第2章財政總預算會計(根據2015年財政總預算會計制度)2016

第二章財政總預算會計概述1第一節(jié)財政總預算會計的概念、體系與任務2一、財政總預算會計的概念P22財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府財政總預算執(zhí)行情況和結果的一門專業(yè)會計。P23根據2015年頒布的《財政總預算會計制度》：財政總預算會計（簡稱總會計）是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計。3二、財政總預算會計的體系P23我國政府預算按照“統(tǒng)一領導，分組管理”的原則，實行一級政府一級預算。五級政府、五級財政預算和五級財政總預算會計1、中央政府財政部設立中央財政總預算會計；2、省、自治區(qū)、直轄市政府財政廳（局）設立?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政總預算會計；3、設立區(qū)的市、自治州政府財政局設立市（州）財政總預算會計；4、縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)政府財政局設立縣市、區(qū)）財政總預算會計；5、鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府財政所設立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預算會計。4預算會計財政總預算會計行政事業(yè)單位會計中央總預算會計省總預算會計市總預算會計縣總預算會計鄉(xiāng)總預算會計主管會計單位二級會計單位基層會計單位預算會計體系（分五級）5財政總預算會計的特征（補充）財政總預算會計實際上是一種資金會計，它所核算的資產、負債、收入和支出都具有貨幣性的特征。財政總預算會計不核算政府的實物資產。無論是各級政府的財政預算收入還是財政預算支出，它們都具有廣泛涉及社會公共利益的特征。因此，財政總預算會計反映的信息具有宏觀性和公共性的特征。6三、財政總預算會計的任務見書23頁根據根據2015年頒布的《財政總預算會計制度》，財政總預算會計的任務有：（一）進行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產負債的會計核算工作，反映政府財政預算執(zhí)行情況和財務狀況；（二）嚴格財政資金收付調度管理。組織辦理財政資金的收付、調撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動性前提下，合理調度管理資金，提高資金使用效益；（三）規(guī)范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等的管理；（四）實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算和反映，進行預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算執(zhí)行實行會計監(jiān)督；（五）協(xié)調預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關部門之間的業(yè)務關系；（六）組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總工作；（七）組織和指導下級政府總會計工作。7第二節(jié)財政總預算會計的基本假設、核算基礎及一般原則8一、會計基本假設P23-24（一）會計主體財政總預算會計的會計主體是：各級政府，不是各級政府的財政部門（二）持續(xù)運行總會計的會計核算應當以本級政府財政業(yè)務活動持續(xù)正常地進行為前提。（三）會計分期總會計應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。年度終了后，可根據工作特殊需要設置一定期限的上年決算清理期。9（四）貨幣計量總會計應當以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務，在登記外幣金額的同時，一般應當按照業(yè)務發(fā)生當日中國人民銀行公布的匯率中間價，將有關外幣金額折算為人民幣金額記賬。期末，各種以外幣計價或結算的資產負債項目，應當按照期末中國人民銀行公布的匯率中間價進行折算。其中，貨幣資金項目因匯率變動產生的差額計入有關支出等科目；其他資產負債項目因匯率變動產生的差額計入有關凈資產等科目。10二、會計核算基礎P24財政總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發(fā)生制，有：1.預算已經安排，由于政策性因素，當年未能實現(xiàn)的支出；2.預算已經安排，由于用款進度等原因，當年未能實現(xiàn)的支出；3.動支中央預備費安排，因國務院審批較晚，當年未能及時撥付的支出；4.為平衡預算需要，當年未能實現(xiàn)的支出；5.其他。中央財政總預算會計采用權責發(fā)生制僅限于上述事項，除此之外其他事項均不得采用權責發(fā)生制。11財政總預算會計采用權責發(fā)生制對上述事項進行會計核算時，平時不作賬務處理。待年終結賬時：經確認當年確實無法實現(xiàn)財政撥款，需結轉下一年度支出時，應借記“一般預算支出”等科目，貸記“暫存款”科目；下年度實際支付時，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”等科目。12三、會計信息質量要求P24（一）真實性總會計應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠，全面反映政府財政的預算執(zhí)行情況和財務狀況等。13（二）相關性總會計提供的會計信息應當與政府財政受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關，有助于會計信息使用者對政府財政過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。（三）及時性總會計對于已經發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算。14（四）可比性總會計提供的會計信息應當具有可比性。同一政府財政不同時期發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對政府財政預算執(zhí)行情況、財務狀況的影響在附注中予以說明。不同政府財政發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同政府財政的會計信息口徑一致、相互可比。（五）可理解性總會計提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。15第三節(jié)財政總預算會計的會計要素及會計科目16一、會計要素財政總預算會計應當按照業(yè)務或事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。17（一）資產資產是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源?？倳嫼怂愕馁Y產具體包括財政存款、有價證券、應收股利、借出款項、暫付及應收款項、預撥經費、應收轉貸款和股權投資等?？倳嫼怂愕馁Y產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在1年內（含1年）變現(xiàn)的資產；非流動資產是指流動資產以外的資產。18資產的確認：符合資產定義的經濟資源，應當在取得對其相關的權利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。資產的計量：應當按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。19（二）負債負債是指政府財政承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務?？倳嫼怂愕呢搨唧w包括應付國庫集中支付結余、暫收及應付款項、應付政府債券、借入款項、應付轉貸款、其他負債、應付代管資金等?？倳嫼怂愕呢搨凑樟鲃有?，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債；非流動負債是指流動負債以外的負債。20負債的確認：對符合負債定義的債務，應當在對其承擔償還責任，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產負債表。政府財政承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。負債的計量：總會計核算的負債，應當按照承擔的相關合同金額或實際發(fā)生金額進行計量。21（三）凈資產凈資產是指政府財政資產減去負債的差額?？倳嫼怂愕膬糍Y產包括一般公共預算結轉結余、政府性基金預算結轉結余、國有資本經營預算結轉結余、財政專戶管理資金結余、專用基金結余、預算穩(wěn)定調節(jié)基金、預算周轉金、資產基金和待償債凈資產。22（四）收入收入是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，根據法律法規(guī)等所籌集的資金?？倳嫼怂愕氖杖氚ㄒ话愎差A算本級收入、政府性基金預算本級收入、國有資本經營預算本級收入、財政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉移性收入、債務收入、債務轉貸收入等。23（五）支出支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用?？倳嫼怂愕闹С霭ㄒ话愎差A算本級支出、政府性基金預算本級支出、國有資本經營預算本級支出、財政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉移性支出、債務還本支出、債務轉貸支出等。24二、會計科目會計科目按會計要素分成資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。25一、資產類11001國庫存款21003國庫現(xiàn)金管理存款31004其他財政存款41005財政零余額賬戶存款51006有價證券61007在途款71011預撥經費81021借出款項91022應收股利101031與下級往來111036其他應收款121041應收地方政府債券轉貸款131045應收主權外債轉貸款141071股權投資151081待發(fā)國債26二、負債類162001應付短期政府債券172011應付國庫集中支付結余182012與上級往來192015其他應付款202017應付代管資金212021應付長期政府債券222022借入款項232026應付地方政府債券轉貸款242027應付主權外債轉貸款252045其他負債262091已結報支出27三、凈資產類273001一般公共預算結轉結余283002政府性基金預算結轉結余293003國有資本經營預算結轉結余303005財政專戶管理資金結余313007專用基金結余323031預算穩(wěn)定調節(jié)基金333033預算周轉金343081308101308102308103308104資產基金應收地方政府債券轉貸款應收主權外債轉貸款股權投資應收股利353082308201308202308203308204308205308206待償債凈資產應付短期政府債券應付長期政府債券借入款項應付地方政府債券轉貸款應付主權外債轉貸款其他負債28四、收入類364001一般公共預算本級收入374002政府性基金預算本級收入384003國有資本經營預算本級收入394005財政專戶管理資金收入404007專用基金收入414011補助收入424012上解收入434013地區(qū)間援助收入444021調入資金454031動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金464041債務收入474042債務轉貸收入29五、支出類485001一般公共預算本級支出495002政府性基金預算本級支出505003國有資本經營預算本級支出515005財政專戶管理資金支出525007專用基金支出535011補助支出545012上解支出555013地區(qū)間援助支出565021調出資金575031安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金585041債務還本支出595042債務轉貸支出302023/2/131新《財政總預算會計制度》會計科目變化政府性基金預算本級收入名稱規(guī)范核算內容不變基金預算收入

國有資本經營預算收入國有資本經營預算本級收入一般預算收入一般公共預算本級收入312023/2/132新《財政總預算會計制度》會計科目變化政府性基金預算本級支出名稱規(guī)范核算內容不變基金預算支出

國有資本經營預算支出國有資本經營預算本級支出一般預算支出一般公共預算本級支出322023/2/133新《財政總預算會計制度》會計科目變化政府性基金預算結轉結余名稱規(guī)范核算內容不變基金預算結余

國有資本經營預算結余國有資本經營預算結轉結余一般預算結余一般公共預算結轉結余332023/2/134新《財政總預算會計制度》會計科目變化借出款項名稱規(guī)范核算內容不變暫付款

342023/2/1新《財政總預算會計制度》會計科目變化借入款項名稱規(guī)范核算內容不變借入款

352023/2/1財政零余額賬戶存款（資產）

新增——國庫會計賬戶已結報支出（負債）應付國庫集中支付結余（負債）362023/2/1

新增——資產類賬戶（單分錄）

國庫現(xiàn)金管理存款核算政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務存放在商業(yè)銀行的款項。372023/2/1

新增——資產類賬戶（單分錄）

待發(fā)國債核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政預計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。382023/2/139

應收主權外債轉貸款

應收地方政府債券轉貸款

應收股利股權投資

新增——雙分錄資產類賬戶

392023/2/1

新增——凈資產賬戶

資產基金凈資產賬戶。反映政府財政期末持有的應收地方政府債券轉貸款、應收主權外債轉貸款、股權投資和應收股利等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。402023/2/141

應付地方政府債券轉貸款應付長期政府債券

借入款項應付短期政府債券

應付主權外債轉貸款其他負債

新增——雙分錄負債類賬戶

412023/2/142

新增——凈資產備抵賬戶

待償債凈資產凈資產備抵調整賬戶。反映政府財政期末因承擔應付短期政府債券、應付長期政府債券、借入款項、應付地方政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款、其他負債等負債相應需在凈資產中沖減的金額。422023/2/143

應付地方政府債券轉貸款待償債凈資產應付長期政府債券

借入款項應付短期政府債券

二級科目應付主權外債轉貸款其他負債432023/2/144

應付地方政府債券轉貸款待償債凈資產應付長期政府債券

借入款項應付短期政府債券

二級科目應付主權外債轉貸款其他負債442023/2/1

其他應付款

新增——負債類賬戶（單分錄）核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付和收到的不明性質款項。稅務機關代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款，也通過本科目核算。452023/2/1

應付代管資金

新增——負債類賬戶（單分錄）核算政府財政代為管理的使用權屬于被代管主體的資金。462023/2/1

財政專戶管理資金結余

新增——凈資產類賬戶（單分錄）預算穩(wěn)定調節(jié)基金472023/2/1