模塊四：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

教學(xué)目標(biāo)：了解原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行核算的基本規(guī)定和要求，掌握原材料收入的核算方法，掌握原材料發(fā)出的核算方法，能正確編制記賬憑證。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算模塊四項(xiàng)目二：原材料發(fā)出的核算項(xiàng)目一：原材料收入的核算項(xiàng)目一：原材料收入的核算任務(wù)一：原材料按計(jì)劃成本核算的要求任務(wù)二：購入原材料的核算任務(wù)三：購入原材料發(fā)生短缺的賬務(wù)處理任務(wù)一：原材料按計(jì)劃成本核算的要求原材料按照計(jì)劃成本核算指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按照企業(yè)制訂的計(jì)劃成本核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異另行設(shè)置“材料成本差異”賬戶反映，等到期末再將當(dāng)期發(fā)出原材料和期末原材料由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法?？傮w要求如下：1、原材料收發(fā)的原始憑證、明細(xì)賬、總賬等都按計(jì)劃成本核算；

2、原材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額為材料成本差異，通過“材料成本差異”賬戶核算；

3、原材料的材料成本差異一般不是按照原材料的各個(gè)品種而是按類別進(jìn)行核算的；

4、收入的原材料的實(shí)際成本，必須于入庫時(shí)分解成計(jì)劃成本和材料成本差異；

5、發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本，必須于出庫時(shí)通過分配成本差異，將其調(diào)整為實(shí)際成本；6、除進(jìn)行庫存材料的明細(xì)核算外，還應(yīng)進(jìn)行物資采購及材料成本差異的明細(xì)核算。收入原材料的實(shí)際成本的分解：購入原材料的實(shí)際成本＝入庫原材料的計(jì)劃成本＋入庫原材料的成本差異發(fā)出原材料的實(shí)際成本的調(diào)整：發(fā)出原材料的實(shí)際成本＝發(fā)出原材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出原材料的成本差異任務(wù)二：購入原材料的核算一、核算賬戶設(shè)置（一）“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶用于核算企業(yè)購入原材料的采購成本（該賬戶還可核算企業(yè)購入商品等物資的采購成本）。在“材料采購”賬戶下，企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。材料采購實(shí)際購買材料的實(shí)際成本已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本已購買尚未入庫材料的實(shí)際成本（二）“原材料”賬戶“原材料”賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本。在“原材料”賬戶下，應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、原材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。原材料入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫存材料的計(jì)劃成本（三）“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。在“材料成本差異”賬戶下，企業(yè)應(yīng)分“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料的節(jié)約差異

發(fā)出材料的超支差異庫存材料的超支差異庫存材料的節(jié)約差異二、購入原材料核算基本同按實(shí)際成本核算的帳務(wù)處理，只是按計(jì)劃成本核算，購入材料不管是否入庫，均應(yīng)先通過“材料采購”賬戶核算，按實(shí)際成本作采購材料的分錄；然后按計(jì)劃成本作材料驗(yàn)收入庫的分錄，并要結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料負(fù)擔(dān)的成本差異。1、貨款已經(jīng)支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫【例1】某企業(yè)9月5日在本地購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，運(yùn)雜費(fèi)5000元，材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為204000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。（1）結(jié)算款項(xiàng)時(shí)：借：材料采購──甲材料205000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000

貸：銀行存款239000（2）驗(yàn)收材料：借：原材料──甲材料204000

貸：材料采購──甲材料204000（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：借：材料成本差異──甲材料1000

貸：材料采購──甲材料10002、貨款已經(jīng)支付，材料未到尚未驗(yàn)收入庫【例2】某企業(yè)9月10日在外地購入乙材料一批，發(fā)票賬單已收到，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元，運(yùn)雜費(fèi)1300元（其中運(yùn)費(fèi)1000元，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），款項(xiàng)已通過銀行支付，材料尚未運(yùn)到。借：材料采購——甲材料81230

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13670

貸：銀行存款94900若上述乙材料下月8日運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為83000元。作如下分錄：借：原材料——乙材料83000

貸：材料采購——甲材料83000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：借：材料采購——甲材料1770

貸：材料成本差異——甲材料17703、材料先到已驗(yàn)收入庫，賬單未到貨款尚未支付【例3】某企業(yè)9月15日在外地購入丙材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為50000元。到月末該批材料的發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款未付。企業(yè)月末應(yīng)按材料的計(jì)劃成本暫估價(jià)入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：：借：原材料——乙材料50000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款50000

下月初用紅字將上述分錄沖回：借：原材料——乙材料50000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款50000以后收到發(fā)票賬單結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)三：購入材料發(fā)生短缺的賬務(wù)處理基本同按實(shí)際成本核算的帳務(wù)處理，只是按計(jì)劃成本核算，要結(jié)轉(zhuǎn)短缺材料負(fù)擔(dān)的成本差異。責(zé)任人賠償?shù)牟糠职ǘ倘辈牧系膬r(jià)款和應(yīng)轉(zhuǎn)出的不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅。【例4】某企業(yè)從A公司購入甲材料一批，結(jié)算憑證上列示數(shù)量為1000公斤，不含稅單價(jià)20元，增值稅率17%，實(shí)收950公斤。經(jīng)查明短少50公斤原因不明待查。（該批材料單位計(jì)劃成本22元）①、收到950公斤甲材料：借：材料采購——甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款（等）23400②、950公斤甲材料入庫時(shí)：借：原材料——甲材料（950×22）20900

貸：材料采購——甲材料19000

材料成本差異1900③短缺50公斤材料原因待查處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170

貸：材料采購——甲材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170【例題5】某企業(yè)從A公司購入甲材料一批，結(jié)算憑證上列示數(shù)量為1000公斤，不含稅單價(jià)20元，增值稅率17%，實(shí)收950公斤。①經(jīng)查明短少50公斤屬于運(yùn)輸途中合理損耗；②經(jīng)查明短少50公斤屬于運(yùn)輸單位責(zé)任應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償。（該批材料單位計(jì)劃成本22元）原因①

950公斤甲材料入庫時(shí)（原因①仍按1000公斤材料入庫）借：原材料——甲材料（1000×22）22000

貸：材料采購——甲材料20000

材料成本差異2000①收到950公斤甲材料時(shí)不能急于入庫（分錄同上）原因②950公斤甲材料入庫時(shí)；（按實(shí)際收到950公斤材料入庫）借：原材料——甲材料（950×22）20900

貸：材料采購——甲材料19000

材料成本差異1900短缺50公斤材料應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償時(shí)：借：其他應(yīng)收款——某運(yùn)輸單位1170

貸：材料采購——甲材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170項(xiàng)目二：原材料發(fā)出的核算任務(wù)一：材料成本差異的計(jì)算任務(wù)二：發(fā)出原材料的核算材料成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異＋月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本＋×100％注意：超支差異用正數(shù)，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)。期初“材料成本差異”賬戶如有借方余額，表示庫存材料的超支差異，貸方余額則表示庫存材料的節(jié)約差異。計(jì)算出的差異率可能為正數(shù)，也可能為負(fù)數(shù)。任務(wù)一：材料成本差異的計(jì)算本月發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率)=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）本月庫存材料實(shí)際成本=庫存材料的計(jì)劃成本+庫存材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異=庫存材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）【例6】某企業(yè)月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為200000元，“材料成本差異”賬戶有貸方余額4000元；本月收入原材料的計(jì)劃成本為400000元，實(shí)際成本392000元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為320000元。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=320000×（－2%）=－6400（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=320000＋（－6400）=313600（元）庫存材料的實(shí)際成本=（600000-320000）×（1-2%）=？（元）

材料成本差異率＝（-4000）（-8000）＋200000400000＋×100％=-2％任務(wù)二：發(fā)出原材料的核算基本同按實(shí)際成本核算的帳務(wù)處理，只是按計(jì)劃成本核算，要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異。一般在月末一次進(jìn)行。1、平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出材料，并據(jù)發(fā)料憑證登記“材料明細(xì)分類帳”2、月末通過計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異【例題7】材料發(fā)出按計(jì)劃成本核算，發(fā)出材料計(jì)劃成本159000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)用120000元，車間20000元，管理部門3000元，對(duì)外出售10000元，在建工程用6000元。月初“材料成本差異”賬戶借方余額100元，“原材料”余額10000元。本月共收入材料計(jì)劃成本200000元，材料成本差異為節(jié)約差2200元。（1）按計(jì)劃成本發(fā)出材料的帳務(wù)處理借：生產(chǎn)成本120000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用3000

其他業(yè)務(wù)成本10000

在建工程6000

貸：原材料159000（2）月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異材料成本差異率=（100–2200）/（10000+200000）×100%=-1%借：材料成本差異1590貸：生產(chǎn)成本1200（120000×1%）制造費(fèi)用200（20000×1%）管理費(fèi)用30（3000×1%）其他