)民工：增值稅？（施工企業(yè)？）二、“營改增”對建筑業(yè)的影響334、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。⑴老租賃公司一般納稅人：增17%與營5%+12%（挑戰(zhàn)）小規(guī)模納稅人：增3%與營5%-2%（轉(zhuǎn)嫁）⑵新租賃公司⑶施工企業(yè)自購二、“營改增”對建筑業(yè)的影響34二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，材料采購、工程分包、機械設備和設施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。

35二、“營改增”對建筑業(yè)的影響如果合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么可抵扣的進項稅額就少，繳納的稅款相對多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉稅風險會威脅到合作項目管理模式的生存和發(fā)展。36二、“營改增”對建筑業(yè)的影響6、稅制改革對施工企業(yè)自營項目影響也大。建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進項稅額，合理控制增值稅實際稅負；關(guān)注進項稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。

而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項目勞務分包、專業(yè)分包、37二、“營改增”對建筑業(yè)的影響工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務合同還約定結(jié)算價款為不含稅價，在付款結(jié)算時，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務發(fā)票。另外，采購的一些材料也沒有稅務發(fā)票，且個別領導、項目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識淡薄，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本”的錯誤認識。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成本，降低企業(yè)利潤水平。387、“營改增”前的賬面資產(chǎn)，將加大企業(yè)納稅成本。⑴機械設備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)⑵鋼架管、扣件、鋼模板等設施料⑶庫存材料二、“營改增”對建筑業(yè)的影響39三、有關(guān)配套政策的建議(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。如果建筑業(yè)實行“營改增”后，仍執(zhí)行“應稅服務的年應征增值稅銷售額（500萬）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人”的認定標準，那么，會將一些工程專業(yè)分包商、機械（設施料）租賃商、勞務公司劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取40三、有關(guān)配套政策的建議得增值稅進項稅額的渠道，勢必增加建筑業(yè)納稅成本。建議：分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準，將建筑行業(yè)一般納稅人認定標準降低為年應征增值稅銷售額（100萬）以上，壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負，促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。41三、有關(guān)配套政策的建議(二)

、政府有關(guān)部門應配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計價規(guī)則。1、建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案2、關(guān)于《建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》的意見和建議42三、有關(guān)配套政策的建議(三)

、政府應規(guī)范地材市場和勞務市場，理順建筑業(yè)供應鏈條。一是地方政府應出臺“地材”管理政策，組建一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時，能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障?；蛘哂啥悇諜C關(guān)按一定稅率核定地材進項稅額。43三、有關(guān)配套政策的建議二是針對建筑勞務公司，應參照“農(nóng)產(chǎn)品”（農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中核定扣除）的規(guī)定，出臺建筑勞務增值稅（進項稅額）扣除政策，明確勞務公司納稅范圍、計稅依據(jù)、進項稅額扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務公司建立規(guī)范的管理機制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負。44四、“營改增”的應對措施(一)、加強培訓，樹立意識。1、培訓對象2、培訓內(nèi)容3、培訓安排及次數(shù)4、培訓目的(二)、擴大自營，規(guī)范合作。45（三）、模擬試點，積累經(jīng)驗。各施工企業(yè)應選擇3～5個項目進行“營改增”模擬試點。⑴建筑企業(yè)“營改增”模擬試點流程⑵"營改增"模擬試點項目月度財務信息表（四）、設置機構(gòu)，專人負責。四、“營改增”的應對措施46四、“營改增”的應對措施（五）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化?！盃I改增”以前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的，沒有差異。但“營改增”后，增值稅屬于價外稅，營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約9.91%。

因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入”在“營改增”后的區(qū)別。

47例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確認為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項稅額）=31.62×11%=3.48億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.09%。48四、“營改增”的應對措施（六）、關(guān)注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應商、租賃商、勞務商等分供方時，生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，達到合理控稅，降本增效的目的?！盃I改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。49例如：采購一批材料，供應商A為一般納稅人，報的材料含稅價11.70萬元；供應商B是小規(guī)模納稅人，報的材料含稅價為10.70萬元，誰的報價合理,選誰合適？

501、在營業(yè)稅下：⑴購A公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥11.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）10.7萬元512、在增值稅下：⑴購A公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥10萬元借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）10.7萬元52再如：某項目部從供應商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價1170萬元，A公司既可以提供增值稅專用發(fā)票，也可以提供增值稅普通發(fā)票，請問采購人員應該索取那種發(fā)票，對公司有利？

53四、“營改增”的應對措施（七）、加強指定分包、甲供材料的管理?！盃I改增”后，要充分考慮增值稅進項稅額的抵扣問題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應商必須是一般納稅人企業(yè)，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價，但發(fā)票必須開給總包方），避免稅負轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。54四、“營改增”的應對措施(八)、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。施工機械、設備、設施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進項稅額，因此，各企業(yè)要分析對比“購買與租賃”的成本和稅負，權(quán)衡利弊，正確選擇機械設備、設施料的取得途徑。

建議：在2015年建筑業(yè)“營改增”前，對生產(chǎn)急需的設備最好暫時以租賃方式解決。若非買不可，可暫緩開票。55四、“營改增”的應對措施(九)、涉及不同稅率的業(yè)務，要分開核算。對兼營不同業(yè)務的企業(yè)，收入、成本等賬務要分類、分項明細核算。如：勘察設計、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運輸?shù)榷惵蕿?1%，機械設備租賃、材料設備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細核算，稅務機關(guān)按“從高原則”計征稅，那企業(yè)就會加重稅負（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。56四、“營改增”的應對措施（十）、注意“營改增”后資產(chǎn)、成本的變化。1、資產(chǎn)的變化：（1）企業(yè)新購車輛（包括4輛小轎車）9臺，總價234萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。會計賬務：借：固定資產(chǎn)—運輸設備200萬元應交稅金—增值稅—

進項稅34萬元貸：銀行存款（或應付賬款）234萬元

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（2）購入鋼材300噸，總價99萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票

（稅率17%）。借：庫存材料—鋼材

84.62萬應交稅金—增值稅—進項稅14.38萬貸：銀行存款（或應付賬款）99萬582、工程成本的變化：（1）支付安裝分包工程費66.6萬元，分包單位開出增值稅專用發(fā)票（假設稅率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程費60萬應交稅金—增值稅—進項稅6.6萬貸：銀行存款（或應付賬款）

66.6萬59（2）支付機械租賃費11.7萬元，增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機械使用費10萬應交稅金—增值稅—

進項稅1.7萬貸：銀行存款（或應付賬款）11.7萬元

60（3）項目經(jīng)理部支付工程檢測費10.6萬元（稅率6%）。借：工程施工—其他直接費10萬應交稅金—增值稅—

進項稅0.6萬貸：銀行存款10.6萬61（4）項目經(jīng)理部購買辦公用品，支付2.34萬元，取得了增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—間接費-辦公費2萬應交稅金—增值稅—

進項稅0.34萬貸：銀行存款2.34萬62（十一）、注意BT項目的發(fā)票與利息。1、建筑業(yè)“營改增”試點前，對已到回收期的BT項目，按甲乙雙方已確認價款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出，避免只有銷項稅，沒有進項稅的問題。2、“營改增”后，建筑業(yè)稅率為11%，金融業(yè)的增值稅率預計為6%。因此，對新簽的BT項目，應就工程價款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費用合同》，對工程價款與利息收入要分別核算，分類計稅，避免從高計稅。四、“營改增”的應對措施63四、“營改增”的應對措施（十二）、及時清理以前年度欠繳稅款。營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增”后，地稅局會對企業(yè)賬面欠繳稅款進行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此，2014年，企業(yè)要對賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項目的欠繳稅款），盡早進行徹底清查、處理，控制好涉稅風險。64四、“營改增”的應對措施（十三）現(xiàn)場材料庫存的處理方法在國家對建筑業(yè)實施營改增”試點前三個月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。試點前一個月，要控制好材料、設備發(fā)票的開具，對一些不急于付款的材料、設備，建議供貨方延遲到“營改增”試點開始后再開票結(jié)算。65四、“營改增”的應對措施（十四）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與處罰

⑴、由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴格控制，一票一密，注意建立嚴格的發(fā)票審核、登記、郵寄、保管制度。特別要注意規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。⑵、增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務接受方，必須一致。66四、“營改增”的應對措施《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務局公告2014年39號簡而言之，國稅局判斷發(fā)票是否真實的標準為：一項經(jīng)濟業(yè)務的“合同流、發(fā)票流、貨物流、現(xiàn)金流”是否一致，簡稱”四流“政策。如：A建筑公司與B廠簽訂了水泥供應合同，則1）增值稅發(fā)票：B→A2）水泥發(fā)貨：B→A3）貨款支付：A→B67四、“營改增”的應對措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，做好納稅籌劃。“營改增”后，如何對上游業(yè)務（購入與費用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負，成為新的課題。例如：購置設備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費、設備修理費，以及通訊費、快遞費、鐵路運輸費、咨詢費等都可以取得增值稅專用發(fā)票。再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一辦油卡，開具增值稅專用發(fā)票；車輛維修盡可能與一般納稅人修理修配企業(yè)合作等。68（4）高度重視刑法有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定（列舉最高刑）第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情