第2章 變動成本法概述

第二章變動成本法引導(dǎo)案例——利潤的升降到底是怎么一回事？宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項成本在原有水平。經(jīng)過1個月努力，銷售提高，庫存下降。他滿心歡喜，以為利潤肯定提高，但財務(wù)科長提供的利潤竟低于2006年12月，他大惑不解。財務(wù)部李顧問給他出了一個主意：要提高利潤，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫存大大增加，但利潤卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財務(wù)部門把利潤算錯了？你想知道其中的原因嗎？第一節(jié)成本分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動成本法與完全成本法重點：成本的分類、高低點法分解混合成本、利用變動成本法與完全成本法編制利潤表、變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點難點：利用變動成本法與完全成本法編制利潤表第一節(jié)成本的分類費用：資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)成本：與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間財務(wù)會計成本/費用：為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的價值。管理會計成本分類按經(jīng)濟(jì)用途按成本性態(tài)按相關(guān)性制造成本非制造成本固定成本變動成本混合成本相關(guān)成本無關(guān)成本CostbehaviorFixedCostVariableCostMixedCost分類標(biāo)準(zhǔn)成本種類知識點內(nèi)容經(jīng)濟(jì)用途制造成本直接材料/直接人工/制造費用非制造成本銷售成本/管理成本/財務(wù)成本成本性態(tài)固定成本總額在相關(guān)范圍(relevantrange)內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動而變動酌量性固定成本：研發(fā)費/廣告費/培訓(xùn)費;約束性固定成本：直線法計提的折舊/保費/財產(chǎn)稅/租金/行政人員薪金變動成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動而正比例變動直接人工/直接材料/燃料動力費混合成本分為半變動成本、半固定成本、延伸變動成本維修保養(yǎng)費/化驗員/檢驗員工資相關(guān)性相關(guān)成本與決策有關(guān)的成本付現(xiàn)/差量/機(jī)會/邊際/專屬/可遞延成本無關(guān)成本沉沒/歷史/不可遞延/共同成本.成本形態(tài)的內(nèi)涵又稱為成本習(xí)性（CostBehavior），是指成本總額相對于業(yè)務(wù)量（Volume）在數(shù)量方面的依存關(guān)系，換言之，就是指成本對業(yè)務(wù)量的變化所表現(xiàn)出的特性。成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：固定成本：Y=a變動成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本進(jìn)一步分解為固定和變動兩部分

（一）固定成本

1.概念

指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓(xùn)費等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元

（1）總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。（2）單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。你知道什么叫反比例嗎？2.固定成本的特點圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642單位固定成本（元）Y=a/x3.固定成本細(xì)分（1）約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費和管理人員薪金短時間內(nèi)不能輕易改變,通常不能降低其總額，只能通過提高其產(chǎn)量來相應(yīng)降低其單位成本

（2）酌量性固定成本（經(jīng)營方針成本、選擇性固定成本）

受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)費等短時間內(nèi)可以改變。通常可以在不同時期改變或降低其總額。已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。【例題】固定成本性態(tài)模型表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x4.固定成本“相關(guān)范圍”概念（1）定義：在管理會計中，把不會改變固定成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

即:固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。(2)相關(guān)范圍的意義由于固定成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。（二）變動成本

1.概念

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元

2.變動成本的特點

(1)總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

(2)單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）024681284024615105單位變動成本元）Y=bxY=b

圖示：3.變動成本的進(jìn)一步分類（1）技術(shù)性變動成本指消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。（2）酌量性變動成本指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。（銷售提成）4.變動成本的“相關(guān)范圍練習(xí)：把下列成本分為固定成本和變動成本1）生產(chǎn)監(jiān)督人員的工資2）自動化生產(chǎn)所用的鋼鐵3）制造家俱所用的木材4）大樓管理人員的工資5）支付給銷售人員的工資6）廣告費7）開票人員的工資8）運輸產(chǎn)品所耗的汽油9）機(jī)器維修費10）首席執(zhí)行官的工資11）生產(chǎn)家俱所用的膠水12）運輸車輛折舊費13）廠房的租金（四）混合成本1.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機(jī)械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。2.混合成本分類半變動成本半固定成本延伸變動成本半變動成本其特征是通常有個基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費，如電費、水費、電話費等均屬半變動成本。------------------------------------------------------------------------------------------變動成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）

成本（元）半變動成本的特征半固定成本其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)(即一個新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的躍升為止。業(yè)務(wù)量成本成本實際數(shù)成本的線性近似數(shù)半固定成本的特征延伸變動成本其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。如：當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時間的長短存在著某種比例關(guān)系。業(yè)務(wù)量(小時)

成本（元）20000100030004000500030000延伸變動成本的特征練習(xí)一、單選題1.在財務(wù)會計中，應(yīng)當(dāng)將銷售費用歸屬于

A制造費用B主要成本

C加工成本D非生產(chǎn)成本2.在管理會計中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標(biāo)志是

A成本的目標(biāo)B成本發(fā)生的時態(tài)

C成本的相關(guān)性D成本的可盤存性二、多選題1.下列各項中，屬于成本按其可辨認(rèn)性為標(biāo)志進(jìn)行分類的結(jié)果的有

A直接成本B間接成本c主要成本

d加工成本E可控成本2.按經(jīng)濟(jì)用途，可將成本分為

A生產(chǎn)成本B非生產(chǎn)成本C未來成本

D責(zé)任成本E可控成本要求：為以下情形畫出相應(yīng)的成本模式圖解。

1）動力成本：每月500元的固定費用加上0.12元每千瓦的額外費用。

2）支付銷售人員的傭金：年銷售額在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。

3）以100雙為單位購進(jìn)的手術(shù)手套成本。

4）某地方院校的學(xué)費，每學(xué)時收費250元，大于15個學(xué)時按15個學(xué)時收費。

5）另外一所院校的學(xué)費：在12-16學(xué)時之間的，按每學(xué)期4500元收費，少于12學(xué)時的按每學(xué)時375收費，多于16學(xué)時的，在每學(xué)期4500的基礎(chǔ)上，每增加一學(xué)時收費300元。

6）零件外購成本：購買3000個以下的，單位成本為12元，大于3000個，單位成本為10元。

7）醫(yī)院可供病人使用的睡衣。第二節(jié)混合成本（Semi-variablecost）的分解混合成本的分解方法:歷史成本法(historicalcostanalysismethod

)

：根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本性態(tài)，并以此確定決策所需的未來成本數(shù)據(jù)。賬戶分析法(accountanalysismethod)：根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解法。（最簡便、應(yīng)用廣泛）工程分析法（engineeringanalysismethod）：運用工程研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。（缺少歷史成本數(shù)據(jù)也可以采用）歷史成本法（包括高低點法、散點圖法、回歸直線法）（一）高低點法（thehigh-lowmethod）步驟：1.確定最高點業(yè)務(wù)量x高和最低點業(yè)務(wù)量x低，以及分別對應(yīng)的成本y高和y低。

2.計算單位變動成本b和固定成本a。

a=y高—bx高或＝y(tǒng)低——bx低

3.寫出具體的成本分解公式：y=a+bx注意：選擇高低點坐標(biāo)時，應(yīng)以因變量（業(yè)務(wù)量）為準(zhǔn)，而非自變量（成本總額）。例：某企業(yè)200×年1－7月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下表：月份1234567直接人工小時5500700050006500750080006000維修成本（元）7458507008209601000825解：高點（8000，1000），低點（5000，700）所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1，

a=1000－0.1×8000=200

則：y=200+0.1x練習(xí)：設(shè)某企業(yè)某年下半年的混合成本維修費的資料如下表所示：要求：采用高低點法將維修費分解為變動成本和固定成本，并寫出混合成本公式。月份7月8月9月10月11月12月業(yè)務(wù)量(千機(jī)時)400320520480560440維修費(元)196016402440228026002120（二）散布圖法（scattergraphmethod）步驟：1.建立坐標(biāo)圖。

2.將業(yè)務(wù)量和成本資料在圖上標(biāo)出。

3.目測法作一條盡可能反映成本變動平均趨勢的直線，其與縱軸的交點為固定成本a。

4.任意在直線上取一點（x1,y1），則單位變動成本：b=(y1-a)/x1

5.寫出具體的成本分解公式：y=a+bx如前例.目測：a=200選點：x1=5500,y1=745b=（745-200）/5500=0.099所以：y=0.099x+2000x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差（三）回歸直線法（regressionlinemethod）

由y=a+bx∑y=na+b∑x………..(1)

∑xy=a∑x+b∑x2…...(2)得：………….(3)求出：………..(4)………（5）例：假定某企業(yè)去年12個月的產(chǎn)量和電費支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，要求用回歸直線法進(jìn)行混合成本的分解。月份123456產(chǎn)量（元）80060090010008001100電費（元）200017002250255021502750月份789101112產(chǎn)量（元）1000100090070011001200電費（元）246025202320195026502900月份n123456789101112∑產(chǎn)量x（元）80060090010008001100100010009007001100120011110電費y（元）200017002250255021502750246025202320195026502900282000xiyi16000001020000202500025500001720000302500024600002520000208800013650002915000348000026768000xi264000036000081000010000006400001210000100000010000008100004900001210000144000010610000所以，y=1.99x+505.40補充：使用回歸直線法的條件：相關(guān)系數(shù)|r|→1三種歷史成本法的比較不同點相同點是否考慮所有數(shù)據(jù)計算復(fù)雜性準(zhǔn)確性高低點法high-lowmethod散布圖法scattergraphmethod回歸直線法regressionlinemethod三種歷史成本法的比較不同點相同點是否考慮所有數(shù)據(jù)計算復(fù)雜性準(zhǔn)確性高低點法high-lowmethod否容易最不準(zhǔn)確歷史成本法散布圖法scattergraphmethod是較易較準(zhǔn)確回歸直線法regressionlinemethod是復(fù)雜最準(zhǔn)確

賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

賬戶分析法

基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動成本。

“管理費用”賬內(nèi)大部分項目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動沒有關(guān)系，至少沒有明顯關(guān)系，那么就將管理費用全部視為固定成本；“制造費用”賬中的車間管理部門辦公費、按折舊年限計算的設(shè)備折舊費等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“制造費用”賬內(nèi)的燃料動力費、維修費等，雖然不似直接材料費那樣與產(chǎn)量成正比例變動，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動成本。

假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表2-5。例2-5例2-5例2-5

如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320000元費用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表2-6。例2-5例2-5例2-5

是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。

工程分析法基本步驟：確定研究的成本項目；對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。

設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。例2-6例2-6

按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個工作日。電費價格為0.7元/千瓦時。例2-6

設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有

a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)

該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:例2-6習(xí)題一、簡答題1.簡述混合成本的主要類型2.高低點法的優(yōu)缺點二、選擇題1、階梯式混合成本又可稱為（）

A.半固定成本B.半變動成本

C.延期變動成本D.曲線式成本

2、在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計算結(jié)果最為精確的方法是（）。

A.高低點法B.散布圖法

C.回歸直線法D.直接分析法

3、在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.單位固定成本

4、單耗相對穩(wěn)定的外購零部件成本屬于（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.技術(shù)性變動成本D.約束性變動成本

5、為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會計中，反映變動成本水平的指標(biāo)一般是指（）。

A.變動成本總額B.單位變動成本

C.變動成本的總額與單位額D.變動成本率

6、在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本形態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法時（）

A.直接分析法B.高低點法

C.散布圖法D.回歸直線法

7、在應(yīng)用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，選擇高點坐標(biāo)的依據(jù)是（）A.最高的業(yè)務(wù)量B.最高的成本

C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本D.最高的業(yè)務(wù)量或最高的成本

8、固定成本具有的特征是()。A.固定成本總額的不變性B.單位固定成本的反比例變動性C.固定成本總額的正比例變動性D.單位固定成本的不變性E.固定成本總額變動性9、變動成本具有的特征是()。A.變動成本總額的不變性B.單位變動成本的反比例變動性C.變動成本總額的不變性D.變動成本總額的正比例變動性E.單位變動成本的不變性10、下列成本項目中，()是酌量性固定成本。A.新產(chǎn)品開發(fā)費B.房屋租金C.管理人員工資D.廣告費E.職工培訓(xùn)費11、成本性態(tài)分析最終將全部成本區(qū)分為()。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.半變動成本E.半固定成本12、在我國,下列成本項目中屬于固定成本的是()。A.按平均年限法計提的折舊費B.保險費C.廣告費D.生產(chǎn)工人工資E.材料費13、歷史資料分析法具體包括的方法有（）。A.高低點法B.散布圖法C.回歸直線法D.階梯法E.定量法

14、在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的有（）A.變動成本總額B.單位變動成本C.固定成本總額D.單位固定成本E.總成本第三節(jié)變動成本法與完全成本法變動成本法Variable/direct/marginalcosting：主要特點是產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動性制造費用，而把固定性制造費用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期銷售收入中扣減。完全成本法Absorption/fullcosting:主要特點是產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用。一、完全成本法與變動成本法的特點完全成本法變動成本法符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)固定與變動制造費用在成本補償方式上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對利潤的貢獻(xiàn)以成本性態(tài)為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同制造成本在補償方式上的差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對利潤的貢獻(xiàn)二、完全成本法與變動成本法的比較

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同直接人工directlabour直接材料directmaterial變動制造費用variableoverhead固定制造費用fixedoverhead產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本Productioncost期間成本管理費用administrationexpense銷售費用sellingexpense期間成本Periodexpense完全成本法(fullcosting)變動成本法(variablecosting)例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，變動性制造費用10元，全月發(fā)生的固定制造費用80000元。計算兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品成本項目完全成本計算變動成本計算直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用單位產(chǎn)品成本1512101047151210-37變動成本法：單位產(chǎn)品=單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費用思考：1、同一期間，完全成本法和變動成本法下的單位產(chǎn)品成本相同嗎？如果不同，能比較出二者大小嗎？2、一般情況下，在完全成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？3、一般情況下，在變動成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？結(jié)論：1、同一期間，完全成本法和變動成本法下的單位產(chǎn)品成本不同。完全成本法下的單位產(chǎn)品成本>變動成本法下的單位產(chǎn)品成本因為：單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費用+單位固定制造費用>單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費用2、在完全成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本不一定相同。因為單位固定制造費用隨著產(chǎn)量變化而變化。3、一般情況下，在變動成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本相同，因為產(chǎn)品成本各項目全是變動成本。（二）存貨成本(inventorycost)的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法variablecosting：不論是已銷產(chǎn)品，還是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成本都只包含變動制造成本，因此，期末存貨是按變動制造成本計價的。期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨不負(fù)擔(dān)固定制造費用，固定制造費用全額直接從銷售收入中扣減。完全成本法fullcosting：不論是已銷產(chǎn)品，還是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均包含了一定份額的固定性制造費用，即各會計期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按制造成本計價。例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接工資12元，變動性制造費用10元，全月發(fā)生的固定制造費用80000元。當(dāng)月銷售7500件（期末無在產(chǎn)品存貨）。計算兩種成本法下的期末產(chǎn)成品的存貨成本。項目完全成本法變動成本法單位產(chǎn)品成本（元/件）4737產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存貨余額（元）2350018500期末存貨成本=∑（期末存貨數(shù)量i×單位產(chǎn)品成本i）（三）各期損益不同產(chǎn)量VS銷量(期末存貨VS期初存貨)完全成本法

變動成本法確定的損益

VS確定的損益＝＝＞＞＜＜例：公司三年的會計資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項目第一年第二年第三年期初存貨（件）————500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250020003000期末存貨（件）——500——單位產(chǎn)品售價（元）20單位產(chǎn)品變動成本（元）11固定性制造費用（元）15000銷管費（元）3000按完全成本法計算單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本：

期初存貨成本

加：當(dāng)期產(chǎn)品成本

減：期末存貨成本

銷售成本銷售毛利銷管費稅前利潤50000——42500——425007500300045004000060000——85008500——34000510006000900030006000425004250030003000當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本或=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品變動成本+固定制造費用當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本或=∑（銷量i*單位產(chǎn)品成本i）期末存貨成本=∑（期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i）按變動成本法計算單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本貢獻(xiàn)毛益contributionmargin固定費用

固定制造費用

銷管費

合計稅前利潤500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000銷售成本=銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位變動制造費用）固定費用=銷管費+固定制造費用完全成本法：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-銷管費=銷量*單價-[∑(期初存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)+當(dāng)期產(chǎn)量*當(dāng)期單位產(chǎn)品成本-∑(期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)]-（銷量*單位變動銷管費+銷管費）變動成本法：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-固定費用=銷量*單價-銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位變動制造費用）-（固定制造費用+銷管費）83完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定制造費用＝期初存貨釋放的固定制造費用+本期發(fā)生的固定制造費用－期末存貨吸收的固定制造費用變動成本法計入當(dāng)期利潤表的固定制造費用＝本期發(fā)生的固定制造費用完全成本法的稅前利潤－變動成本法的稅前利潤＝完全成本法下期末存貨中固定制造費用

－完全成本法下期初存貨中的固定制造費用利潤差異是因計入利潤表的固定制造費用不同??！練習(xí)新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)銷量和成本資料：期初存貨量0變動成本率55%

生產(chǎn)量10000件固定制造費用80000元銷售量8000件銷管費用20000元單位變動成本55元銷管費全部為固定費用。要求：(1)按變動成本法和完全成本法分別計算單位產(chǎn)品成本。

(2)按變動成本法和完全成本法分別計算2008年度的稅前利潤。變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價55，6326萬，27.6萬解：單位產(chǎn)品成本：完全成本法：55＋80000/10000＝63變動成本法：55稅前利潤：完全成本法：8000×55/55%—（0+63*10000—63*2000）—20000=276000變動成本法：8000×55/55%—55*8000—（80000+20000）=260000練習(xí)：假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動性制造費用10,000元，固定性制造費用50,000元。推銷及管理費用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動成本率為50％。要求：分別計算變動成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；分別計算兩種成本計算法下的稅前利潤（可不編損益表，直接計算）；說明兩種成本計算法下稅前利潤不等的原因。8、13；-6000，4000；10000練習(xí)：設(shè)A公司2008年度簡明損益表如下：（單位：千元）銷售收入 42,000減：銷售成本 20,000銷售毛利 22,000減：銷管費用 管理費用 8,000

推銷費用 10,00018,000稅前利潤 4,000該公司生產(chǎn)成本中固定部分為9，000千元，其余為變動成本：管理費用中變動部分占40%，固定部分占60%；推銷費用中變動部分占60%，固定部分占40%；所得稅稅率為40%。各期產(chǎn)量相同。要求：按變動成本法編制2008年度A公司的損益表。2400練習(xí)：設(shè)B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期產(chǎn)量32000件，本期銷售量24000件，期末存貨8000件，期初存貨為零，全部固定性制造費用96000元，產(chǎn)品單位變動成本8元，單位售價20元，銷售費用20000元，管理費用40000元。該公司的日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)之上，又假設(shè)現(xiàn)正處于年末，企業(yè)必須對外編送財務(wù)報表。若公司當(dāng)年所得稅稅率為40%。銷管費均為固定費用。要求：(1)將以變動成本計算法核算的銷售產(chǎn)品和期末存貨成本資料轉(zhuǎn)化為以完全成本法核算的成本資料。

(2)按完全成本法編制當(dāng)年度損益表。156000，132000；2400089增強(qiáng)成本信息的有用性，有利于企業(yè)短期決策優(yōu)點更符合配比原則的期間配比。產(chǎn)品成本不符合稅法的要求促使企業(yè)重視銷售成本性態(tài)劃分很大程度是假設(shè)的結(jié)果簡化成本計算，避免固定制造費用分?jǐn)偟闹饔^臆斷性作用會隨決策期的延長而降低三、對變動成本法與完全成本法的評價便于進(jìn)行各部門的業(yè)績評價缺點變動成本法完全成本法下，銷量增加，稅前利潤可能減小第1年第2年產(chǎn)量（件）25002250銷量（件）22502500單價（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（元/件）1515固定制造費用（元）100000100000固定銷管費（元）2500025000完全成本法下，銷量增加，稅前利潤可能減小第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本

期初存貨成本-13750

當(dāng)期生產(chǎn)成本137500133750

期末存貨成本13750-

銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷管費2500025000稅前利潤3125027500變動成本法下，銷量增加，稅前利潤一般增加第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本3375037500貢獻(xiàn)毛益146250162500固定費用125000125000

固定制造費用100000100000

固定銷管費2500025000稅前利潤2125037500完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤可能增加第1年第2年產(chǎn)量（件）80000100000銷量（件）8000060000單價（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（元/件）1515固定制造費用（元）40000004000000固定銷管費（元）10000001000000完全成本法下,期末存貨增加,稅前利潤可能增加第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本

期初存貨成本--

當(dāng)期生產(chǎn)成本52000005500000

期末存貨成本-2200000

銷售成本52000003300000銷售毛利12000001500000銷管費10000001000000稅前利潤200000500000變動成本法下，期末存貨增加,稅前利潤一般會減少第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本1200000900000貢獻(xiàn)毛益52000003900000固定費用50000005000000

固定制造費用40000004000000

銷管費10000001000000稅前利潤