第2章注冊會計師管理分解

第二章注冊會計師管理本章學(xué)習(xí)目的與要求：

了解各國注冊會計師資格考試制度，中國注冊會計師資格考試的報考條件和注冊登記制度等，了解會計師事務(wù)所的組織形式和我國會計師事務(wù)所的審批制度和設(shè)立審批條件等；掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍和未來發(fā)展趨勢，我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，掌握我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的有關(guān)要求。第二章注冊會計師管理本章重點與難點：注冊會計師考試與注冊制度會計師事務(wù)所中國注冊會計師的行業(yè)管理中國注冊會計師協(xié)會第二章注冊會計師管理第一節(jié)注冊會計師第二節(jié)會計師事務(wù)所第三節(jié)注冊會計師協(xié)會第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理第一節(jié)注冊會計師注冊會計師考試與注冊制度注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

注冊會計師考試與注冊制度注冊會計師

|資產(chǎn)評估師

|注冊稅務(wù)師

|會計專業(yè)資格-初級

|會計專業(yè)資格-中級

|會計專業(yè)資格-高級

|會計自學(xué)

|會計研究生入學(xué)

|MPAcc

|CGA中國

|ACCA

|CIA

|AIA專欄

|CIMA

|澳洲CPA

|ACA專欄

|CMA專欄

|AICPA專欄

|其他

|各資格\考試的知名度高層管理人員推薦的有價值的資格考試排行前10名注冊會計師（CPA）

CPA是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。CPA考試的報考條件根據(jù)《中國注冊會計師法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試(報名不受戶籍限制)：

1)高等?？埔陨?含應(yīng)屆）學(xué)歷；2)會計或者相關(guān)專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟)中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。

注：有些地區(qū)大學(xué)本科三、四年級同學(xué)也可以報名，但是具體情況由各地注冊會計師協(xié)會掌握?，F(xiàn)行注冊會計師考試制度：（一）將注冊會計師考試劃分為兩個階段第一階段，即專業(yè)階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實務(wù)問題的能力。考生在通過第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。

注冊會計師（CPA）

（二）考試科目第一階段，設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法等6科。第二階段，設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。將注冊會計師考試英文附加題制度與英語測試制度進行整合，與有關(guān)國家和地區(qū)會計職業(yè)組織聯(lián)合舉辦“英語水平測試”。注冊會計師（CPA）境內(nèi)考生考試報名時間一般為5月份。報名的具體時間在各年度財政部考委會發(fā)布的《注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名簡章》中規(guī)定，地方考委會應(yīng)當據(jù)此確定本地區(qū)具體報名日期，并向社會公告?？荚嚂r間一般在當年的九月中旬。鹽城市報名地址：財政局南大院4樓，文峰路41號注冊會計師（CPA）注冊會計師（CPA）申請注冊者不予注冊的情形：不具有完全民事行為能力的因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分之日起至申請之日止不滿兩年的受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的有國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的已取得注冊會計師證書的人員，若注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。注冊會計師（CPA）我國《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。在審計業(yè)務(wù)中又包括以下四種（1）審查企業(yè)會計報告（2）驗證企業(yè)資本（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)注冊會計師（CPA）注冊會計師（CPA）職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容職業(yè)后續(xù)教育的形式職業(yè)后續(xù)教育的組織和實施職業(yè)后續(xù)教育的檢查和考核注冊稅務(wù)師(CTA)注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。注冊稅務(wù)師行業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立而發(fā)展的新興行業(yè)。目前從業(yè)經(jīng)驗豐富或所在事務(wù)所業(yè)務(wù)量大的注冊稅務(wù)師年薪可達20萬元以上。隨著國家政策完善、稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)調(diào)整，國內(nèi)對注冊稅務(wù)師的需求也大大增加。注冊稅務(wù)師(CTA)報名時間：每年12月底考試時間：每年6月中旬全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試成績?yōu)闈L動管理，考5個科目的必須在連續(xù)三個考試年度內(nèi)通過全部科目方為合格；考四個科目的（免試財務(wù)與會計科目）必須在連續(xù)兩個考試年度內(nèi)通過全部科目方為合格；考兩個科目的（稅務(wù)代理實務(wù)、稅收相關(guān)法律）須在當年通過為合格。

注冊稅務(wù)師(CTA)共5個科目：《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅務(wù)代理實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財務(wù)與會計》其中《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅收相關(guān)法律》和《財務(wù)與會計》科目為客觀題，全部在答題卡上作答?！抖悇?wù)代理實務(wù)》科目為主觀題，在專用的答題卡上作答。注冊稅務(wù)師(CTA)報考條件：

1、經(jīng)濟類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿4年。

2、經(jīng)濟類、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿2年。

3、非經(jīng)濟類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿8年。注冊資產(chǎn)評估師（CPV）注冊資產(chǎn)評估師（CPV）是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的資產(chǎn)評估人員?？荚嚸磕昱e行一次，報名時間為每年的3月至4月（以當?shù)厝耸驴荚嚥块T公布的時間為準）?？荚嚂r間一般安排在9月下旬。原則上只在省會城市設(shè)立考點。注冊資產(chǎn)評估師（CPV）注冊資產(chǎn)評估師（CPV）報考條件（一）取得經(jīng)濟類、工程類大學(xué)本科學(xué)歷，工作滿3年，其中從事資產(chǎn)評估相關(guān)工作滿1年。（二）取得經(jīng)濟類、工程類碩士學(xué)位或第二學(xué)士學(xué)位、研究生班畢業(yè)，工作滿1年。（三）非經(jīng)濟類、工程類專業(yè)畢業(yè)，其相對應(yīng)的從事資產(chǎn)評估相關(guān)工作年限延長2年。（四）不具備上述規(guī)定的學(xué)歷，但通過國家統(tǒng)一組織的經(jīng)濟、會計、審計專業(yè)初級資格考試，取得相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格，并從事資產(chǎn)評估相關(guān)工作滿5年。注冊資產(chǎn)評估師（CPV）考試設(shè)5個科目，具體是：《資產(chǎn)評估》、《經(jīng)濟法》、《財務(wù)會計》、《機電設(shè)備評估基礎(chǔ)》、《建筑工程評估基礎(chǔ)》?？荚嚪?天進行?！顿Y產(chǎn)評估》考試時間為3個小時，其余4科考試時間均為2個半小時?？荚囈?年為一個周期，參加全部科目考試的人員須在連續(xù)3個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。參加4個科目考試的人員須在連續(xù)兩個考試年度內(nèi)通過所報科目的考試。從年薪分布來看，30萬以上各收入?yún)^(qū)間，ACCA會員收入優(yōu)勢明顯，所占比例遠遠高于準會員與學(xué)員。ACCA會員收入在50萬至100萬之間的比例高達21%。受訪會員最高年薪超過200萬。ACCA（特許公認會計師公會）ACCA會員：完成ACCA全部考試并具備三年以上相關(guān)工作經(jīng)驗，即可申請成為ACCA會員，即特許公認會計師。ACCA準會員：完成ACCA全部考試的人員。ACCA學(xué)員：正在參加ACCA考試的人員。

ACCA（特許公認會計師公會）國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）不僅是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉酥?，也是目前國際審計界唯一公認的職業(yè)資格。CIA需經(jīng)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）組織的考試取得。經(jīng)審計署批準，中國內(nèi)部審計協(xié)會于1998年6月與國際內(nèi)部審計師協(xié)會(英文縮寫IIA)簽署了在中國開展國際注冊內(nèi)部審計師資格考試的協(xié)議。國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）CIA考試科目內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)經(jīng)營分析和信息技術(shù)經(jīng)營管理技術(shù)

第二節(jié)會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)會計師事務(wù)所的設(shè)立登記會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批國外會計師事務(wù)所的組織形式：獨資制；普通合伙制；有限責(zé)任合伙制；股份有限公司制。我國會計師事務(wù)所的組織形式：不準個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所，只批準有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所。(一)設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件

:（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有會計師事務(wù)所的名稱；（4）有固定的辦公場所。（二）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件：

（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；（4）有股東共同制定的章程；（5）有會計師事務(wù)所的名稱；（6）有固定的辦公場所。（三）成為合伙人或股東的條件：

（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有注冊會計師證書后最近5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或股東后1年內(nèi)沒有因為不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤消的規(guī)定。會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批有限責(zé)任會計師事務(wù)所：是指發(fā)起人通過共同出資并以其出資額為限對本所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的社會中介機構(gòu)。合伙制會計師事務(wù)所：是由2名以上的注冊會計師共同出資設(shè)立，共同執(zhí)業(yè)，合伙人按出資比例或協(xié)議以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的社會中介機構(gòu)。不同類型會計師事務(wù)所對債務(wù)的責(zé)任：

普通合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；有限責(zé)任會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)我國會計師事務(wù)所的組織大致有兩種：所長負責(zé)制和董事會領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責(zé)制。在國外，以合伙會計師事務(wù)所最為典型。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指由5個以上的注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的組織，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所必須具備以下條件：①有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；②有10名以上在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；③不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有固定的辦公場所；⑤審計機關(guān)規(guī)定的其他條件。普通合伙會計師事務(wù)所是由兩名或兩名以上符合規(guī)定條件的合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。設(shè)立合伙會計師事務(wù)所必須具備以下條件：①有兩名以上的合伙人；②有書面的合伙協(xié)議；③有會計師事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場所。會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批會計師事務(wù)所“四大”是指：普華永道（PWC）、德勤

(DTT)、畢馬威(KPMG)、和安永(EY)98年前，六大，其中普華、永道分開，另有安達信2002年，普華永道全面接收了安達信業(yè)務(wù)安然公司案例

（一）安然神話

安然公司是全世界最大的能源交易商，美國500強第7名，被評為“美國最具創(chuàng)新精神”公司、“美國新式工作場所的典范”。

（二）一封匿名信告發(fā)的驚天大案

雪倫?沃特金斯（SherronWatkins）的匿名信中稱，過去的成功將被商業(yè)界視為只不過是一場精心策劃的會計騙局……我知道我們有許多精明的人在關(guān)注這個事情，還有包括安達信在內(nèi)的許多會計師在為這種會計處理保駕護航。

（三）神話的破滅

2001年10月，安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元，其中，處理特殊目的實體（SPE）損失5.44億美元；11月，安然公司承認1997－－2001年第一季度的財務(wù)報表嚴重失實；12月，申請破產(chǎn)保護。安然公司案例（四）精心構(gòu)造的會計騙局

從1997年以來，主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3000家SPE。由于不合并SPE財務(wù)報表的條件比較寬松，安然公司處心積慮地將幾乎所有SPE都設(shè)計為不需要納入合并范圍的實體，通過不納入合并報表范圍的SPE進行不具有經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易和出售回購等關(guān)聯(lián)交易，達到夸大利潤、隱瞞虧損的目的；進行表外融資，達到隱瞞負債、提高信用等級的目的。

安然公司案例（五）安達信的審計情況

當安達信提出，審計是夕陽產(chǎn)業(yè)，咨詢是朝陽產(chǎn)業(yè)的時候，它并未能把握住何時徹底放棄或退出充滿風(fēng)險的夕陽產(chǎn)業(yè)，最終因為審計問題敗走麥城。

1．出具嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告

安達信1997－－2000年為安然公司出具的審計報告均為無保留意見，其中1999－－2000年加了解釋性說明，主要對開辦費及部分能源合同所涉及的會計政策的變更進行說明。2000年對安然公司內(nèi)部控制能夠合理保證財務(wù)報表可靠性的聲明，出具了認可的評價報告。僅以1997年為例，安達信提出的審計調(diào)整金額為5100萬元，占當年凈利潤的48．6％，在安然公司拒絕調(diào)整的情況下，仍然發(fā)表了無保留意見，嚴重違反了公認審計準則的規(guī)定。安然公司案例2．缺乏獨立性

安然公司是安達信的第二大客戶，2000年度安達信向安然公司收取費用高達5200萬美元，其中咨詢服務(wù)收入達到了2700萬美元。1997－－2000年度，提供SPE交易策劃及其會計處理的咨詢收費高達570萬美元，其他咨詢服務(wù)還包括代理記賬和外包的內(nèi)部審計。安然公司許多高級職員來自于安達信，包括首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理在內(nèi)的大約100名雇員曾在安達信就職。安達信居然還設(shè)立了政治行動委員會，以影響國會議員。

安然公司案例3．銷毀審計檔案，妨礙司法調(diào)查

眾所周知，審計最重證據(jù)。2001年10月23日，首席審計師大衛(wèi)?鄧肯要求審計小組執(zhí)行總部文件保管政策的指令，在休斯敦、倫敦和波特蘭保管的安然審計檔案開始被銷毀。

安然公司案例

“五大”變“四大”

2002年6月15日，聯(lián)邦大陪審團裁定安達信“妨礙司法”罪名成立，安達信被罰款50萬美元并自動失去上市公司審計資格