項目二 增值稅會計核算與申報

項目二增值稅納稅實務(wù)任課老師：沈玉瓊項目二增值稅納稅實務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)重點：掌握增值稅銷售額的確定、銷項稅額和進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定、應(yīng)納稅額的計算難點：對銷項稅額和進(jìn)項稅額的理解應(yīng)納稅額的計算

目錄任務(wù)一、納稅人和征稅范圍的確定任務(wù)二、增值稅稅款的計算任務(wù)三、增值稅出口退（免）稅的計算任務(wù)四、增值稅的納稅申報增值稅知識點1：增值稅的認(rèn)知糧食銷售額10萬釀酒銷售額60萬批發(fā)銷售額75萬零售銷售額100萬怎樣計稅是合理的？按銷售額重復(fù)征稅按增值額避免重復(fù)征稅知識點1：增值稅的概念糧食增值額10萬釀酒增值額50萬批發(fā)增值額15萬零售增值額25萬什么是增值稅？增值稅是以納稅人在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進(jìn)項稅額銷項稅額理論上增值額=100-60=40萬應(yīng)納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實踐中應(yīng)納增值稅=例題：某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。營業(yè)稅改增增值稅試點2016年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增增值稅試點的通知》，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱”營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。知識點2：納稅義務(wù)人增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。知識點2：納稅義務(wù)人注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。增值稅納稅人

一般納稅人

小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額核算水平知識點2：納稅義務(wù)人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分：1.小規(guī)模納稅人的登記及管理單位個人1.銷售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)4.提供服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平知識點2：納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人.特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下從事服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的練一練

按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業(yè)性單位答案：C2.一般納稅人的登記及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位.不屬于一般納稅人①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)②個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）知識點2：納稅義務(wù)人01一般納稅人02小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的征收管理稅率發(fā)票17%、13%、11%、6%、0征收率3%增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的計算：（1）應(yīng)納稅額的計算方法：小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率一般納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率例題：學(xué)姐在一家小規(guī)模納稅企業(yè)從事會計工作，7月份的不含稅銷售額為30萬元，請幫她計算7月份要繳納多少增值稅？如果是在從事銷售電腦的一般納稅人企業(yè)呢？（增值稅稅率17%）2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的計算：（2）含稅的銷售額換算公式不同：小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）小組討論：可以百度、可以理解舉例舉一個視同銷售的例子，并寫出相應(yīng)的會計分錄。增值稅增稅范圍的一般規(guī)定增值稅增稅范圍的特殊項目視同銷售銷項稅額的計算目錄CONTENTS二、增值稅征稅范圍的確定與計算

銷售貨物

提供加工、修理修配勞務(wù)

銷售服務(wù)

無形資產(chǎn)

不動產(chǎn)

進(jìn)口貨物賣紅彤彤蘋果修電腦坐公交車去K歌二、增值稅征稅范圍的確定（1）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體.勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進(jìn)口貨物.服務(wù)：交通運輸、郵政、電信、建筑、金融現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)17%（2）特殊項目①貨物期貨。②銀行銷售金銀。③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷售集郵商品。二、增值稅征稅范圍的確定3%01一般納稅人02小規(guī)模納稅人.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅率和征收率稅率17%、13%、11%、6%、0征收率3%憶一憶稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況11%稅率提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%稅率除了以上情形外的其他銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)稅行為0稅率符合條件的出口貨物3%征收率減按2%2類3%征收率自產(chǎn)貨物7類、銷售服務(wù)8類、一般3類5%征收率2016年4月30日前取得或開發(fā)的不動產(chǎn)的出租或銷售（3）一般納稅人增值稅適用稅率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2016年5月1日起銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。5%銷售不動產(chǎn)（不含個人住房）、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、出租不動產(chǎn)（不含個人住房）3%征收率減按2%2014年7月1日起，銷售舊貨2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)（4）視同銷售應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅銷項稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅開出增值稅專用發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票。視同銷售——兩個原則抵扣鏈完整1任何貨物都要負(fù)擔(dān)稅款后退出流通環(huán)節(jié)2（4）視同銷售1將貨物交付其他單位或者個人代銷;3設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；2銷售代銷貨物;4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)（4）視同銷售5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；7將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；6自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶8將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人；總結(jié)（4）、（5）是自產(chǎn)或委托加工對內(nèi)消費；（6）、（7）、（8）是自產(chǎn)、委托加工的基礎(chǔ)上加上購買對外投資、分配、無償贈送。向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。9（4）視同銷售公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

辯一辯價外費用買房角度：價外費用賣方角度：價外收入例如：手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金等等（62）但是，不包括4大類1.一般銷售方式下銷項額的確定下列項目不認(rèn)定為價外費用：①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運費。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用一律視為含稅收入1.一般銷售方式下銷項額的確定公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）銷項稅額計算公式：不含稅的價外費用＝含稅價外費用÷（1+稅率）

普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)。其換算公式為：2.價稅合并收取情況下銷售額的確定公式②：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

2.價稅合并收取情況下銷售額的確定某增值稅一般納稅人8日銷售500臺微波爐給外地客戶開具普通發(fā)票價稅合計為292500元。求應(yīng)納增值稅稅額？第一步：判定是增值稅的銷項稅；第二步：確定銷售額：普通發(fā)票價稅分離，公式銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）第三步：計算銷項稅；公式銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率。【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）2.價稅合并收取情況下銷售額的確定課后任務(wù)每一位同學(xué)背誦視同銷售的9種行為。項目二增值稅納稅實務(wù)任課老師：沈玉瓊【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？2.價稅合并收取情況下銷售額的確定復(fù)習(xí)舊知銷項稅額的計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

公式②：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）2.價稅合并收取情況下銷售額的確定增視同銷售：銷售額的確定；特殊銷售方式下銷售額的確定；目錄三、增值稅征稅的計算36【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元?！締栴}】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？3.視同銷售方式下銷項額的確定A.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）3.視同銷售方式下銷項額的確定①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元?！締栴}】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）3.視同銷售方式下銷項額的確定【例】某有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2017年1月將其自產(chǎn)的一批賬面成本為130000元，含稅銷售價為210600元的A電器作為實物福利向職工發(fā)放，同時，將其自產(chǎn)一批賬面成本為200000元的B電器捐贈給災(zāi)區(qū)，且B電器無同類貨物價格，成本利潤率為10%【問題】：如何計算該公司上述業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（210600）÷（1+17%）×17%+200000×（1+10%）×17%

=68000（元）3.視同銷售方式下銷項額的確定

第二章52問題：某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，如何計稅？若該企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利，又如何計稅？若將服裝用于投資、分紅、對外饋贈等，又如何計稅？某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，應(yīng)視同銷售計銷項稅，同時可扣除生產(chǎn)該服裝外購材料等項目的進(jìn)項稅。若企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利，則不能抵扣該項購進(jìn)的進(jìn)項稅，也不必計銷項稅。若將服裝用于投資、分紅、贈送，不論該服裝是購進(jìn)的還是自產(chǎn)、委托加工的，一律視同銷售計銷項稅，同時可扣除該服裝外購項目的進(jìn)項稅。請拿出紙和筆練一練特殊銷售方式01折扣銷售銷售折扣目錄02以舊換新03還本銷售04以物易物05包裝物押金折扣方式銷售額的確定折扣銷售（商業(yè)折扣）

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上同時注明的，可以按折扣后的余額計算銷項稅。

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。

4.特殊銷售方式下銷項額的確定：①折扣、折讓方式【例】甲電視機(jī)廠當(dāng)前為增值稅一般納稅人，2016年9月生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機(jī)，每臺不含稅銷售單價位6000元。（1）9月5日，向各大商場銷售電視機(jī)2000臺，對這些大商場在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺電視機(jī)購貨款均給了5%的銷售折扣。銷項稅額=2000×6000×17%=2040000（元）【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。案例分析1)一般按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。2)金銀首飾以舊換新按銷售方收到的不含增值稅的全部價款征稅。4.特殊銷售方式下銷項額的確定：②以舊換新【例】甲電視機(jī)廠當(dāng)前為增值稅一般納稅人，2016年9月生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機(jī)，每臺不含稅銷售單價位6000元。（1）9月15日，采取以舊換新，從消費者個人手中收購舊型號電視機(jī)，銷售新型號電視機(jī)200臺，每臺舊型號電視機(jī)折價為500元。銷項稅額=200

×6000×17%=204000（元）【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。應(yīng)稅銷售額=（4000-2000）×10=20000（元）實際收取的價格做一做某金店為一般納稅人，以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條不含稅銷售額4000元，收購每條舊項鏈2000元，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額為多少？【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款。銷項稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。4.特殊銷售方式下銷項額的確定：③還本銷售【問題】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？特殊銷售方式計稅依據(jù)稅率稅額折扣銷售銷售額-扣除額銷售折扣銷售額以物易物一般貨物金銀新貨物銷售額（新-舊）貨物銷售額以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理。1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額，并計算銷項稅。2)雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素。4.特殊銷售方式下銷項額的確定：④以物易物【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲、乙簽訂以物易物的合同。甲3月20日發(fā)出貨物并開出增值稅專用發(fā)票；4月10日甲收到貨物取得乙公司開出的發(fā)票，貨物的價值均為100萬元（不含稅）銷項稅=100×17%=17（萬元）；進(jìn)項稅=100×17%=17（萬元）做一做【問題】：請問上述業(yè)務(wù)甲公司的銷項稅額和進(jìn)項稅額是多少？包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：4、特殊銷售方式下銷項額的確定：⑤包裝物押金未逾期單獨記賬不征增值稅沒收押金逾期未收回價外費用納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年2月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的應(yīng)稅銷售額是多少？包裝物押金應(yīng)稅銷售額稅額=3510÷（1+17%)=3000（元）銷售白酒應(yīng)稅銷售額=100000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報應(yīng)稅銷售額=103000元做一做含稅銷售額的情形總結(jié)（1）商業(yè)企業(yè)零售價；（2）普通發(fā)票上注明的銷售額；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費用一般視為含稅收入；（5）包裝物押金一般為含稅收入不含稅銷售額（1）增值稅專用發(fā)票價款；（2）組成計稅價格；任務(wù)二

增值稅稅款的計算（二）.進(jìn)項稅額的計算（做一做）（三）.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（算一算）（一）.含稅銷售額的換算（憶一憶）增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的計算含稅銷售額的情形總結(jié)（1）商業(yè)企業(yè)零售價；（2）普通發(fā)票上注明的銷售額；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費用一般視為含稅收入；（5）包裝物押金一般為含稅收入不含稅銷售額（1）增值稅專用發(fā)票價款；（2）組成計稅價格；視同銷售5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；7將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；6自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶8將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的行為視同銷售貨物。這兩項行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。

銷項稅額的計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

公式②：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

【例】某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人）本月向某商場批發(fā)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元；向消費者零售貨物，開具普通發(fā)票注明的價款為50萬元?！締栴}】：請計算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計算銷項稅額？思路：銷售額是否含稅？批發(fā)計稅銷售額=200（萬元）零售計稅銷售額=50÷（1+17%）=42.74（萬元）合計計稅銷售額=200+42.74=242.74（萬元）銷項稅額=242.74×17%=41.27（萬元）公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額增值稅：應(yīng)納稅額的計算：公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

進(jìn)項稅額如何確定？A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。C.從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。（二）.進(jìn)項稅額計算1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額①以票抵扣。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。，具體計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率作為進(jìn)項稅額抵扣某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一幫納稅人進(jìn)口機(jī)器一臺，關(guān)稅完稅價格為200萬元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅為40萬元；本月將機(jī)器售出，取得不含稅銷售額350萬元。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算計算：本月的進(jìn)項稅額與銷項稅額。進(jìn)項稅額=（200+40）×17%＝38.8（萬元）銷項稅額=350×17%＝59.5（萬元）實訓(xùn)資料42頁第（1）題進(jìn)項稅額＝150000×17%＝25500（元）做一做A.外購農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項稅額＝買價×13%“買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格②計算抵扣。實訓(xùn)資料業(yè)務(wù)43頁11【例】向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購入農(nóng)產(chǎn)品一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，支付購價30萬元?！締栴}】：請計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=30×13%=3.9（萬元）輕松一刻（4）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購入的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（5）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。③營改增——憑票抵扣（6）購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。③營改增——憑票抵扣A.非正常損失不得抵扣：非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

B.購進(jìn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利、個人消費、免稅項目、簡易計稅項目不得抵扣。不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍：【例】某卷煙廠2016年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬元）【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。實訓(xùn)資料43頁第（8）題一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當(dāng)期銷項稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額（包括進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額”公式，計算當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。（五）一般納稅人應(yīng)納稅額計算作業(yè)：實訓(xùn)資料42頁并完成64頁表格填寫。任務(wù)三

營業(yè)稅改增增值稅的計算國慶之后（第5周）2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（憶一憶）1.一般納稅人應(yīng)納稅額（憶一憶）增值稅稅款的計算實訓(xùn)課程公式：應(yīng)納增值稅稅額＝復(fù)習(xí)：公式公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

價稅分離公式？憶一憶銷項稅額－（進(jìn)項稅額－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額（1+增值稅稅率）含稅銷售額的情形總結(jié)（1）商業(yè)企業(yè)零售價；（2）普通發(fā)票上注明的銷售額；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費用一般視為含稅收入；（5）包裝物押金一般為含稅收入不含稅銷售額（1）增值稅專用發(fā)票價款；（2）組成計稅價格；公式：應(yīng)納增值稅稅額＝復(fù)習(xí)：公式如何確定？憶一憶銷項稅額－（進(jìn)項稅額－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）課堂實訓(xùn)甲企業(yè)為一般增值稅納稅人，2013年10月份有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）從A公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得A公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬元、增值稅34萬元。合同約定運輸由甲企業(yè)負(fù)責(zé)，甲企業(yè)支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費5萬元，增值稅0.55萬元；（2）從小規(guī)模納稅人B公司購進(jìn)設(shè)備零部件，取得普通發(fā)票價款11.7萬元；（3）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明收購貨款50萬元。支付運費，取得運輸增值稅專用發(fā)票，注明運費2萬元，增值稅0.22萬元[問題]：計算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額？A.非正常損失不得抵扣：非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

B.購進(jìn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利、個人消費、免稅項目、簡易計稅項目不得抵扣。不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍：購進(jìn)的貨物銷項稅額=不含稅的銷售額×增值稅稅率

（注意區(qū)別銷售額含不含稅）（視同銷售是難點）進(jìn)項稅額：憑票抵扣、計算抵扣不得抵扣進(jìn)項稅額（2種情況）購進(jìn)貨物用于免稅項目、簡易計稅項目、集體福利、個人消費；非正常損失?？偨Y(jié)小組評分表項目組別完成速度（10分）正確率（10分）合作程度（10分）合計（30分）根據(jù)實訓(xùn)課本：步驟一：計算各業(yè)務(wù)的銷售額及購進(jìn)金額；銷項稅額、進(jìn)項稅額、不得抵扣進(jìn)項稅額；步驟二：計算本期銷項稅額、本期進(jìn)項稅額、本期不得抵扣進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額；步驟三：填寫應(yīng)納增值稅稅額計算表小組合作小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算

（二）、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率）【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：(1)銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。(2)銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。

【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應(yīng)納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)

課后預(yù)習(xí)作業(yè)實訓(xùn)指導(dǎo)書：88-90單項選擇與多項選擇題

項目四

營業(yè)稅改增增值稅納稅實務(wù)

第6周2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（憶一憶）3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算（憶一憶）1.一般納稅人應(yīng)納稅額（憶一憶）增值稅稅款的計算實訓(xùn)課程應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率（3%）應(yīng)納稅額＝銷項稅額-進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出課后預(yù)習(xí)作業(yè)實訓(xùn)指導(dǎo)書：88-90單項選擇與多項選擇題增值稅征稅范圍的確定（1）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體.勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進(jìn)口貨物.服務(wù)：交通運輸、郵政、電信、建筑、金融現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷售服務(wù)銷售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。1）交通運輸服務(wù)。交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。2）郵政服務(wù)。郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。3）電信服務(wù)。電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。4）建筑服務(wù)。建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。5）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。6）現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、